ЭСФ – электронный счет-фактура - это электронный налоговый документ, который продавец выставляет при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг, а покупатель, в свою очередь, подтверждает его в установленные сроки. Данный документ подтверждает, что товары отгружены или услуги оказаны, и фиксирует их стоимость, включая сумму НДС. Документ оформляется через государственную информационную систему (ИС ЭСФ) и подписывается электронной цифровой подписью. ЭСФ заменяет бумажный счет-фактуру и имеет такую же юридическую силу.
ЭСФ также является элементом электронной системы прослеживаемости исполнения налоговых обязательств по НДС и движения товаров по цепочке поставок.

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

В рамках налоговой реформы изменения, вступающие в силу с 1 января 2026 года, коснулись электронных счетов-фактур.

Также, в целях реализации пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса Республики Казахстан утверждаются Правила выписки счета-фактуры и его форма. (Приказ вводится в действие с 1 января 2026 года).

Кто обязан выписывать счет-фактуру

Когда можно не выписывать ЭСФ

Сроки выписки ЭСФ

Сроки подтверждения для получателей исправленных и дополнительных ЭСФ

Кто обязан выписывать счет-фактуру

Все зарегистрированные плательщики НДС обязаны выписывать ЭСФ в общем порядке (ст. 207 НК РК). 

• зарегистрированные в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, – в соответствии с главой 50 Налогового Кодекса;

Также обязанность касается и некоторых неплательщиков НДС в установленных случаях.

Кто из неплательщиков НДС, обязаны выписывать ЭСФ

Обязанность по выставлению счетов-фактур теперь распространяется и на новые категории неплательщиков НДС (ст. 208 НК РК).

• Комиссионер — в случаях, установленных статьей 495 НК РК;

• Экспедитор — в случаях, определённых статьей 494 НК РК;

• Ведомство уполномоченного органа — при выпуске товаров из государственного материального резерва;

• По услугам международной перевозки грузов;

• Аккредитованное юридическое лицо — при осуществлении деятельности по подтверждению соответствия;

• Таможенные представители, таможенные перевозчики, владельцы СВХ (складов временного хранения), владельцы таможенных складов и уполномоченные экономические операторы;

• Применяющие СНР на основе упрощённой декларации;

• Налогоплательщики, в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами РК, принятыми в целях реализации международных договоров, ратифицированных РК;

• При реализации импортированных товаров;

• Если товар учтён в модуле «Виртуальный склад» — при его реализации;

• При реализации медицинских услуг, лекарств, медицинских изделий и технических средств реабилитации.

• Адвокатская контора по юридической помощи.

Утверждена новая статья, регулирующая оформление счетов-фактур неплательщиками НДС (ст. 209 НК РК). 

• В частности, в период действия чрезвычайного положения или ЧС счета-фактуры, выписанные в бумажной форме, должны быть внесены в ИС ЭСФ не позднее 30 календарных дней после окончания таких периодов. 

• Все значения в ЭСФ отображаются в тенге.

• Дата совершения оборота определяется в соответствии со статьей 460 НК РК.

• При наличии рисков, выявленных через систему управления рисками, ЭСФ дополнительно заверяется биометрическими данными физического лица, осуществляющего его выписку.

• Сроки выписки регулируются статьей 493 НК РК, а срок требования со стороны покупателя на оформление ЭСФ сокращён до 15 календарных дней.

Так, согласно ст. 209 НК РК, счет-фактура выписывается в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур, за исключением следующих случаев, когда налогоплательщик вправе выписывать счет-фактуру на бумажном носителе:

1) отсутствия по месту нахождения налогоплательщика в границах административно-территориальных единиц Республики Казахстан сети телекоммуникаций общего пользования;

2) подтверждения информации на интернет-ресурсе уполномоченного органа о невозможности выписки счетов-фактур в информационной системе электронных счетов-фактур по причине технических ошибок.

