Подарочный сертификат - это расписка в вольной форме, устанавливающая право её владельца на получение указанного в сертификате товара\услуги либо использование сертификата в качестве "живых денег",  если на сертификате указан номинал в денежном эквиваленте.

Подарочный сертификат:

• один из способов продаж;
• не является ни товаром, ни услугой;
• дает право приобрести товар, эквивалентный стоимости сертификата;
• если стоимость товара или услуги превышает номинал сертификата, то нужно доплатить разницу;
• если на сумму, меньшую номинала, разница не компенсируется денежным эквивалентом;
• чаще всего сертификат не подлежит возврату;
• каждый сертификат имеет собственный номер;
• может быть с определённым сроком действия или бессрочным.

Следуя положениям Гражданского кодекса РК, подарочный сертификат не может быть признан ценной бумагой, поскольку не имеет обязательных для ценной бумаги реквизитов.

Подарочные сертификаты могут быть выпущены как предприятием торговли, так и организацией, оказывающей услуги.

Согласно пп. 50) п. 1 ст. 1 НК РК:

реализация - отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю.

Согласно  ст. 1 Закона РК «О регулировании торговой деятельности»:

розничная торговля - предпринимательская деятельность по продаже покупателю товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Товар - любой, не изъятый из оборота продукт труда, предназначенный для продажи или обмена.

Услуга - действие, приносящее пользу другому, оказывающее помощь.

В соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» на дату заключения договора для каждого обязательства по выполнению договора компания должна установить, как происходит передача контроля клиенту:

• в течение периода времени,
• в определенный момент времени.

Соответственно признается выручка по каждому обязательству по выполнению договора. Компания должна признавать выручку, когда (или по мере того, как) она выполняет обязательства по договору и передает товары и услуги клиенту. Актив считается переданным, когда (или по мере того, как) клиент получает контроль над ним.

Контроль:

• способность управлять использованием актива;
• выгоды от актива в виде потенциального притока денежных средств могут быть получены прямо или косвенно различными способами;
• способность препятствовать другим сторонам управлять использованием и получать выгоды от актива.

Критерии передачи контроля:

• компания имеет право получить оплату;
• клиент получает право собственности (не рассматривается сохранение права собственности в качестве защитной меры);
• физическое обладание активом передано клиенту (кроме ряда случаев, например, консигнация, соглашение обратного выкупа);
• к клиенту перешли существенные риски и выгоды, связанные с владением активом;
• клиент принял актив или услугу;
• критерии признания выручки при оказании услуг аналогичны.

Документальное оформление реализации подарочного сертификата

Согласно ст. 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», все события и операции в учете отражаются на основании первичных учетных документов, формы которых утверждены приказом Министра финансов РК от 20 декабря 2012 № 562. 

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания. 

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета, при реализации товаров оформляется накладная на отпуск запасов на сторону, а при выполнении работ и услуг оформляется акт выполненных работ. 

Если принять во внимание тот факт, что реализация подарочного сертификата не может быть признана реализацией товаров и услуг, а является, по своей сути, предоплатой за товары и услуги, которые будут приобретены на данный сертификат в будущем, то ни накладная, ни акт выполненных работ на стоимость реализованных сертификатов не оформляется. 

Поэтому при реализации подарочных сертификатов продавец может выписать счет на оплату или оформить акт приемки-передачи сертификатов по их номерам. 

Подтверждением факта оплаты безналичным платежом с расчетного счета покупателя на расчетный счет продавца является платежное поручение, за наличный расчет продавец обязан оформить приходный кассовый ордер и выдать покупателю квитанцию к приходному кассовому ордеру. 

Согласно п. 1 ст. 166 НК РК, на территории Казахстана денежные расчеты производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. 

Пунктом 1 ст. 165 НК РК определено, что денежные расчеты – расчеты, осуществляемые за приобретение товара, выполнение работ, оказание услуг посредством наличных денег и (или) расчетов с использованием платежных карточек.

Так как авансы являются платой за услуги, товары, работы, которые будут предоставлены, то при получении авансов наличными нужно пробивать фискальный чек. 

Таким образом, в случае получения оплаты наличными за подарочные сертификаты, продавец выдает покупателю квитанцию к приходному кассовому ордеру и контрольный чек ККМ. 

Когда покупатель будет приобретать товар и предъявит подарочный сертификат, при реализации товара за наличный расчет или посредством оплаты платёжной картой продавец может выдать фискальный чек на сумму фактически внесенных денег, т.е. на стоимость сертификата, с помощью которого производится оплата за товары, услуги, уже фискальный чек не выдается. 

Выписка счетов-фактур производится при совершении оборота по реализации в соответствии со ст. 412 НК РК. Дата совершения оборота по реализации товаров определяется в соответствии с п. 1 ст. 379 НК РК, как дата передачи товара. Датой совершения оборота по реализации услуг признается дата подписания акта выполненных работ или иного документа, подтверждающего факт выполнения услуг. 

При реализации подарочного сертификата факта передачи товара или оказания услуги не наблюдается. 

