Риск – это вероятность неисполнения и (или) неполного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком (налоговым агентом), которые могли и (или) могут нанести ущерб государству. (ст. 136 Налогового кодекса)

С 01.01.2019 г. в Казахстане внедрено категорирование всех налогоплательщиков. Однако рядовым налогоплательщикам не всегда понятно, по каким же принципам проводится классификация субъектов для присвоения им низкой, средней или высокой степени риска. 

Согласно Правилам применения системы управления рисками по критериям, не являющимся конфиденциальной информацией система управления рисками – это комплекс мероприятий, проводимый органами государственных доходов в целях выявления и предупреждения риска.

СУР при налоговом контроле

По каким критериям оценивается налогоплательщик

Где и как узнать, какую степень риска присвоили компании

На что влияет отнесение к той или иной категории

Изменения в СУР

СУР при налоговом контроле

Под риском понимается вероятность неисполнения и (или) неполного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком (налоговым агентом), которые могли и (или) могут нанести ущерб государству.

Согласно ст. 136 Налогового кодекса система управления рисками основана на оценке рисков и включает меры, вырабатываемые и (или) применяемые налоговыми органами в целях выявления и предупреждения риска. 

Цели применения системы управления рисками:

1) сосредоточение внимания на сферах повышенного риска и обеспечение более эффективного использования имеющихся в распоряжении ресурсов;

2) увеличение возможностей по выявлению нарушений налогового и иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на налоговые органы;

3) минимизация налогового контроля в отношении налогоплательщиков (налоговых агентов), по которым определена низкая степень риска;

4) дифференцированное применение мер и способов налогового администрирования в зависимости от степени риска.

Оценка степени (уровня) рисков осуществляется на основе анализа данных налоговой отчетности, представленной налогоплательщиками (налоговыми агентами), сведений, полученных от уполномоченных государственных органов, организаций, местных исполнительных органов, уполномоченных лиц, а также других документов и (или) сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента).

Области применения системы управления рисками:

1) отбор субъектов (объектов) периодической налоговой проверки на основе оценки степени риска;

2) категорирование налогоплательщиков (налоговых агентов) путем отнесения их к категориям низкой, средней или высокой степени риска в случаях, установленных настоящим Кодексом;

3) подтверждение достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость;

4) определение степени риска нарушения, выявленного по результатам камерального контроля;

5) иные формы налогового администрирования.

Система управления рисками осуществляется с применением информационных систем.

Расчет критериев, на основе которых производится присвоение той или иной категории риска, основывается на следующих документах:

• приказ  Минфина №252 от 20.02.2018 г. Об утверждении Правил применения системы управления рисками по критериям, не являющимся конфиденциальной информацией;
• ст.136 и ст.137 Налогового кодекса.

Категорирование осуществляется путем отнесения деятельности налогоплательщиков (налоговых агентов) к одной из трех степеней риска: низкой, средней или высокой в соответствии со ст. 136 НК РК и приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 февраля 2018 года № 252 «Об утверждении Правил применения системы управления рисками по критериям, не являющимся конфиденциальной информацией».

Критериями риска является совокупность признаков, по которым производится оценка степени (уровня) риска.

Критерии риска и порядок применения системы управления рисками определяются налоговым органом и являются конфиденциальной информацией, не подлежащей разглашению (в том числе налогоплательщику, по которому произведена оценка степени (уровня) риска), за исключением случаев, установленных пунктами 2 и 3 ст. 137 НК РК.

Критерии риска и порядок применения системы управления рисками в целях подпункта 3) пункта 5 статьи 136 настоящего Кодекса определяются уполномоченным органом.

В целях реализации подпунктов 1) и 2) пункта 5 ст. 136 НК РК  наряду с конфиденциальными критериями применяются критерии, не являющиеся конфиденциальной информацией. Критерии риска и порядок применения системы управления рисками по таким критериям определяются уполномоченным органом.

По каким критериям оценивается налогоплательщик

Для оценки степени (уровня) рисков используются следующие источники информации:

1)результаты мониторинга отчетности и сведений, представляемых субъектом категорирования, в том числе посредством автоматизированных систем;

2) результаты проверок;

3) результаты иных форм контроля;

4) результаты анализа сведений, представляемых уполномоченными органами и организациями.

Приказом Минфина №252 от 20.02.2018 г. Об утверждении Правил применения системы управления рисками по критериям, не являющимся конфиденциальной информацией  регламентированы Критерии степени (уровня) риска для категорирования, не являющиеся конфиденциальной информацией, влияющих на итоговую степень риска как положительно, так и отрицательно.

