Договор ГПХ - это договор на оказание услуг, сторонами которого выступают физическое лицо-исполнитель и юридическое лицо – заказчик. 

Договора гражданско-правового характера (ГПХ) 

Налогообложение по договору ГПХ

Индивидуальный подоходный налог (ИПН)

Обязательные пенсионные взносы (ОПВ)

Взносы на обязательное медицинское страхование (ВОСМС)

Договора гражданско-правового характера (ГПХ) подразделяются на: 

• Договор подряда -  одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Работа выполняется силами подрядчика с использованием собственных средств и материалов (если иное не предусмотрено договором подряда), результат работы в нематериальном виде. 
• Договор возмездного оказания услуг - Исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги, результат работы в материальном виде. Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично (ст. 684 Гражданского кодекса РК). Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (ст. 685 ГК РК).
• Агентский договор - Исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги по представлению интересов заказчика.

Договор гражданско-правового характера (ГПХ) регулируется Гражданским кодексом Республики Казахстан, характер отношений по договору ГПХ - Гражданско-правовые отношения.

Стороны, участвующие при заключении договора ГПХ - Исполнитель и заказчик, при этом:- исполнитель не является работником заказчика и исполнитель не состоит в трудовых отношениях с заказчиком.
Предмет договора ГПХ - исполнитель оказывает определенные работы и услуги, указанные в договоре, при этом самостоятельно обеспечивая себе условия для выполнения работ (услуг);
Рабочее время при договоре ГПХ - сроки оказания услуги строго оговорены, при этом исполнитель не имеет права на больничные, отпуска и т.д.;
Размер оплаты при договоре ГПХ регулируется сторонами договора;
Гарантии - если условия о гарантиях и компенсациях не включены в договор ГПХ, то исполнителю они предоставлены не будут;
Ответственность - стороны несут гражданско-правовую ответственность, предусмотренную ГК РК, исполнитель может воздействовать на заказчика только через судебный процесс;

Налогообложение по договору ГПХ

Индивидуальный подоходный налог (ИПН)

В соответствии с п.2 ст. 353 НК РК размер облагаемого дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по договорам ГПХ, определяется в следующем порядке:

сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода,

минус

сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной п.1 ст. 341 НК РК,

минус 

сумма налогового вычета в виде ОПВ, взносов на ОСМС и стандартных вычетов, указанных в пп.2) и (или) 3) п. 1 ст. 346 НК РК.

В пп.2) и пп.3) п.1 ст. 346 НК РК указаны стандартные вычеты:

2) 882 МРП за календарный год на основании того, что такое лицо на дату применения настоящего подпункта является:

• участником ВОВ, лицом приравненным по льготам к участникам ВОВ, и ветераном боевых действий на территории других государств;
• лицом, награжденным орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы ВОВ;
• лицом, проработавшим (прослужившим) не менее 6 месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденным орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы ВОВ;
• лицом с инвалидностью I, II или III групп;
• ребенком с инвалидностью.

В случае, если физическое лицо имеет несколько оснований для применения пп.2) п.1 ст.346 НК РК, исключение доходов не должно превышать предел дохода, установленного пп.2) п.1 ст. 346 НК РК;

3) 882 МРП за календарный год на основании того, что такое лицо на дату применения настоящего подпункта является:

• одним из родителей, опекунов, попечителей ребенка с инвалидностью, - за каждого такого ребенка с инвалидностью до достижения им 18-летнего возраста;
• одним из родителей, опекунов, попечителей лица, признанного лицом с инвалидностью по причине «лицо с инвалидностью с детства», - за каждое такое лицо в течение его жизни;
• одним из усыновителей (удочерителей), - за каждое такое лицо до достижения усыновленным (удочеренным) ребенком 18-летнего возраста;
• одним из приемных родителей, принявших детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в приемную семью, - за каждое такое лицо на период срока действия договора о передаче детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, в приемную семью.

Положения настоящего пп.3) п.1 ст. 346 НК РК не применяются в отношении:

• работников администраций соответствующих организаций образования, медицинских организаций, организаций социальной защиты населения, являющихся опекунами и попечителями лиц, нуждающихся в опеке и попечительстве, в силу трудовых отношений с такими организациями;
• лиц, вступающих в брак (супружество) с матерью или отцом усыновляемого ребенка (детей) в соответствии с брачно-семейным законодательством РК. 

При определении облагаемого дохода физического лица по договорам ГПХ, НЕ применяются:

• стандартный вычет 14 МРП ;
• налоговый вычет на медицину;
• налоговый вычет по вознаграждениям.
• Применяется вычет ОПВ и ВОСМС.

На основании п.1 ст. 320 НК РК ставка ИПН по доходам физических лиц резидентов РК составляет 10 %.

Согласно п.2 и п.3 ст. 343 НК РК при смене в течение календарного года налогового агента, за исключением случаев его реорганизации, непримененная сумма налогового вычета, образовавшаяся у предыдущего налогового агента, не учитывается у нового налогового агента.

Положение п.2 ст. 343 НК РК не распространяется на стандартные вычеты, предусмотренные пп.2) и пп.3) п.1 ст.346 НК РК по которым превышение налогового вычета, образовавшееся у предыдущего налогового агента, учитывается у нового налогового агента в пределах, установленных НК РК. При этом физическое лицо предоставляет справку о расчетах с физическим лицом, выданную предыдущим налоговым агентом.

