НДС (налог на добавленную стоимость) - это отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. 

НДС, подлежащий уплате в бюджет, рассчитывается как разница между начисленным НДС по реализации товаров, работ или услуг и налогом, уплаченным по приобретённым товарам, работам или услугам.

НДС в зачет с 1 января 2026 года

НДС в зачет до 1 января 2026 года

НДС в зачет с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

В рамках налоговой реформы изменения, вступающие в силу с 1 января 2026 года, коснулись НДС.

НДС, относимый в зачет

Дата отнесения в зачет НДС

Исключение из суммы НДС, относимого в зачет

Корректировка суммы НДС, относимого в зачет

НДС, относимый в зачет

Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы, услуги,  и определяется на основании одного из следующих документов с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость и указанием идентификационного номера налогоплательщика-поставщика:  

• счета-фактуры или проездного билета (на бумажном носителе, электронного билета, электронного проездного документа), выписанного поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры;

• документа, подтверждающего факт проезда на воздушном транспорте, выписанного поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки таких документов;

• счета-фактуры, выписанного по приобретенным периодическим печатным изданиям и иной продукции средств массовой информации, включая размещенные на интернет-ресурсе в общедоступных телекоммуникационных сетях;

• счета-фактуры, выписанного ведомством уполномоченного органа в области государственного материального резерва при выпуске товаров из государственного материального резерва. 

Сумма НДС, относимая в зачет на основании счета-фактуры, выписанного в электронной форме, подлежит отражению в ИС ЭСФ с указанием периода получения товара, работы, услуги.

Сумма НДС, относимого в зачет, определяется на основании следующих документов:

1) в случае импорта товаров – декларации на товары, оформленной в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет РК и не подлежащего возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры, или заявления (заявлений) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет и не подлежащего возврату;

2) в случае приобретения работ, услуг, предоставленных нерезидентом и являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг:

• счета-фактуры, выписанного в электронной форме при условии, что такая сумма НДС отражена в платежном документе или документе, выданном налоговым органом и подтверждающем уплату НДС;

• декларации по НДС, но не более суммы налога, отраженной в платежном документе или документе, выданном налоговым органом и подтверждающем уплату НДС, – для плательщиков налога на добавленную стоимость, по месту нахождения которых отсутствуют сети телекоммуникаций общего пользования. 

Сумма НДС относится в зачет на основании счета-фактуры, выписанного в электронной форме при условии отражения в ИС ЭСФ периода получения работы, услуги и суммы НДС, подлежащего отнесению в зачет по такому счету-фактуре;

3) в случае постановки лица на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость – налогового регистра, по товарам, приобретенным, созданным, построенным налогоплательщиком до даты постановки на регистрационный учет по НДС и имеющимся на праве собственности на дату постановки на регистрационный учет по НДС, при условии подтверждения такой суммы.

Зачет по НДС подлежит уменьшению на сумму превышения НДС после выполнения требования, указанного в подпункте 3) части первой пункта 1 статьи 449 НК РК, в связи со снятием налогоплательщика с регистрационного учета по НДС в том налоговом периоде, в котором представлена ликвидационная декларация по НДС. (ст. 480 НК РК)

Дата отнесения в зачет НДС

НДС, относимый в зачет по приобретенным товарам, работам, услугам, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата получения товаров, работ, услуг.

В случае выписки исправленного счета-фактуры сумма ЕДС учитывается в том налоговом периоде, в котором был учтен такой налог по аннулированному счету-фактуре, за исключением случаев, когда даты совершения оборота, указанные в аннулированном счете-фактуре и исправленном счете-фактуре, отличаются и приходятся на разные налоговые периоды.

В случае если в счете-фактуре, выписанном в электронной форме, указана дата выписки на бумажном носителе, то такая дата признается датой выписки счета-фактуры для целей настоящего пункта.

НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится:

1) дата выпуска товара в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК – при импорте товаров с государств, не являющихся членами ЕАЭС;

2) дата осуществления платежа в бюджет, в том числе путем проведения зачетов но не ранее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, определенным пунктом 6 статьи 530 НК РК, за который исчислен такой налог, – при импорте товаров с территории государства – члена ЕАЭС.

В случае приобретения работ, услуг, предоставленных нерезидентом и являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки счета-фактуры, выписанного в электронной форме.

Плательщики НДС, по месту нахождения которых отсутствуют в границах административно-территориальных единиц Республики Казахстан сети телекоммуникаций общего пользования, учитывают НДС, относимый в зачет, в том налоговом периоде, на который приходится дата осуществления платежа в бюджет, в том числе путем проведения зачетов в счет уплаты налога.

В случае постановки лица, на регистрационный учет по НДС налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата постановки на регистрационный учет по НДС.

По дополнительному счету-фактуре НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки такого счета-фактуры. При этом сумма НДС по дополнительному счету-фактуре,учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки дополнительного счета-фактуры, признанного аннулированным.

Исключение из суммы НДС, относимого в зачет

НДС, ранее признанный как НДС, относимый в зачет, подлежит исключению в следующих случаях:

1) по сделке (операции), по которой действие (действия) по выписке счета-фактуры и (или) иного документа признано (признаны) судом или постановлением органа уголовного преследования о прекращении досудебного расследования по нереабилитирующим основаниям совершенным (совершенными) субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;

2) по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда;

3) в части суммы, ошибочно отраженной в документе, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость;

4) по сделкам, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, юридическим лицом, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением сделок, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика.

Исключение из суммы НДС, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в декларации за который НДС признан как НДС, относимый в зачет. (ст. 483 НК РК)

Корректировка суммы НДС, относимого в зачет

Корректировкой суммы НДС, относимого в зачет, является увеличение или уменьшение суммы НДС, относимого в зачет.

Уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, производится по товарам, работам, услугам, по которым НДС ранее был отнесен в зачет, в следующих случаях:

1) по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных в целях необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен пропорциональный метод;

2) по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций и (или) в период действия чрезвычайного положения). 

При порче, утрате товаров в случаях, возникших в результате чрезвычайных ситуаций, уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, не производится при наличии подтверждения уполномоченного органа в сфере гражданской защиты о факте возникновения чрезвычайной ситуации по товарам, по которым имеются:

• документ, подтверждающий факты порчи, утраты товара;

• сведения, отраженные в налоговом регистре.

При порче, утрате товаров в случаях, возникших в период действия чрезвычайного положения, уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, не производится при наличии копии постановления органа, ведущего уголовное преследование, о признании налогоплательщика потерпевшим по уголовным делам, связанным с чрезвычайным положением, по товарам, по которым имеются:

• документ, подтверждающий факты порчи, утраты товара,;

• сведения, отраженные в налоговом регистре;

3) по сверхнормативным потерям, понесенным субъектом естественной монополии;

4) по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

5) по объемам полезных ископаемых, передаваемых недропользователем в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме;

6) при наступлении случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 464 НК РК;

7) по сельскохозяйственной продукции, продукции рыбоводства или промыслового рыболовства, использованным в целях облагаемого оборота по нулевой ставке.

Увеличение суммы НДС, относимого в зачет, производится при наступлении случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 464 НК РК.

Сумма НДС, относимого в зачет, с учетом корректировки, может иметь отрицательное значение.

НДС в зачет до 1 января 2026 года

Порядок отнесения НДС а зачет регламентирован главой 46 Налогового кодекса РК.

НДС, относимый в зачет

Дата отнесения в зачет НДС

Исключение из суммы НДС, относимого в зачет

Корректировка суммы НДС, относимого в зачет

Статьи Налогового кодекса, регламентирующие порядок отнесения НДС в зачет

НДС, относимый в зачет

Согласно Ст. 400 Налогового кодекса РК: 
1. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 настоящего Кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, указанных в подпунктах 1), 2), 3), 4) пункта 1 ст. 400 НК РК.  