К ним относятся:

1. "Налоговая нагрузка";
2. "Отражаемые в налоговой отчетности суммы расходов и доходов";
3. "Отражение в налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов";
4. "Налогоплательщики, имеющие признаки уклонения от уплаты налогов путем представления дополнительной декларации с уменьшением суммы налогов, подлежащих к уплате в бюджет";
5. "Нарушения, выявленные по результатам камерального контроля";
6. "Участие в налоговом мониторинге";
7. "Использование налогоплательщиком стандартного файла проверки";
8. "Отсутствие последовательной задолженности по налогам и социальным платежам";
9. "Уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет";
10. "Применение трехкомпонентной интегрированной системы";
11. "Применение модуля "Виртуальный склад";
12. "Непредставление налоговой отчетности в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан";
13. "Налогоплательщик состоит в списках неблагонадежных налогоплательщиков, размещенных на сайте КГД Министерства финансов РК";
14. "Участник пилотного проекта по упрощенному возврату суммы превышения налога на добавленную стоимость участникам зернового рынка".

Расчет критериев, не являющихся конфиденциальной информацией, осуществляется по данным, имеющимся в органах государственных доходов по состоянию на первое число второго месяца, предшествующего кварталу, на который производится категорирование налогоплательщиков.

Где и как узнать, какую степень риска присвоили компании

Информация к какой степени риска отнесен налогоплательщик по результатам системы управления рисками доступна на официальном сайте КГД МФ РК (далее – сайт) http://kgd.gov.kz и в web-приложении "Кабинет налогоплательщика". Чтобы узнать степень риска по своей деятельности, а также по деятельности контрагента, достаточно ввести данные БИН или ИИН.

Информирование налогоплательщика, предусмотренное пунктом 5 настоящих Правил, осуществляется не позднее первого числа первого месяца квартала, на который производится категорирование налогоплательщиков.

Обработка запроса на сайте должна быть произведена в срок, не превышающий 1 (одного) рабочего дня. 

На что влияет отнесение к той или иной категории

Отнесение налогоплательщика к определенной категории риска напрямую влияет на то, какой подход органы государственных доходов выберут к администрированию в отношении него.

Так, согласно п.3 ст.118 Налогового кодекса, блокировка банковского счета налогоплательщика производится в следующие сроки со дня вручения уведомления о необходимости погасить налоговую задолженность:

• если субъекту присвоена высокая категория риска – по истечении 1 рабочего дня;
• если субъект относится к категории среднего уровня риска – по истечении 10 рабочих дней.

Аналогичная ситуация и с приостановлением расходных операций по кассе. В зависимости от степени риска, которая присвоена налогоплательщику, сроки начала процедуры составляют 1 и 10 рабочих дней соответственно (п.1 ст.119 Налогового кодекса).

Что касается принудительного взыскания денег с банковских счетов налогоплательщика при наличии недоимки, здесь также играет важную роль степень риска, к которой отнесен субъект. Инкассовое распоряжение выставляется в следующие сроки со дня вручения уведомления (п.1 ст.122 Налогового кодекса):

• при высоком уровне – по истечении 5 рабочих дней;
• при среднем уровне – по истечении 20 рабочих дней.

Назначение налоговой проверки также производится, если налогоплательщик отнесен к высокой степени риска. Это существенно повышает вероятность того, что субъект попадет в списки проверяемых организаций, которым грозит выездная проверка.

Согласно п.6 ст.212 Налогового кодекса, субъекты с высокой степенью риска не имеют права на продление срока налоговой отчетности (исключение – ИП на СНР). Тогда как согласно п.3 ст. 212 Налогового кодекса, остальные налогоплательщики вправе получить отсрочку на срок 15-30 календарных дней в зависимости от вида отчетности.

Изменения в СУР

С 4 апреля 2023 года введены изменения в Правила применения системы управления рисками.

В Правила применения системы управления рисками по критериям, не являющимся конфиденциальной информацией, внесены изменения и дополнения приказом от 17 марта 2023 года.

Согласно изменениям сокращаются сроки  информирования налогоплательщиков с полугодия до квартала:

Сведения о критериях и показатели, на основании которых осуществлен расчет критериев, не являющихся конфиденциальной информацией, применяемых в системе управления рисками, направляются налогоплательщикам в web-приложение «Кабинет налогоплательщика»  не позднее первого числа первого месяца квартала, на который производится категорирование налогоплательщиков.