Индивидуальный подоходный налог (ИПН) – вид налогообложения, взимаемый с физических лиц с получаемого дохода.

ИПН у источника выплаты с 1 января 2026 года

ИПН у источника выплаты до 1 января 2026 года

ИПН у источника выплаты с 1 января 2026 года

Доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты

Кто является налоговым агентом

Исчисление, удержание и уплата ИПН

Определение облагаемого дохода у источника выплаты

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)

Доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты

Согласно ст. 425 НК РК к доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, относятся следующие виды доходов, полученные из источников в Республике Казахстан:

      1) доход работника от налогового агента;

      2) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг налоговому агенту;

      3) доход в виде безвозмездно полученного имущества от налогового агента;

      4) доход в виде единовременных пенсионных выплат от налогового агента;

      5) доход в виде пенсионных выплат, полученный от налогового агента;

      6) доход в виде дивидендов, полученный от налогового агента;

      7) доход в виде вознаграждений, полученный от налогового агента;

      8) доход в виде выигрышей, полученный от налогового агента;

      9) доход в виде стипендий, полученный от налогового агента;

      10) доход по договорам страхования, полученный от налогового агента;

      11) доходы от личного подсобного хозяйства, полученные от заготовительной организации в сфере агропромышленного комплекса, сельскохозяйственного кооператива и (или) юридического лица, осуществляющего переработку сельскохозяйственного сырья;

      12) другие доходы от налогового агента.

Кто является налоговым агентом

Плательщиками ИПН являются физические лица – резиденты, имеющие объекты налогообложения в виде:

1) облагаемого дохода физического лица – резидента, ИПН по которому исчисляется, удерживается у источника выплаты и перечисляется в бюджет налоговым агентом;

2) облагаемого дохода физического лица – резидента, подлежащего налогообложению самостоятельно, ИПН по которому исчисляется и уплачивается в бюджет таким физическим лицом. (ст. 360 НК РК)

Налоговыми агентами признаются следующие лица, выплачивающие доход физическому лицу – резиденту:

1) ИП;

2) лицо, занимающееся частной практикой (частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, профессиональный медиатор);

3) юридическое лицо – резидент Республики Казахстан;

4) юридическое лицо – нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан:

• через постоянное учреждение. При этом юридическое лицо – нерезидент признается налоговым агентом с даты постановки его структурного подразделения или постоянного учреждения без открытия структурного подразделения на регистрационный учет в налоговых органах Республики Казахстан;

• через структурное подразделение, в случае, если данное структурное подразделение не образует постоянного учреждения в соответствии с международным договором, регулирующим вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, или статьей 226 Налогового кодекса;

5) оператор интернет-платформы, определенный налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 721 Налогового Кодекса.

По доходам физического лица, возникающим в соответствии с законодательством Республики Казахстан "О лотереях и лотерейной деятельности", налоговым агентом признается оператор лотереи.

Лицом, не являющимся налоговым агентом, признается:

1) физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, лица, занимающегося частной практикой;

2) физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП, лица, занимающегося частной практикой, в отношениях, не связанных с его деятельностью в качестве ИП, лица, занимающегося частной практикой;

3) дипломатическое и приравненное представительство иностранного государства, консульское учреждение иностранного государства, аккредитованное в Республике Казахстан;

4) международная и государственная организация, зарубежная и казахстанская неправительственная общественная организация и фонд, которые освобождены от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан.

Исчисление, удержание и уплата ИПН

Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению. (ст. 440 НК РК)

Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 363 НК РК, к сумме соответствующего облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с настоящим разделом, за исключением дохода работника.

Сумма ИПН по доходу работника исчисляется в порядке, установленном статьей 441 НК РК.

Удержание ИПН производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты.

Налоговый агент осуществляет перечисление ИПН по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения.

Юридическое лицо – резидент своим решением вправе признать одновременное исполнение обязанности своим структурным подразделением по:

• исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, которые начислены, выплачены таким структурным подразделением;

• исчислению и уплате социального налога по объектам налогообложения, являющимся расходами такого структурного подразделения.

