НДС методом зачета с 1 января 2025 года (до внесенных изменений)

НДС методом зачета с 1 января 2025 года (Ретроспективные изменения Законом № 208-VІIІ ЗРК от 15 июля 2025)

15 июля 2025 года Главой государства подписан Закон  № 208-VІIІ ЗРК О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и законы Республики Казахстан по вопросам введения его в действие. 

Согласно действующему Налоговому кодексу ст. 428 "Уплата налога на добавленную стоимость на импортируемые товары на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Евразийского экономического союза методом зачета" действовала до 01.01.2025 года, но данным Законом продлено применение механизма по уплате НДС методом зачета при импорте до 1 января 2026 года.

Внесенные изменения действуют с 1 января 2025 года в ретроспективном порядке.

Данным Законом глава 48 Налогового кодекса дополнена статьями 428-1 и 428-2 следующего содержания: 

• Статья 428-1. Уплата налога на добавленную стоимость на импортируемые товары методом зачета;  

• Статья 428-2. Уплата налога на добавленную стоимость на импортируемые товары на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Евразийского  экономического союза методом зачета.

Согласно Ст. 428-1 1. Налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета в порядке, определенном настоящей статьей, плательщиками налога на добавленную стоимость, указанными в подпункте 1) пункта 1 статьи 367 НК РК, по следующим товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления:

      1) оборудование;

      2) сельскохозяйственная техника;

      3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;

      4) вертолеты и самолеты;

      5) локомотивы железнодорожные и вагоны;

      6) морские суда;

      7) запасные части;

      8) пестициды;

      9) племенные животные и оборудование для искусственного осеменения;

      10) крупный рогатый скот живой.

      Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются уполномоченным органом в области налоговой политики.

В данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан.

В данный перечень включаются товары, указанные в подпунктах 8), 9) и 10) части первой настоящего пункта, которые не покрывают потребности Республики Казахстан.

2. Положения данной статьи в части уплаты налога на добавленную стоимость методом зачета применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиком налога на добавленную стоимость, указанным в подпункте 1) пункта 1 статьи 367 нНК РК:

      1) не предназначенных для дальнейшей реализации;

      2) с целью передачи в финансовый лизинг, за исключением передачи в международный финансовый лизинг;

      3) указанных в подпункте 7) части первой пункта 1 данной статьи, используемых в производстве сельскохозяйственной техники, включенной в перечень, установленный уполномоченным органом в области развития агропромышленного комплекса по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию и уполномоченным органом.

3. Выпуск товаров, указанных в пункте 1 даннойй статьи, для внутреннего потребления производится без фактической уплаты налога на добавленную стоимость при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам.

4. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная методом зачета, отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость одновременно в начислении и зачете в порядке, определенном налоговым законодательством Республики Казахстан.

В случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска товаров для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан требований, установленных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, налог на добавленную стоимость на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пеней со срока, установленного для уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

При этом не являются нарушениями требований, установленных настоящей статьей:

1) реализация мяса и мясных продуктов, полученных в результате вынужденного забоя животных, указанных в подпунктах 9) и 10) части первой пункта 1 настоящей статьи, или убыль (падеж) таких животных в пределах норм естественной убыли.

Порядок вынужденного забоя и нормы естественной убыли утверждаются уполномоченным органом в области развития агропромышленного комплекса;

2) вывоз в соответствии с процедурой реэкспорта ранее ввезенных товаров;

3) снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость после выпуска товаров;

4) выбытие (списание) товара в результате аварии, крушения и (или) неисправности при наличии документа, подтверждающего невозможность восстановления указанного товара.

5. Реализация товаров, по которым налог на добавленную стоимость на импортируемые товары уплачен методом зачета, по истечении пяти лет с даты их выпуска для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на импортируемые товары.

Положения настоящего пункта применяются также при реализации после 31 декабря 2008 года товаров, ввезенных по 31 декабря 2008 года для собственных производственных нужд, при импорте которых налог на добавленную стоимость уплачен методом зачета.

6. Обороты по реализации товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, по которым налог на добавленную стоимость уплачен методом зачета, при передаче в финансовый лизинг освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Положения настоящего пункта применяются также при передаче после 31 декабря 2008 года в финансовый лизинг товаров, ввезенных по 31 декабря 2008 года для собственных производственных нужд, по которым налог на добавленную стоимость уплачен методом зачета.

