Налоги в Казахстане

Корпоративный подоходный налог

• Юридические лица-резиденты
• Юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение
• Юридические лица-нерезиденты, получающие доходы из источников в РК.

Объект обложения КПН

• налогооблагаемый доход;
• доход, облагаемый у источника выплаты;
• чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

Ставки КПН

• 1/2 от 3% - для упрощенки;
• 4-8% - для розничного налога;
• 10% - для сельхозпроизводителей, производителей аквакультур;
• 15% - применяется к доходам, облагаемым у источника выплат;
• 20% - в остальных случаях.

Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения ставки к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, уменьшенному на сумму переносимых убытков сроком до 10 лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.

Налогооблагаемый доход

Разница между совокупным годовым доходом (СГД) с учетом корректировок и налоговыми вычетами - есть налогооблагаемый доход.

СГД состоит из всех доходов без включения в них НДС и акциза, подлежащих получению как в РК, так и за ее пределами:

• доход от реализации;

• доход от прироста стоимости;

• доход от списания обязательств;

• доход по сомнительным обязательствам;

• доход от уступки права требования;

• доход от выбытия фиксированных активов;

• доход в виде безвозмездно полученного имущества и другие.

При этом СГД корректируется на сумму таких доходов, как  дивиденды, инвестиционные доходы, доходы от уступки прав требования долга и другие виды доходов.

К налоговым вычетам относятся расходы работодателя, связанные с получением дохода и подтвержденные документально. На вычеты можно относить себестоимость товаров, работ, услуг, командировочные расходы, расходы по коммунальным услугам, амортизацию и другие связанные с деятельностью расходы.

Для некоторых видов расходов существуют нормы, в пределах которых расходы идут на вычеты: членские взносы, представительские, материальная помощь, расходы по фиксированным активам, расходы на обучение сотрудников. К примеру, членские взносы в ПОБ относятся на вычеты в пределах 1 МРП на каждого сотрудника.

Все расходы относятся на вычеты в том налоговом периоде, в котором они произведены фактически. Исключением являются расходы будущих периодов, так как они относятся на вычеты постепенно в течение этого периода.

Налоговый период

Налоговым периодом для исчисления КПН является календарный год.

Сроки сдачи декларации

Декларация по КПН представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом.

Сроки уплаты

КПН необходимо оплатить после отчетного периода, не позднее 10 апреля. Налогоплательщики, которые обязаны вносить авансовые платежи по КПН, вносят их ежемесячно равными долями до 25 числа.

Сумма авансовых платежей рассчитывается как среднемесячная сумма авансовых платежей за предыдущий период. Налогоплательщики, которые ранее не вносили авансовые платежи, рассчитывают их исходя из предполагаемой суммы дохода.

КПН, удерживаемый у источника выплаты

К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:

• выигрыши;

• доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан;

• доходы, выплачиваемые структурному подразделению;

• вознаграждения;

• дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом, производящим уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100%

Налоговый агент обязан удержать налог, удерживаемый у источника выплаты, при выплате доходов, независимо от формы и места выплаты, и перечислить не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода. Перечисление сумм налогов, удержанных у источника выплаты, осуществляется по месту нахождения налогового агента.

Расчет по суммам налогов, удержанных у источника выплаты, представляется не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Индивидуальный подоходный налог

Плательщики ИПН

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица - резиденты и нерезиденты Казахстана.

Объект обложения ИПН

• доходы, облагаемые у источника выплаты  - доход работника по трудовому договору, доход в натуральной форме и доход в виде материальной выгоды.

• доходы, облагаемые физическим лицом самостоятельно - имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, доход лица, занимающегося частной практикой.

Ставки ИПН

• доходы, облагаемые ИПН у источника выплаты - по ставке 10%;
• доходы в виде дивидендов - по ставке 5%;
• доход ИП - по ставкам 1%, 1/2 от 3%, 4-8% в зависимости от применяемого режима налогообложения.

Вычеты при исчислении ИПН физлицами:

• сумма в размере 14 МРП;
• обязательные и добровольные пенсионные взносы;  
• медицинские взносы;
• вносимые в свою пользу страховые премии по договорам накопительного страхования;
• суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам;
• 882 МРП лицам с инвалидностью;
• 882 МРП опекунам, участникам ВОВ и приравненным к ним лицам.

Право на вычет предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым у одного из работодателей на основании поданного им заявления и подтверждающих документов, представленных налогоплательщиком.