Итак, выписка накладной на отпуск запасов на сторону и ЭСФ при реализации подарочных сертификатов не производится, так как сертификат не является товаром, а подтверждает сумму внесенного аванса. Но при реализации сертификата за наличные или посредством оплаты картой покупателю выдается фискальный чек. 

При предоставлении покупателем в качестве оплаты за работы и услуги сертификата, на дату оказания услуги  продавец оформляет акт выполненных работ и счет-фактуру. 

При реализации товара и оплате его стоимости подарочным сертификатом на дату реализации товара оформляется накладная на отпуск запасов на сторону и счет-фактура. 

В настоящее время выписать счет-фактуру на бумажном носителе можно только в случаях, определенных п. 2 ст. 412 НК РК:

• отсутствия по месту нахождения налогоплательщика в границах административно-территориальных единиц РК сети телекоммуникаций общего пользования. 

Информация об административно-территориальных единицах РК, на территории которых отсутствуют сети телекоммуникаций общего пользования, размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа;

• возникновения в ИС ЭСФ технических ошибок, подтвержденных уполномоченным органом.

После устранения технических ошибок счет-фактура, выписанный на бумажном носителе, подлежит регистрации в ИС ЭСФ в течение 15 календарных дней с даты устранения технических ошибок.

Поэтому если у продавца возникает обязательство по выписке счета-фактуры, он выписывает его в электронной форме в соответствии со ст. 412 НК РК и Правилами выписки электронных счетов-фактур.

Доход от реализации товаров, работ и услуг в соответствии со ст. 227 НК РК или п. 2 ст. 681 НК РК будет признаваться на дату фактического оказания услуги, фактической реализации товаров. 

Оборот по реализации признается в соответствии со ст. 369 НК РК на дату совершения оборота по реализации, определенную ст. 379  НК РК, а не на дату передачи сертификата, подтверждающего получение аванса.

Расходы по изготовлению подарочных сертификатов продавец вправе отнести на вычеты в соответствии со ст. 242 НК РК при наличии подтверждающих документов по их изготовлению.                        

Согласно ст. 400 - 401 НК РК, т.к. сертификаты используются в целях облагаемого НДС оборота, то при получении ЭСФ от исполнителя продавец вправе отнести в зачет выделенный в ЭСФ НДС.

При приобретении подарочных сертификатов покупатель в учете может признать только выплату аванса, как мы уже отмечали, что реализация подарочных сертификатов не признается реализацией товаров, работ и услуг.

Поэтому покупатель признает выплаченный аванс, а сертификаты может отразить на забалансовом счете. Сумма аванса не подлежит отнесению на вычеты.

Если покупатель на приобретенный сертификат приобретает товар или услуги, то в этом случае в учете покупателя отразится факт приобретения товара или услуги и сумма аванса, уплаченного при приобретении сертификата, будет закрыта.

Соответственно, по ЭСФ, выписанному продавцом, при обмене сертификата на товар или услугу, покупатель в соответствии со ст. 400 - 401 НК РК будет относить в зачет НДС, и в соответствии со ст. 242-243 НК РК расходы будут отнесены на вычеты.

Если покупатель передает приобретенные сертификаты в подарок другим лицам, то фактически он передает право требования долга с продавца в сумме выплаченного аванса.

В соответствии со ст. 372 НК РК, при передаче подарочного сертификата (аванса) оборота по реализации не возникает, т.к. в этом случае не передаются ни товары, ни услуги. Поэтому НДС данная передача облагаться не будет.

Сумма списанного аванса при передаче подарочного сертификата не будет отнесена на вычеты в соответствии со ст. 264 НК РК, а будет списана за счет чистого дохода передаваемой стороны.

Если сертификат передается физическому лицу, то согласно ст. 321, 325 НК РК номинальная стоимость сертификата будет признаваться доходом физического лица от налогового агента, облагаемым ИПН у источника выплаты по ставке 10%.

Но, так как удержать ИПН практически не представляется возможным, то налоговый агент при передаче сертификата физическому лицу в соответствии с п. 5 ст. 351 НК РК будет исчислять и уплачивать ИПН у ИВ за счет собственных средств.

Таким образом, при реализации, приобретении подарочных сертификатов следует учитывать, что:

• подарочные сертификаты не являются товаром или услугой, и поэтому продавец не должен выписывать при их реализации накладную на отпуск запасов на сторону или акт выполненных работ и ЭСФ;
• номинал проданного сертификата будет в учете продавца признаваться авансом полученным, а в учете покупателя - авансом выданным;
• обязательство по НДС при реализации и приобретении сертификата не возникает;
• бланки сертификатов можно учитывать на забалансовом счете;
• доход от реализации продавец будет признавать на дату передачи товара по выданному сертификату;
• при реализации сертификатов за наличный расчет или посредством оплаты банковской карточкой продавец обязан выдать контрольный чек ККМ с наименованием «аванс» или «предоплата»;

передача сертификата физическому лицу приводит к налоговым обязательствам в виде исчисления ИПН у ИВ у налогового агента (лица, подарившего сертификат физическому лицу).