На основании ст. 428-2 1. Налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета в порядке, определенном настоящей статьей, плательщиками налога на добавленную стоимость, указанными в подпункте 1) пункта 1 статьи 367 настоящего Кодекса, по следующим товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Евразийского экономического союза:

      1) оборудование;

      2) сельскохозяйственная техника;

      3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;

      4) вертолеты и самолеты;

      5) локомотивы железнодорожные и вагоны;

      6) морские суда;

      7) запасные части;

      8) пестициды;

      9) племенные животные и оборудование для искусственного осеменения;

      10) крупный рогатый скот живой.

Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются уполномоченным органом в области налоговой политики.

В данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан.

В данный перечень включаются товары, указанные в подпунктах 8), 9) и 10) части первой настоящего пункта, которые не покрывают потребности Республики Казахстан.

2. Положения настоящей статьи в части уплаты налога на добавленную стоимость методом зачета применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиком налога на добавленную стоимость, указанным в подпункте 1) пункта 1 статьи 367 настоящего Кодекса:

      1) не предназначенных для дальнейшей реализации;

      2) с целью передачи в финансовый лизинг, за исключением передачи в международный финансовый лизинг;

      3) указанных в подпункте 7) части первой пункта 1 настоящей статьи, используемых в производстве сельскохозяйственной техники, включенной в перечень, установленный уполномоченным органом в области развития агропромышленного комплекса по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию и уполномоченным органом.

3. Плательщик налога на добавленную стоимость, указанный в подпункте 1) пункта 1 статьи 367 настоящего Кодекса, одновременно с заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляет в налоговый орган:

1) документы, указанные в пункте 2 статьи 456 настоящего Кодекса;

2) документы, описывающие основные технические, коммерческие характеристики товаров, позволяющие отнести товар к конкретной товарной подсубпозиции единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. При необходимости представляются фотографии, рисунки, чертежи, паспорта изделий, пробы, образцы товаров и другие документы.

4. Ввоз товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, производится без фактической уплаты налога на добавленную стоимость при условии уплаты в установленном порядке акцизов по подакцизным товарам.

5. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная методом зачета, отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость одновременно в начислении и зачете в порядке, определенном налоговым законодательством Республики Казахстан.

В случае нарушения в течение пяти лет с даты ввоза товаров на территорию Республики Казахстан требований, установленных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, налог на добавленную стоимость на ввозимые товары подлежит уплате с начислением пеней со срока, установленного для уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров, в порядке и размере, которые определены налоговым законодательством Республики Казахстан.

При этом не являются нарушениями требований, установленных настоящей статьей:

1) реализация мяса и мясных продуктов, полученных в результате вынужденного забоя животных, указанных в подпунктах 9) и 10) части первой пункта 1 настоящей статьи, или убыль (падеж) таких животных в пределах норм естественной убыли.

Порядок вынужденного забоя и нормы естественной убыли утверждаются уполномоченным органом в области развития агропромышленного комплекса;

2) снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость после даты принятия на учет импортированных товаров, определенной в соответствии со статьей 442 настоящего Кодекса;

3) выбытие (списание) товара в результате аварии, крушения и (или) неисправности при наличии документа, подтверждающего невозможность восстановления указанного товара.

6. Обороты по реализации товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, по которым налог на добавленную стоимость уплачен методом зачета, при передаче в финансовый лизинг освобождаются от налога на добавленную стоимость.

7. Положения настоящей статьи также распространяются на товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Евразийского экономического союза по договорам (контрактам) лизинга в части суммы налога на добавленную стоимость, приходящейся на сумму лизингового платежа, предусмотренного договором лизинга, без учета вознаграждения.

НДС методом зачета с 1 января 2025 года (до внесенных изменений)

Согласно пп. 1) п. 1, п. 2-5 ст. 427 НК РК НДС уплачивается методом зачета в порядке, определенном настоящей статьей, плательщиками НДС, указанными в пп. 1) п. 1 ст. 367 НК РК по оборудованию, помещаемому под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Перечень импортируемых товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета, утвержден приказом исполняющего обязанности Министра национальной экономики РК от 21 февраля 2018 года № 67.

Положения данной статьи в части уплаты НДС методом зачета применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиками НДС, указанными в пп. 1) п. 1 ст. 367 НК РК:

не предназначенных для дальнейшей реализации;

с целью передачи в финансовый лизинг, за исключением передачи в международный финансовый лизинг;

указанных в пп. 7) части первой п. 1 настоящей статьи, используемых в производстве сельскохозяйственной техники, включенной в перечень, установленный уполномоченным органом в области развития агропромышленного комплекса по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию и уполномоченным органом.

Выпуск товаров, указанных в п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РК для внутреннего потребления производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам.

Сумма НДС, уплаченная методом зачета, отражается в ФНО 300.00 одновременно в начислении и зачете в порядке, определенном налоговым законодательством РК.

