Импорт товаров – это ввоз товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, а также ввоз товаров на территорию Республики Казахстан с территории другого государства-члена Евразийского экономического союза. (пп. 64 п.1 ст.1 Налогового кодекса РК)

НДС при  импорте

Налоговая и статистическая отчетность при импорте

Выписка ЭСФ при импорте

Выписка СНТ при импорте

Дата совершения оборота при импорте

Алгоритм оформления импортных операций в ЕАЭС

Алгоритм оформления импортных операций из других стран

НДС при  импорте

Согласно ст. 371 Налогового кодекса облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию государств-членов Евразийского экономического союза (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 399 настоящего Кодекса), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Импорт товара, освобождаемый от налога на добавленную стоимость, регламентирован ст. 399 Налогового кодекса РК.

С 18 декабря 2022 года Приказом № 1213 от 30 ноября 2022 года введены изменения в Правила освобождения от НДС импорта товаров.

Правила привели в соответствие с изменениями в статью 399 Налогового кодекса, где Импорт, освобождаемый от налога на добавленную стоимость, дополнен пп. 10-1):

• материалов, оборудования и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, медицинских изделий, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехнику, специальных средств передвижения, предоставляемых лицам с инвалидностью. Перечень товаров, указанных в настоящем подпункте, утверждается уполномоченным органом в области здравоохранения по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию и уполномоченным органом.

Таким образом, Правила  освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров разработаны в соответствии с пунктом 2 статьи 399 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее – Налоговый кодекс) и определяют порядок освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров, указанных в подпунктах 1), 2), 3), 4), 5), 6), 7), 8), 9), 10), 10-1), 11), 12), 13) пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса.

Согласно ст.422 НК РК если импорт на территорию РК производится с территории стран ЕАЭС, то он облагается НДС по ставке 12%. При импорте товара НДС платят плательщики и неплательщики НДС, за исключением товаров, освобожденных от НДС ст.451 НК РК.

Оплата НДС - до 20 числа месяца, следующего за отчётным, но до сдачи налоговой отчётности по импорту, по месту регистрации импортера. 
Если купля-продажа товара проводится за пределами РК, то данные операции не признаются импортом и не возникает обязанности по уплате НДС на импорт и сдаче отчетности. При импорте не товара, а услуг НДС платят налогоплательщики, состоящие на учете по НДС и только в случае, если местом реализации этих услуг будет территория РК.

Налоговая и статистическая отчетность при импорте

При импорте товара с территории ЕАЭС нужно сдавать налоговую отчётность: ФНО 320.00 (ОТМЕНЕНА С 2021 ГОДА) Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам и   Заявление о ввозе товара ФНО 328.00

Срок сдачи - до 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом (месяцем).

Налогоплательщик представляет только заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов -ФНО 328.00, при этом данное заявление и будет являться налоговой декларацией. 

Таким образом, при импорте товаров на территорию РК из государств-членов ЕАЭС отнесение в зачет НДС будет производиться на основании заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме 328.00 (данное заявление является налоговой декларацией), на бумажном носителе и в электронной форме либо только в электронной форме не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом (П.2 ст. 456 НК РК).

При импорте товара с ЕАЭС нужно сдавать статистическую отчетность «Отчёт о взаимной торговле» по форме 1-ТС . 

Срок сдачи – до 20 числа после отчетного периода. Данную форму сдают юридические лица, ИП, физические лица, осуществляющие импорт с государствами-членами ЕАЭС. Отчёт заполняется в тенге, независимо в какой валюте заключен договор.

Выписка ЭСФ при импорте

С 1 января 2019 года все ИП и ТОО при реализации импортированного товара обязаны выписывать ЭСФ. 

Срок выписки счетов-фактур 15 календарных дней. Импортеры могут выписывать ЭСФ до 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом (п.1 ст.413 НК РК). 

При реализации импортером товаров, ввезенных с территории государств-членов ЕАЭС на территорию РК, счет-фактура в электронной форме выписывается не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом п.6 ст.453 НК РК. 