Срок удержания и уплаты ИПН

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты.

•  По налогу, удерживаемому у источника выплаты - не позднее 25 числа следующего за месяцем выплаты доходов, по месту своего нахождения

•  По налогу, не облагаемому у источника выплаты - исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по ставке 10% и уплачивается по итогам налогового года не позднее 10 календарных дней после 31 марта года, следующего за отчетным.

Декларация по форме 200.00 составляется:

• ИП и ТОО на ОУР;
  

• ИП и ТОО на розничном налоге.

Декларация по форме 240.00 составляется следующими физическими лицами:

• получившими имущественный доход, в том числе доход от реализации имущества, находящегося за пределами Республики Казахстан, а также другие доходы;

• получившими доходы из источников за пределами Республики Казахстан;

• трудовыми иммигрантами-резидентами;

• занимающимися частной практикой;

• имеющими деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, за исключением физических лиц, у которых возникает обязательство по представлению декларации об активах и обязательствах (форма 250.00);

• имеющими на праве собственности недвижимое имущество, ценные бумаги, долю участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного за пределами Республики Казахстан, за исключением физических лиц, у которых возникает обязательство по представлению декларации об активах и обязательствах (форма 250.00);

• нерезидентами в соответствии с разделом 19 Налогового кодекса.

Сдать декларацию по ИПН, не облагаемому у источника выплат, нужно не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом – календарным годом.

Декларация по ИПН, удерживаемому у источника выплат, представляется по форме 200.00 в срок не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Социальный налог

Плательщики СН

Обязанность по уплате социального налога возложена на всех налогоплательщиков, за исключением применяющих СНР на основе патента, мобильного приложения, розничного налога и СНР для крестьянских и фермерских хозяйств.

Организации, в которых есть сотрудники с нарушением опорно-двигательного аппарата, с потерей слуха, речи и зрения, освобождены от уплаты социального налога.

Объект исчисления СН

Расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги являются объектом исчисления СН.

Ставки СН

В 2023 году социальный налог рассчитывается по ставке 9,5%.

ИП, применяющие ОУР, исчисляют социальный налог в размере 2 МРП за себя и по 1 МРП за каждого работника, при этом ИП на упрощенке исчисляют СН как 1,5% от суммы полученного дохода.

За период отсутствия дохода и приостановления деятельности СН не уплачивается.

Срок уплаты СН

Уплачивается СН путем перечисления средств в бюджет не позднее 25 числа второго месяца следующего за налоговым периодом – отчетным кварталом.

Декларация и срок подачи декларации

Данные по социальному налогу отражаются в декларации 200.00. Сдать декларацию нужно не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налог на добавленную стоимость

Что такое НДС

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между начисленными и приобретенными суммами НДС.

Плательщики НДС

НДС обязаны платить лица, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, и лица, осуществляющие импорт товара.

В случае, когда у предприятия оборот по реализации составляет более 20 000 МРП (в 2023 году – 69 000 000 тенге) в течение года, нужно в обязательном порядке зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. В остальных случаях – регистрация в добровольном порядке.

Объект обложения НДС

• облагаемый оборот - оборот по реализации товаров, работ и услуг, совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота, освобожденного от НДС;

• облагаемый импорт - товары, ввозимые или ввезенные на территорию Казахстана (за исключением освобожденных от НДС), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством.

Ставки НДС

Ставка в 12% применяется к облагаемому обороту и облагаемому импорту, а 0% применяется к облагаемому обороту при экспорте товара.

При импорте товара главную роль играет правильное определение места реализации товара. Так как от места реализации зависит, будете вы платить НДС или нет. Если место реализации товаров, работ и услуг – территория Казахстана – оборот облагается НДС, если территория других стран -  такой оборот НДС не облагается.

Срок уплаты НДС

Отчетным периодом для уплаты НДС является квартал. Уплачивать НДС нужно не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. В случае, когда 25 число выпадает на выходной день, срок уплаты переносится на следующий рабочий день.

НДС по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей.

Случаи отнесения НДС в зачет

Если приобретенные товары, работы или услуги будут использованы в целях предпринимательской деятельности, в таком случае «купленный» НДС можно взять в зачет. При соблюдении условий:

• получатель товаров, работ и услуг является плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры;
• поставщиком выставлен счет-фактура;
• в случае импорта товаров - налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет;  
• в случаях, если исполнено обязательство по уплате НДС.  
  