      При этом такое решение юридического лица – резидента вводится в действие:

• в отношении вновь созданного структурного подразделения юридического лица – со дня создания данного структурного подразделения или с начала квартала, следующего за кварталом, в котором создано данное структурное подразделение;

• в остальных случаях – с начала квартала, следующего за кварталом, в котором принято такое решение.

      Отмена такого решения юридического лица – резидента вводится в действие с начала квартала, следующего за кварталом, в котором отменено такое решение.

Определение облагаемого дохода у источника выплаты

В 2026 году ИПН подлежит исчислению нарастающим итогом — с предварительным определением годового дохода физического лица, рассчитанного путём суммирования всех доходов, полученных с начала отчетного года.

Так, согласно ст. 441 НК РК  исчисление ИПН, удерживаемого у источника выплаты, с дохода работника производится налоговым агентом за налоговый период по следующей формуле:

сумма облагаемого дохода работника, подлежащая получению от налогового агента в соответствии с пунктом 1 статьи 439 НК РК, определяемая нарастающим итогом с 1 января календарного года по налоговый период включительно, за который исчисляется индивидуальный подоходный налог в пределах суммы, предусмотренной строкой 1 таблицы подпункта 1) статьи 363 НК РК,

умножить

ставка налога согласно строке 1 таблицы подпункта 1) статьи 363 НК РК

плюс

сумма превышения облагаемого дохода работника, подлежащая получению от налогового агента в соответствии с пунктом 1 статьи 439 НК РК, определяемая нарастающим итогом с 1 января календарного года по налоговый период включительно, за который исчисляется индивидуальный подоходный налог, над суммой, предусмотренной строкой 1 таблицы подпункта 1) статьи 363 НК РК,

умножить

ставка налога согласно строке 2 таблицы подпункта 1) статьи 363 НК РК

минус

сумма индивидуального подоходного налога, исчисленного налоговым агентом за предыдущие налоговые периоды календарного года, начиная с 1 января с нарастающим итогом.

Исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 363 НК РК, к сумме соответствующего облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с настоящим разделом, за исключением дохода работника.

Декларация по ИПН и социальному налогу (форма 200.00)

Налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами ИПН с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, является календарный месяц.

Отчетным периодом для составления декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу является календарный квартал.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу ФНО 200.00 представляется в налоговые органы по месту нахождения налогового агента не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом:

• налоговыми агентами;

• агентами или плательщиками социальных платежей, в том числе в свою пользу в соответствии с законами Республики Казахстан, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и (или) лицами, занимающимися частной практикой.

Налоговый агент представляет данные об исчислении, удержании и перечислении сумм ИПН по каждому физическому лицу – резиденту Республики Казахстан, являющемуся получателем доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, в виде приложения к декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу, которое:

1) составляется по итогам календарного года и представляется с декларацией по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу за последний отчетный период календарного года;

2) составляется и представляется с декларацией по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу при представлении ликвидационной налоговой отчетности.

Налоговые агенты, имеющие структурные подразделения, представляют приложение по исчислению суммы индивидуального подоходного налога и социального налога по структурному подразделению к декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу в налоговый орган по месту нахождения данного структурного подразделения.

ИПН у источника выплаты до 1 января 2026 года

ИПН у источника выплаты

Доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты

Кто является налоговым агентом

Исчисление, удержание и уплата ИПН

Определение облагаемого дохода у источника выплаты

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)

Срок представления Декларации формы 200.00

ИПН у источника выплаты

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения в виде облагаемого дохода физического лица у источника выплаты и при самостоятельном налогообложении.

По доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты , гражданина Республики Казахстан, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан (далее – физическое лицо-резидент), исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом  в порядке и сроки, которые установлены настоящей главой, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657 настоящего Кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 настоящего Кодекса.

Ставки налога

Доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов.

Доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты

1. Доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 настоящего Кодекса;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 настоящего Кодекса.