Счет-фактура, выписанный на бумажном носителе, подлежит введению в информационную систему электронных счетов-фактур в течение пятнадцати календарных дней с даты устранения технических ошибок;

3) при приостановлении выписки счетов-фактур в информационной системе электронных счетов-фактур в соответствии со статьей 88 Налогового Кодекса.

При этом счет-фактура, выписанный на бумажном носителе, подлежит введению в информационную систему электронных счетов-фактур в течение пятнадцати календарных дней с даты отмены приостановления выписки счетов-фактур в электронной форме в соответствии со статьей 88 Налогового Кодекса;

4) в период чрезвычайной ситуации или действия чрезвычайного положения.

При этом счет-фактура, выписанный на бумажном носителе, подлежит введению в информационную систему электронных счетов-фактур в течение тридцати календарных дней с даты завершения периода чрезвычайной ситуации или действия чрезвычайного положения.

2. Счет-фактура на бумажном носителе выписывается по форме электронного счета-фактуры в двух экземплярах, один из которых передается получателю товаров, работ, услуг.

Налогоплательщики вправе в счете-фактуре, выписываемом на бумажном носителе, указать дополнительные сведения, не предусмотренные в электронной форме счета-фактуры.

3. Стоимостные и суммовые значения в счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Казахстан.

4. В случае если от имени юридического лица в качестве поставщика товаров, работ, услуг выступает его структурное подразделение и по решению юридического лица выписка счетов-фактур производится таким структурным подразделением, а также в случае если от имени юридического лица структурное подразделение выступает получателем товаров, работ, услуг, то в счете-фактуре допускается указание реквизитов такого структурного подразделения.

5. Для целей выписки счета-фактуры:

• дата совершения оборота определяется в соответствии с положениями статьи 460 настоящего Кодекса;

• размер оборота определяется в соответствии с положениями статей 461 и 462 настоящего Кодекса.

6. Если иное не установлено настоящим пунктом, счет-фактура, выписанный в электронной форме, удостоверяется посредством электронной цифровой подписи.

Счет-фактура дополнительно заверяется биометрическими данными физического лица, осуществляющего выписку счета-фактуры в порядке, предусмотренном уполномоченным органом, при выявлении в отношении налогоплательщика риска на основе системы управления рисками в соответствии со статьей 93 настоящего Кодекса.

Счет-фактура, выписанный на бумажном носителе, заверяется:

• для юридических лиц – подписями руководителя и главного бухгалтера, а также печатью, содержащей название и указание организационно-правовой формы, если данное лицо в соответствии с законодательством Республики Казахстан должно иметь печать;

• для индивидуальных предпринимателей – печатью (при ее наличии), содержащей фамилию, имя и отчество и (или) наименование, а также подписью индивидуального предпринимателя.

Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.

Получатель товаров, работ, услуг вправе обратиться к поставщику данных товаров, работ, услуг с требованием представить заверенную уполномоченным на то лицом копию приказа о назначении лица, уполномоченного подписывать счета-фактуры, а поставщик обязан выполнить данное требование в день обращения получателя товаров, работ, услуг.

Структурное подразделение юридического лица, являющееся поставщиком товаров, работ, услуг, по решению налогоплательщика вправе заверять выписанные им счета-фактуры печатью такого структурного подразделения, содержащей название и указание организационно-правовой формы юридического лица, если данное лицо в соответствии с законодательством Республики Казахстан должно иметь печать.

Счет-фактура, выписанный уполномоченным представителем участников простого товарищества (консорциума), в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 216 Налогового Кодекса, заверяется печатью уполномоченного представителя, содержащей название и указание организационно-правовой формы, а также подписями руководителя и главного бухгалтера такого уполномоченного представителя.

В случае, если в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и учетной политикой руководитель или индивидуальный предприниматель ведет бухгалтерский учет лично, вместо подписи главного бухгалтера указывается "не предусмотрен".

7. Счет-фактура выписывается неплательщиками налога на добавленную стоимость в сроки, установленные статьей 493 настоящего Кодекса.