Физическое лицо вправе применить за налоговый период определенный вид налогового вычета только у одного налогового агента, за исключением налоговых вычетов в виде ОПВ и по взносам на ОСМС.

В соответствии с п.3 ст.351 НК РК налоговый агент осуществляет перечисление ИПН по выплаченным доходам не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения.

Обязательные пенсионные взносы (ОПВ)

После 1 июля 2023 года

Обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются (ст. 249 Социального кодекса РК):

• лицами, получающими доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), заключенным с налоговыми агентами, в том числе работающими в представительствах международных организаций в Республике Казахстан, дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, аккредитованных в Республике Казахстан - в размере 10 % от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления обязательных пенсионных взносов.

При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, от одного агента не должен превышать 50-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

• физическими лицами, постоянно проживающими на территории Республики Казахстан, получающими доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), заключенным с физическими лицами, не являющимися налоговыми агентами - в размере 10 % от дохода, принимаемого для исчисления обязательных пенсионных взносов.

Под доходом, принимаемым для исчисления обязательных пенсионных взносов, понимается доход, получаемый лицом, определяемый им самостоятельно для уплаты социальных отчислений, за исключением доходов, с которых не уплачиваются обязательные пенсионные взносы, но не более дохода, определяемого для целей налогообложения в соответствии с Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс).

При этом принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов доход в месяц не должен превышать 50-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

На основании п.9 ст. 248 Социального кодекса РК - Уплата обязательных пенсионных взносов, обязательных пенсионных взносов работодателя, обязательных профессиональных пенсионных взносов осуществляется:

1) ИП и юридическими лицами (кроме лиц, указанных в подпунктах 2), 3) и 4) настоящего пункта), лицами, занимающимися частной практикой, из доходов, выплаченных работникам, а также физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), – не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов;

С доходов физических лиц по договорам ГПХ, предметом которых являются аренда: автотранспорта, помещения ОПВ НЕ удерживаются.

Согласно п.4-1 ст.25 Закона «О пенсионном обеспечении в РК» для физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг)*, ОПВ, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 10 % от получаемого дохода, но не выше 10 % 50 МЗП, установленного на финансовый год законом о республиканском бюджете. 

С доходов физических лиц по договорам ГПХ, предметом которых являются аренда: автотранспорта, помещения ОПВ НЕ удерживаются.

На основании п.2 ст. 24 Закона «О пенсионном обеспечении в РК» от уплаты ОПВ в ЕНПФ освобождаются, в том числе:

1) физические лица, достигшие пенсионного возраста в соответствии с п.1 ст.11 Закона;

2) физические лица, имеющие инвалидность I и II групп, если инвалидность установлена бессрочно. Уплата ОПВ в ЕНПФ осуществляется по заявлению лиц, указанных в пп.2) п.2 ст.24 Закона;

4) получатели пенсионных выплат за выслугу лет;

5) физические лица, работающие по трудовому договору, получающие доходы по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), заключенным с физическими лицами, не являющимися налоговыми агентами.

Согласно пп.1) п.7 ст.24 Закона «О пенсионном обеспечении в РК» удержанные ОПВ перечисляются из доходов, выплаченных физическим лицам по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.

Взносы на обязательное медицинское страхование (ВОСМС):

На основании пп.8) п.2 и п.4 ст.14 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании»: плательщиками взносов являются физические лица, получающие доходы по договорам ГПХ.

Исчисление (удержание) и перечисление взносов физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ, в фонд осуществляются налоговыми агентами за счет доходов таких физических лиц.

В соответствии с п.1 и п.5 ст.28 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании»:

взносы физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ, подлежащие уплате в фонд, устанавливаются в размере 2 % от объекта исчисления взносов.

Объектами исчисления взносов физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ, являются их доходы, исчисленные в соответствии со ст.29 Закона.

Согласно п.2 и п.3 ст. 29 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании»:

Доходами физического лица по договорам ГПХ являются все начисленные доходы по данным договорам, за исключением доходов, установленных п.4 ст.29 Закона.

Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления взносов, должен исчисляться по сумме всех видов доходов физического лица и не должен превышать 10 МЗП.

При уплате взносов с суммы дохода, равной 10 МЗП, уплата взносов с других доходов физического лица при наличии документа, подтверждающего уплату таких взносов, не требуется.

Таким документом является справка о суммах полученных доходов, исчисленных и уплаченных взносов, выданная работодателем и (или) налоговым агентом.

В соответствии с п.7 ст. 28 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании» освобождаются от уплаты взносов в фонд:

• получатели пенсионных выплат, в том числе ветераны ВОВ;

• многодетные матери, награжденные подвесками «Алтын алқа», «Кұміс алқа» или получившие ранее звание «Мать-героиня», а также награжденные орденами «Материнская слава» I и II степени;

• лица с инвалидностью;

• лица, обучающиеся по очной форме обучения в организациях среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего образования, а также послевузовского образования.

• военнослужащие;

• сотрудники специальных государственных органов;

• сотрудники правоохранительных органов.

На основании пп.1) п.6 ст.30 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании» удержанные взносы перечисляются не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.