Согласно п. 8 МСФО (IAS) 38: Нематериальный актив - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

В соответствии с положениями МСФО (IAS) 38 «НМА» -

Настоящий стандарт должен применяться при учете нематериальных активов, за исключением:

(a) нематериальных активов, находящихся в сфере действия другого стандарта;

(b) финансовых активов, как этот термин определен в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»;

(c) признания и оценки активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»); и

(d)затрат по разработке и добыче минеральных ресурсов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов.

Если какой-либо другой стандарт предписывает порядок учета конкретного вида нематериальных активов, организация применяет такой стандарт вместо настоящего стандарта. Например, настоящий стандарт не применяется к:

(a) нематериальным активам организации, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (см. МСФО (IAS) 2«Запасы»);

(b) отложенным налоговым активам (см. МСФО (IAS) 12«Налоги на прибыль»);

(c) договорам аренды нематериальных активов, которые учитываются в соответствии сМСФО (IFRS) 16«Аренда»;

(d) активам, возникающим в связи с вознаграждениями работникам (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

(e) финансовым активам, как этот термин определен в МСФО (IAS) 32. Признание и оценка некоторых финансовых активов рассматривается в МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»;

(f)  гудвилу, приобретенному при объединении бизнесов (см.МСФО (IFRS) 3«Объединения бизнесов»);

(g) договорам, входящим в сферу применения МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования», и любым активам в отношении аквизиционных денежных потоков, как они определены в МСФО (IFRS) 17;

(h) долгосрочным нематериальным активам, классифицированным как предназначенные для продажи (или включенным в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

(i) активам, обусловленным договорами с покупателями, которые признаются в соответствии с МСФО (IFRS) 15«Выручка по договорам с покупателями».

Например: Как определить критерии нематериального актива (НМА)?

В данном случае необходимо определить, соответствуют ли данные разрешения и сертификаты критериям признания в качестве НМА

В соответствии с положениями МСФО (IAS) 38 «НМА» или раздела 18 «НМА» МСФО «Для предприятий малого и среднего бизнеса» предприятие должно признать нематериальный актив в качестве актива только тогда, когда:

(a) вероятно, что ожидаемые будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, поступят в предприятие;

(б) стоимость актива может быть надежно оценена; и

(в) сам актив не является результатом затрат, понесенных предприятием в связи с образованием нематериальной статьи.

Нематериальный актив – идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Монетарные активы – имеющиеся денежные средства и активы, подлежащие получению в виде фиксированных или определяемых сумм денежных средств.

Предприятие должно признать нематериальный актив в качестве актива только тогда, когда:

- актив соответствует критериям идентифицируемости.

Согласно определению нематериального актива, такой актив должен быть идентифицируемым, с тем чтобы его можно было отличить от гудвила, признанный при объединении бизнесов.

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:

(a) является отделимым, т. е. может быть обособлен или отделен от организации и продан, передан, лицензирован, предоставлен в аренду или обменян индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, идентифицируемым активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли организация так поступить; или

(b) возникает в результате договорных или других юридических прав независимо от того, являются ли такие права передаваемыми или обособляемыми от организации или от других прав и обязанностей.

- вероятно, что ожидаемые будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, поступят в предприятие;

- стоимость актива может быть надежно оценена; и

- сам актив не является результатом затрат, понесенных предприятием в связи с образованием нематериальной статьи. Гудвил является активом, представляющим будущие экономические выгоды, возникающие от прочих приобретаемых при объединении бизнесов активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию.

Будущие экономические выгоды могут возникнуть в результате синергии между приобретенными идентифицируемыми активами или проистекать от активов, которые по отдельности не удовлетворяют критериям для признания в финансовой отчетности.

Таким образом, если данные разрешения отвечают критериям признания в качестве НМА, то они признаются НМА. Если не соответствуют критериям признания в качестве НМА, то расходы по приобретению права пользования должны быть признаны расходами периода.

В данном случае, стоимость данных разрешений, возможно, более целесообразно отнести на РБП и производить списание их стоимости в течение периода, на который они выданы, равномерно. Но, если срок действия разрешений не определен, то их стоимость списываете на расходы периода единовременно в момент фактической оплаты за их получение.

Но, принимать решение следует, рассмотрев соответствие или несоответствие данного актива критериям признания НМА.

Для учета долгосрочных активов, относящихся к: основным средствам; нематериальным активам; инвестиционному имуществу; долгосрочным активам, предназначенным для продажи применяется Акт приемки - передачи долгосрочных активов (Форма ДА-1) .