8. Особенности выписки счетов-фактур в отдельных случаях установлены статьями 494 – 498 настоящего Кодекса.

Выписка ЭСФ по приобретенным работам, услугам от нерезидента

Теперь, с 1 января 2026 года плательщики НДС обязаны выписывать счёт-фактуру при приобретении у нерезидентов работ или услуг, местом реализации которых признаётся РК. (ст. 454 НК РК)

Факт включения НДС в стоимость услуги, предоставленной иностранным поставщиком, подтверждается выделением соответствующей суммы НДС в акте выполненных работ или ином подтверждающем документе.

Плательщик налога на добавленную стоимость по приобретенным работам, услугам от нерезидента, местом реализации которых признается Республика Казахстан, выписывает счет-фактуру в порядке, предусмотренном главой 50 Налогового Кодекса. (п. 2 ст. 454 НК РК).

Подтверждением включения иностранной компанией в стоимость услуги в электронной форме суммы налога на добавленную стоимость является выделенная сумма налога в акте выполненных работ, оказанных услуг или ином документе, подтверждающем факт оказания услуг.

Когда можно не выписывать ЭСФ

Есть исключения, когда счет-фактура не требуется (ст. 491 НК РК):

• Если расчеты с физическими лицами осуществляются с представлением покупателю чека ККМ, или чеком POS-терминала, чека специального мобильного приложения;
• Если продажа — через электронные деньги или с использованием средств электронного платежа;
• Если услуги — коммунальные, связь, ж/д или авиабилеты;
• Если товар передан безвозмездно обычному физлицу;
• Если операция — финансовая (например, кредиты, страхование).
• Если товары проданы для личного или семейного использования;
• Если покупатель — субъект микропредпринимательства.

Также изменения коснулись порядка документооборота (ст. 491 НК РК):

• ИИН в фискальных чеках больше не обязателен — его указывают только по требованию покупателя: 

при этом по требованию покупателя такой чек должен содержать идентификационный номер такого покупателя товаров, работ, услуг; (пп.1 п.2 ст. 491 НК РК)

Сроки выписки ЭСФ

Сроки выписки счетов-фактур скорректированы:

• ЭСФ должен оформляться не ранее даты совершения оборота и не позднее 15 календарных дней после такой даты. (п. 1 ст. 493 НК РК)
  

• Для некоторых видов оборотов счет-фактура выписывается по итогам месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, на который по таким товарам, услугам приходится дата совершения оборота. Расширен перечень оборотов, по которым ЭСФ можно оформлять по итогам месяца. (п.2  ст. 493 НК РК)

• Появились чёткие сроки для выписки ЭСФ при ЧС: в период чрезвычайной ситуации или действия чрезвычайного положения счет-фактура, выписанный на бумажном носителе, подлежит введению в информационную систему электронных счетов-фактур в течение тридцати календарных дней с даты завершения периода чрезвычайной ситуации или действия чрезвычайного положения. Порядок выписки и форма счета-фактуры устанавливаются уполномоченным органом. (пп.4 п. 1 ст. 492 НК РК).

• При реорганизации юридического лица правопреемник должен выписать дополнительный ЭСФ, если требуется увеличение суммы, не позднее ста восьмидесяти календарных дней после даты совершения оборота. (п. 7 ст. 493 НК РК)

• В случае приобретения у нерезидента работ, услуг, являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, счет-фактура в электронной форме выписывается покупателем после уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость за нерезидента по такому обороту, но не позднее пяти календарных дней со дня такой уплаты, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном статьями 122 и 123 настоящего Кодекса. (п. 9 ст. 493 НК РК)

• Срок выдачи ЭСФ по требованию сокращён: 

не более 15 календарных дней с даты оборота - Получатель товаров, работ, услуг вправе в течение пятнадцати календарных дней с даты совершения поставщиком оборота по реализации обратиться к поставщику данных товаров, работ, услуг с требованием выписать счет-фактуру. (п. 4 ст. 491 НК РК)

