КУЛИКОВСКИЙ КАЗАХСТАН, среда, 8 января 2020 года № 588679
Автору блога: Султангазиев М.Е.
Категории: Свободная тема
ТОО является импортером товаров из Киргизской Республики. Товар с Киргизии поступает партиями в течение месяца и принимается на учет по мере поступления.
Последняя партия была перевезена через границу и принята на учет 31 марта 2019 г. Сумма НДС в Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - форма 328.00) совпадает с суммой НДС, указанной в Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (далее - форма 320.00).
Всего в марте 2019 г. НДС по импортированным товарам составил 32 000 000 тенге. НДС на импорт в зоне ТС оплачен до 26 марта 2019 г. в размере 27 500 000 тенге, а 4 500 000 тенге уплачен 15 апреля 2019 г. Форма 328.00 на данную поставку сдана 16.04.2019 г., форма 320 сдана 20.04.2019 г. (с указанием налогового периода «Март 2019 г.»). Подтверждение факта уплаты НДС получено 25.04.2019 г. Предприятие применяет пропорциональный метод отнесения НДС в зачет.
Товары ввозятся автомобильным транспортом.
Согласно пп. 2 п.1 статьи 400 НК РК, суммой НДС, относимого в зачет признается сумма НДС, подлежащего уплате и указанного: в случае импорта товаров - в декларации на товары, оформленной в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК, но не более сумму налога, уплаченного в бюджет РК и не подлежащего возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры, или в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, совпадающего с суммой налога, отраженного в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет РК и не подлежащего возврату.
Согласно п.2 статьи 401 НК РК, НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат: 1) Дата осуществления платежа в бюджет, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном статьями 102 и 103 НК РК, в счет уплаты налога; 2) Дата таможенного оформления, произведенного в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, или последний день налогового периода в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, за который исчислен такой налог.
Согласно п.2 ст. 442 НК РК, датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья. Если иное не установлено настоящим пунктом, для целей настоящей главы датой принятия на учет импортированных товаров является: 1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; 2) дата ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан. При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1) и 2) части второй настоящего пункта, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат. Для целей настоящего пункта датой ввоза товаров на территорию Республики Казахстан является: при перевозке товаров воздушными или морскими судами – дата ввоза в аэропорт или порт, расположенные на территории Республики Казахстан; при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении – дата пересечения Государственной границы Республики Казахстан. Согласно п. 6 статьи 456 НК РК, налоговым периодом для исчисления и уплаты косвенных налогов при импорте, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, товаров (предметов лизинга) по договорам (контрактам) лизинга, на территорию РК и территории государств-членов ЕАЭС, является календарный месяц, в котором приняты на учет такие импортированные товары или наступает срок платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.
Исходя из вышеизложенного возникают следующие вопросы:
1. Что является налоговым периодом, согласно пп.2 п.2 статьи 401, дата сдачи формы 328 (16.04.2019), дата сдачи формы 320 (20.04.2019), дата подтверждения факта оплаты НДС (25.04.2019), дата осуществления платежа в бюджет или последний день месяца, в котором приняты на учет товары (т.е. 31.03.2019 года)?
2. Опираясь на указанные статьи, в каком размере мы должны взять НДС в зачет и отразить в ф. 300 в 1 квартале и в ф. 300. во 2 квартале 2019 г.?
С этими вопросами мы обратились в УГД нашего района. В результате был получен устный ответ о том, что сумма НДС относится в зачет во втором квартале 2019 года, согласно даты сдачи формы 320.00 за март 2019г. – 20.04.2019г.
Мы обратились за консультацией в УГД области, в результате нам было предоставлено разъяснение предыдущего Председателя КГД МФ РК Тенгебаева А.М. от 01.08.2018 года на аналогичный вопрос, заданный другой компанией.
В этом разъяснении говорится «…На основании вышеизложенного, в рассматриваемом случае, учитывая информацию, изложенную в письме наиболее поздней датой является дата осуществления платежа НДС (16.07.2018 год), соответственно сумма НДС подлежит отнесению в зачет в III квартале 2018 года.» Однако в рассматриваемом случае, 16.07.2018 года – это не дата осуществления платежа, а дата подтверждения факта уплаты, т.е. прописана норма НК РК, действующая до 2018 года. (В случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 241 и 276-20 настоящего Кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.
Cогласно пп. 12 пункта 2 статьи 256 НК РК суммой НДС относимой в зачет является сумма, которая указана в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой налога на добавленную стоимость по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, СОДЕРЖАЩЕМ (содержащих) ОТМЕТКУ налогового органа, предусмотренную пунктом 7 статьи 276-20 настоящего Кодекса, а также уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан. А в пункте 7 статьи 276-20 НК РК говорится, что ПОДТВЕРЖДЕНИЕ налоговыми органами факта уплаты налога на добавленную стоимость по импортированным товарам в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов путем проставления соответствующей отметки либо мотивированный отказ в подтверждении осуществляется в случаях и порядке, которые предусмотрены уполномоченным органом. По заявлениям, представленным в соответствии с пунктом 3-2 настоящей статьи, подтверждение факта уплаты налога на добавленную стоимость производится налоговым органом в течение десяти рабочих дней со дня поступления заявления в электронной форме путем направления налогоплательщику уведомления о подтверждении факта уплаты косвенных налогов в электронной форме.) В НК РК, действующем с 01.01.2018 года, мы не увидели, чтобы было прописано, что Дата осуществления платежа в бюджет – это дата подтверждения факта оплаты.
Учитывая, что нами были получены консультации, которые разнятся между собой и не соответствуют нормам НК РК, действующему с 01.01.2018 года, просим вас дать разъяснения по вышеуказанным вопросам.
Султангазиев М.Е. среда, 22 января 2020
По первому вопросу
В соответствии с пунктом 2 статьи 442 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс», датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам...