Дата отнесения в зачет НДС

1. НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

1) дата получения товаров, работ, услуг;

2) дата выписки счета-фактуры или иного документа, являющегося основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 400 настоящего Кодекса.

В случае выписки исправленного счета-фактуры, сумма НДС учитывается в том налоговом периоде, в котором был учтен такой налог по аннулированному счету-фактуре, за исключением случаев, когда даты совершения оборота, указанные в аннулированном счете-фактуре и исправленном счете-фактуре, отличаются и приходятся на разные налоговые периоды.

В случае если в счете-фактуре, выписанном в электронной форме, указана дата выписки на бумажном носителе, то такая дата признается датой выписки счета-фактуры для целей настоящего пункта.

Положения настоящего пункта не применяются в случаях, установленных пунктами 2 – 6 настоящей статьи.

2. В случае, предусмотренном подпунктом 2) пункта 1 статьи 400 настоящего Кодекса, НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

1) дата осуществления платежа в бюджет, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном статьями 102 и 103 настоящего Кодекса, в счет уплаты налога;

2) дата таможенного оформления, произведенного в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, или последний день налогового периода, в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за который исчислен такой налог.

3. В случае, предусмотренном подпунктом 3) пункта 1 статьи 400 настоящего Кодекса, НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

1) дата осуществления платежа в бюджет, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном статьями 102 и 103 настоящего Кодекса, в счет уплаты налога;

2) последний день налогового периода, в декларации по налогу на добавленную стоимость за который исчислен такой налог.

4. В случае, предусмотренном подпунктом 4) пункта 1 статьи 400 настоящего Кодекса, НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость.

5. По дополнительному счету-фактуре налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки такого счета-фактуры. При этом сумма НДС по дополнительному счету-фактуре, предусмотренному в части третьей пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки дополнительного счета-фактуры, признанного аннулированным.

6. НДС, относимый в зачет, при приобретении электрической и (или) тепловой энергии, системных услуг в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об электроэнергетике" учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата совершения оборота по реализации таких товаров, работ, услуг.

Исключение из суммы НДС, относимого в зачет

НДС, ранее признанный как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, подлежит исключению в следующих случаях:

1) по сделке (операции), по которой действие (действия) по выписке счета-фактуры и (или) иного документа признано (признаны) судом или постановлением органа уголовного преследования о прекращении досудебного расследования по нереабилитирующим основаниям совершенным (совершенными) субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;

2) по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда;

3) в части суммы, ошибочно отраженной в документе, являющемся основанием для отнесения в зачет НДС;

4) по сделкам, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, снятым с регистрационного учета по НДС на основании решения налогового органа в соответствии с подпунктами 2) и 3) пункта 6 статьи 85 настоящего Кодекса, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением сделок, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика.

Исключение из суммы НДС, относимого в зачет, предусмотренное настоящей статьей, производится в том налоговом периоде, в декларации за который НДС признан как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет.

Корректировка суммы НДС, относимого в зачет

Корректировкой суммы НДС, относимого в зачет, является увеличение или уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет.

Уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, производится по товарам, работам, услугам, по которым налог на добавленную стоимость ранее был отнесен в зачет, в следующих случаях:

1) по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных в целях необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен пропорциональный метод ;

2) по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). 

3) по сверхнормативным потерям, понесенным субъектом естественной монополии;

4) по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

5) по объемам полезных ископаемых, передаваемых недропользователем в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме;

6) при наступлении случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 383 настоящего Кодекса.

3. Увеличение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится при наступлении случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 383 настоящего Кодекса.

Увеличение или уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, при наступлении случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 383 настоящего Кодекса, производится в размере суммы налога на добавленную стоимость, указанного в дополнительном счете-фактуре, выписанном поставщиком товаров, работ, услуг в связи с корректировкой размера облагаемого оборота в сторону увеличения или уменьшения.

Статьи Налогового кодекса, регламентирующие порядок отнесения НДС в зачет