• Введена новая обязанность для поставщиков услуг перевозки: 

покупатель может потребовать ЭСФ или подтверждающий документ в течение 15 дней после получения услуги - 

получатель услуг вправе в течение пятнадцати календарных дней с даты совершения поставщиком оборота по реализации обратиться с требованием выписать документ, подтверждающий факт проезда физического лица, или счет-фактуру к поставщику таких услуг в случае, предусмотренном подпунктом 4) пункта 2 настоящей статьи. Поставщик обязан выполнить такое требование с учетом положений настоящей статьи, в том числе в части указания в сведениях о получателе работ, услуг реквизитов физического лица, которому оказана услуга по перевозке. (п. 5 ст. 491 НК РК)

Сроки подтверждения для получателей исправленных и дополнительных ЭСФ

Введены новые обязанности и сроки подтверждения для получателей исправленных и дополнительных ЭСФ, а также в случае их отзыва.

Так, согласно п. 4 ст. 499 НК РК по исправленному счету-фактуре, выписанному в электронной форме, получатель товаров, работ, услуг:

1) обязан подтвердить выписку такого счета-фактуры или отклонить при несогласии – в случае, если получатель такого исправленного счета- фактуры является плательщиком налога на добавленную стоимость. При этом счет-фактура считается выписанным при наличии подтверждения от получателя такого счета-фактуры;

2) вправе в течение десяти календарных дней со дня получения исправленного счета-фактуры отклонить выписку такого счета-фактуры – в случае, если получатель исправленного счета-фактуры не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Если такое отклонение не произведено в течение срока, указанного в настоящем подпункте, то счет- фактура считается подтвержденным получателем товаров, работ, услуг.

При этом получатель вправе обратиться к поставщику товаров, работ, услуг с требованием отозвать такой исправленный счет-фактуру Положения настоящей статьи не применяются в случаях, предусмотренных статьей 500 настоящего Кодекса.

Выписка исправленного счета-фактуры правопреемником реорганизованного юридического лица не производится, кроме случаев реорганизации путем преобразования.

По дополнительному счету-фактуре, выписанному в электронной форме, получатель товаров, работ, услуг:

1) обязан подтвердить выписку такого счета-фактуры или отклонить при несогласии – в случае, если получатель такого дополнительного счета-фактуры является плательщиком налога на добавленную стоимость. При этом счет-фактура считается выписанным при наличии подтверждения от получателя такого счета-фактуры;

2) вправе в течение десяти календарных дней со дня получения дополнительного счета-фактуры отклонить выписку такого счета-фактуры – в случае, если получатель дополнительного счета-фактуры не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Если такое отклонение не произведено в течение срока, указанного в настоящем подпункте, то счет-фактура считается подтвержденным получателем товаров, работ, услуг. При этом получатель вправе обратиться к поставщику товаров, работ, услуг с требованием отозвать такой дополнительный счет-фактуру. (п. 4 ст. 500 НК РК).

Отзыв выписанного счета-фактуры в электронной форме производится с целью признания выписки счета-фактуры недействительной. (ст. 501 НК РК) 

Отзыв счета-фактуры производится налогоплательщиком, выписавшим счет-фактуру.

По отозванному счету-фактуре, выписанному в электронной форме, получатель товаров, работ, услуг:

1) обязан подтвердить отзыв такого счета-фактуры или отклонить при несогласии – в случае, если получатель такого счета-фактуры является плательщиком налога на добавленную стоимость. При этом счет-фактура считается отозванным при наличии подтверждения от получателя такого счета-фактуры;

2) вправе в течение десяти календарных дней со дня отзыва счета-фактуры отклонить отзыв такого счета-фактуры – в случае, если получатель счета-фактуры не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Если такое отклонение не произведено в течение срока, указанного настоящим подпунктом, то отзыв счета-фактуры считается подтвержденным получателем товаров, работ, услуг. При этом получатель вправе обратиться к поставщику товаров, работ, услуг с требованием восстановить ранее выписанный счет-фактуру.