Доходом работника, подлежащим налогообложению, также признается доход, полученный (подлежащий получению) членом совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления.

2. Доходом работника, подлежащим налогообложению, полученным (подлежащим получению) от лиц, не являющихся налоговыми агентами, является доход, полученный (подлежащий получению) по трудовому договору (контракту), заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан или иностранного государства.

3. К доходу работника, подлежащему налогообложению, не относятся следующие доходы:

1) доход физического лица от налогового агента по договорам гражданско-правового характера;
2) доход в виде пенсионных выплат, единовременных пенсионных выплат;
3) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
4) стипендии;
5) доход по договорам накопительного страхования;
6) имущественный доход;
7) доход трудового иммигранта-резидента;
8) доход лица, занимающегося частной практикой;
9) доход индивидуального предпринимателя.

Исчисление, удержание и уплата в бюджет ИПН осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) – 12) и 17) статьи 321 настоящего Кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

Кто является налоговым агентом

Налоговыми агентами признаются следующие лица, выплачивающие доход физическому лицу-резиденту:

При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом с даты постановки его филиала, представительства или постоянного учреждения без открытия филиала или представительства на регистрационный учет в налоговых органах Республики Казахстан;

4) юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, в случае, если филиал, представительство не образуют постоянного учреждения в соответствии с международным договором, регулирующим вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, или статьей 220 настоящего Кодекса.

3. Не признаются налоговыми агентами:

1) дипломатические и приравненные к ним представительства иностранного государства, консульские учреждения иностранного государства, аккредитованные в Республике Казахстан;

2) международные и государственные организации, зарубежные и казахстанские неправительственные общественные организации и фонды, освобожденные от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан.

Исчисление, удержание и уплата ИПН

1. Исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 320 настоящего Кодекса, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с настоящим разделом.

2. Удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

3. Налоговый агент осуществляет перечисление ИПН по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

4. По доходам работников структурных подразделений налогового агента перечисление индивидуального подоходного налога производится в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурных подразделений.

5. При уплате налоговым агентом суммы индивидуального подоходного налога, исчисленной с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.

Определение облагаемого дохода у источника выплаты

1. Сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:

сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,

минус

сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса,

минус

сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 настоящего Кодекса.

1-1. Сумма облагаемого дохода работника, определенная пунктом 1 настоящей статьи, уменьшается на 90 процентов, если начисленный доход работника за налоговый период не превышает 25-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Налоговый и отчетный периоды

1. Налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами ИПН с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, является календарный месяц.

2. Отчетным периодом для составления декларации по ИПН и социальному налогу является календарный квартал.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)

1. Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу  (ФНО 200.00) представляется в налоговые органы по месту нахождения налогового агента не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом:

• налоговыми агентами, в том числе применяющими специальный налоговый режим с использованием фиксированного вычета;

• агентами или плательщиками социальных платежей, в том числе в свою пользу в соответствии с законами Республики Казахстан.

2. Налоговые агенты, применяющие специальный налоговый режим на основе уплаты единого земельного налога, исчисленные суммы индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, отражают в декларации для плательщиков единого земельного налога.

3. Налоговые агенты, имеющие структурные подразделения, представляют приложение по исчислению суммы индивидуального подоходного налога и социального налога по структурному подразделению к декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения.

4. Налоговые агенты, применяющие специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов, исчисленные суммы единого платежа отражают в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу.

Срок представления Декларации формы 200.00

Согласно п. 1 ст. 355 НК РК форма 200.00 представляется в налоговые органы по месту нахождения налогового агента не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом: налоговыми агентами, в том числе применяющими СНР с использованием фиксированного вычета, агентами или плательщиками социальных платежей, в том числе в свою пользу в соответствии с законами РК.

Следовательно, форма 200.00 представляется ежеквартально:

• за 1 квартал - до 15 мая;
• за 2 квартал - до 15 августа;
• за 3 квартал - до 15 ноября;
• за 4 квартал - до 15 февраля.