В случае нарушения в течение срока исковой давности, установленного п. 2 ст. 48 НК РК (3 лет), с даты выпуска товаров для внутреннего потребления на территорию РК требований, установленных п. 1 и 2 настоящей статьи, НДС на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством ЕАЭС и/или РК.

Реализация товаров, по которым НДС на импортируемые товары уплачен методом зачета, по истечении срока исковой давности, установленного п. 2 ст. 48 НК РК, с даты их выпуска для внутреннего потребления на территорию РК не подлежит обложению НДС на импортируемые товары.

Согласно изменениям, внесенным Законом РК от 20 декабря 2021 года № 85-VII в подпункт 4) статьи 2 Закона РК «О введении в действие Налогового кодекса», действие статей 427 и 428 Налогового кодекса по уплате НДС на импортируемые товары методом зачета продлено до 1 января 2025 года.

Изменения введены в действие с 1 декабря 2021 года.

Налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета в порядке, определенном статьями 427 и 428 Налогового кодекса, плательщиками налога на добавленную стоимость, состоящими на регистрационном учете по НДС, по следующим товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления:

1) оборудование;

2) сельскохозяйственная техника;

3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;

4) вертолеты и самолеты;

5) локомотивы железнодорожные и вагоны;

6) морские суда;

7) запасные части;

8) пестициды;

9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения;

10) крупный рогатый скот живой.

При этом обращаем внимание, что пп. 8), 9) и 10) исключаются с 2022 года.

Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются уполномоченным органом в области налоговой политики.

При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан.

Законом ретроспективно внесены изменения и дополнения в статьи 427 и 428 Налогового кодекса РК по оплате  НДС методом зачета, которые вводятся в действие с 1 января 2022 года.

Подписан Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», 

Изменения приняли для поддержки сельского хозяйства. В перечень товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета, включаются на трехлетний период: пестициды, племенные животные всех видов, оборудование для искусственного осеменения и крупный рогатый скот, при этом меняется срок исковой давности по взысканию НДС.

На сегодняшний день льготы по уплате НДС на импорт товаров методом зачета являются мерами, стимулирующими инвестиции в ряд отраслей экономики Республики Казахстан.

В статью 427. Уплата налога на добавленную стоимость на импортируемые товары методом зачета вернули товары, исключенные с 1 января 2022 года:

в статье 427, в пункте 1, часть первую дополнили подпунктами 7-1), 7-2) и 7-3) следующего содержания:

«7-1) пестициды;

7-2) племенные животные и оборудование для искусственного осеменения;

7-3) крупный рогатый скот живой.»;

часть третья изложена в следующей редакции:

«В данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан.»;

дополнили частью четвертой следующего содержания:

«В данный перечень включаются товары, указанные в подпунктах 7-1), 7-2) и 7-3) части первой настоящего пункта, которые не покрывают потребности Республики Казахстан.»;         

Данные изменения вводятся в действие с 1 января 2022 года.

Приказом Министра национальной экономики Республики Казахстан от 21 октября 2022 года № 74 внесены изменения в приказ исполняющего обязанности Министра национальной экономики Республики Казахстан от 21 февраля 2018 года № 67 «Об утверждении Перечня импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета, и правил его формирования».

Данные изменения приняты для приведения в соответствие с новой редакцией статей 427 и 428 Налогового кодекса.

Сроки введения разные: приложение 1 действует с 1 января 2022 года до 1 апреля 2022 года , приложение 2 с 1 апреля 2022 года.

В  пункте 4 в части второй и в части первой пункта 5 слова «срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 настоящего Кодекса,»  с 1 июля 2022 года заменено словами «пяти лет»:

4. В случае нарушения в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 настоящего Кодекса   пяти лет с даты выпуска товаров для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан требований, установленных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, налог на добавленную стоимость на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Реализация товаров, по которым налог на добавленную стоимость на импортируемые товары уплачен методом зачета, по истечении срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 настоящего Кодекса   пяти лет с даты их выпуска для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на импортируемые товары.

Таким образом, увеличен срок исковой давности по оплате и взысканию НДС в случае выявления нарушений.

Аналогичные изменения внесены в статью 428 Налогового кодекса РК - Уплата налога на добавленную стоимость на импортируемые товары на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Евразийского экономического союза методом зачета.

При этом в Законе о введении в действие Налогового кодекса  прописали:
Установить, что реализация до 1 июля 2022 года по истечении трех лет с даты выпуска для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан или с даты ввоза с территории государств - членов Евразийского экономического союза товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачен методом зачета, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на импортируемые товары.

Положения части первой настоящей статьи распространяются на лиц, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства в соответствии с Предпринимательским кодексом Республики Казахстан.