  

Срок подачи декларации по НДС

Срок сдачи декларации по НДС (ФНО 300.00) - не позднее 15 числа второго месяца  за отчетным кварталом.

Обязательные пенсионные взносы за работников

Кто плательщик ОПВ

Плательщиками пенсионных взносов являются физические лица. Однако обязанность по удержанию и перечислению ОПВ за физических лиц возложена на работодателей (ИП, ТОО и др.).

Объект обложения ОПВ

ОПВ исчисляются с ежемесячного дохода. При этом доход, принимаемый для исчисления ОПВ, не должен быть больше 50 МЗП.

Ставки ОПВ

Обязательные пенсионные взносы удерживаются по ставке 10%, а обязательные профессиональные пенсионные взносы исчисляются по ставке 5%.

Срок перечисления ОПВ

Перечислять отчисления нужно не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.

Документация

За работодателями законодательно закреплено право составлять налоговые регистры по начисленным, удержанным и перечисленным взносам. При ликвидации юридического лица-агента регистры по ОПВ передаются в Государственный архив.

Обязательное медицинское страхование

Что такое ОСМС и кто плательщик

Отчисления – деньги, уплачиваемые работодателями за счет собственных средств. Сразу хочу отметить, что отчисления в фонд уплачивают только работодатели за своих работников.

Взносы – деньги, уплачиваемые в фонд плательщиками взносов.

Плательщиками взносов являются:

• государство;

• индивидуальные предприниматели, частные нотариусы;

• частные судебные исполнители, адвокаты, профессиональные медиаторы;

• физические лица, получающие доходы по трудовым договорам;

• физические лица, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера;

• иные лица, в том числе самостоятельно занятые.

Кто может НЕ платить

Государством предусмотрены определенные категории граждан, освобожденные от уплаты взносов в фонд. За данные категории граждан взносы в Фонд будет уплачивать государство. К таким категориям относятся:

• дети;
• многодетные матери;
• участники и инвалиды ВОВ;
• лица, зарегистрированные в качестве безработных;
• лица, обучающиеся по очной форме обучения;
• лица, находящиеся в декретном отпуске
• пенсионеры;
• военнослужащие и другие.

Ставка отчислений и взносов

Оплата отчислений в 2023 году рассчитывается по ставке 3%, а взносов по ставке 2% от заработной платы сотрудников. 

Срок уплаты отчислений и взносов

Перечислять отчисления нужно не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.

Пределы ОСМС

Максимальный предел составляет 10 МЗП, в 2023 году это = 700 000 тенге (70 000 * 10). Минимальный предел не установлен.

Социальные отчисления

Что такое СО

Социальные отчисления (СО) – установленные обязательные платежи, уплачиваемые в Государственный фонд социального страхования (ГФСС), дающие право участнику системы обязательного социального страхования, за которого производились социальные отчисления, а в случае потери кормильца членам его семьи, состоявшим на его иждивении, получать социальные выплаты.

Объект исчисления СО

Расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги, являются объектом исчисления СО.

Объектом для исчисления социальных отчислений самостоятельно занятого лица являются получаемые им доходы. Размер дохода, используемого для исчисления социальных отчислений, самостоятельно занятые лица определяют самостоятельно, но не более предельного размера.

Плательщики СО

Плательщиками социальных отчислений является работодатель или самостоятельно занятое лицо, осуществляющие исчисление и уплату СО в ГФСС.

Обязательное социальное страхование подразделяется на следующие виды:

1. на случай утраты трудоспособности;

2. на случай потери кормильца;

3. на случай потери работы;

4. на случай потери дохода в связи с беременностью и родами;

5. на случай потери дохода в связи с усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей);

6. на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года.

Ставка СО

Ставка социальных отчислений составляет 3,5 процента от объекта исчисления социальных отчислений

Исчисление и перечисление в бюджет – ежемесячно. При этом ежемесячный доход для исчисления СО не должен превышать 7 МЗП. В случае если объект исчисления СО за календарный месяц менее 1 МЗП, то СО исчисляются, перечисляются исходя из 1 МЗП.

По решению юридических лиц-резидентов, их филиалы могут рассматриваться в качестве плательщиков СО.

Срок уплаты СО

Уплачиваются СО путем перечисления средств в бюджет не позднее 25 числа следующего за отчетным.

Своевременно не перечисленные суммы СО взыскиваются ОГД или подлежат перечислению плательщиком с начисленной пеней на счет Фонда в размере 1,25-кратной официальной ставки рефинансирования, за каждый день просрочки (включая день оплаты).