Выписка СНТ при импорте

В соответствии с пунктом статьи 176 Налогового кодекса обязательство по оформлению СНТ возникает в следующие сроки:

2) при ввозе товаров на территорию Республики Казахстан:

• с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, - не позднее начала перемещения, реализации товаров, по которым произведена таможенная очистка;

• с территории государств-членов ЕАЭС - до пересечения Государственной границы РК.

На основании Приказа Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан-Министра финансов Республики Казахстан от 26 декабря 2019 года № 1424 «Об утверждении Перечня товаров, на которые распространяется обязанность по оформлению сопроводительных накладных на товары, а также Правил оформления сопроводительных накладных на товары и их документооборот»: Перечень товаров, на которые распространяется обязанность по оформлению сопроводительных накладных на товары.

При реализации - СНТ оформляет продавец (поставщик), а при ввозе (импорт) товаров СНТ выписывает импортер (получатель товара), и из такой СНТ товары поступают на Виртуальный склад получателя.

Выписывается СНТ посредством Виртуального склада на государственном или русском языках, и подписывается ЭЦП.

Дата совершения оборота при импорте

Импортные контракты заключаются в иностранной валюте.
Бухгалтерский учёт в Казахстане ведётся в тенге, поэтому при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в тенге по текущему обменному курсу на дату операции.
По учёту операций с иностранной валютой нужно руководствоваться МСФО 21 «Влияние обменных курсов». МСФО раскрывает два понятия: монетарные статьи и немонетарные статьи. К монетарным статьям относятся – вознаграждения работникам, дивиденды, оплата за товар и другие, то есть когда мы имеем право получить или обязанность оплатить определенное количество денег. В остальных случаях, когда такое право отсутствует – это будут немонетарные статьи. На конец каждого отчетного периода монетарные статьи в иностранной валюте пересчитываются по курсу на отчетную дату.

В целях КПН оборот по импорту учитывается по данным бухгалтерского учёта на основании МСФО (по курсу аванса или по дате перехода рисков и выгод). Для исчисления НДС, оборот облагаемого импорта определяется в соответствии со ст. 442 НК РК. 

Датой принятия на учет импортированных товаров является:

1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) дата ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан.

При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1) и 2) части второй настоящего пункта, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат.

Датой ввоза товаров на территорию РК является:

• при перевозке товаров воздушными или морскими судами – дата ввоза в аэропорт или порт, расположенные на территории РК;
• при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении – дата пересечения Государственной границы РК (на основании талона о прохождении границы)
• при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом – дата ввоза на первый приграничный пункт пропуска (Перечень),
• при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи – дата ввоза на пункт сдачи товаров;
• при пересылке товаров по международным почтовым отправлениям – дата проставления почтового штемпеля на территории РК. 
• ИП, которые не ведут бухгалтерский учёт, дату принятия на учёт определяют по дате накладной или акта приема-передачи товара.
• Если есть документы от перевозчика, датой принятия на учет импортированных товаров будет дата передачи товаров перевозчиком покупателю.

Алгоритм оформления импортных операций в ЕАЭС

• определение условий поставки

• определение условий оплаты

• заключение договора поставки

• выписка СНТ до пересечения границы 

• подтверждение СНТ работником ОГД при пересечении границы

• определение даты перехода права собственности и даты совершения оборота по импорту (ст. 442 НК РК)

• подтверждение СНТ импортером

• оприходование товара в учете

• уплата НДС на импорт и акцизов (если товар подакцизный) до 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом

• представление формы 328.00 (в ОГД) и 1-ТС  (в департамент статистики) до 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом

• представление отчетности по платежному балансу в Национальный банк

• представление отчетности об использовании иностранных товаров раз в полугодие.

Алгоритм оформления импортных операций из других стран

• определение условий поставки

• определение условий оплаты

• заключение договора поставки

• определение даты перехода права собственности на товар и даты импорта

• оприходование товара в учете

• таможенное оформление импорта (оформление Декларации на товары через систему ИС «Астана -1», открытие таможенного депозита, уплата таможенных платежей и сборов, уплата НДС на импорт, выпуск товаров в свободное обращение).

• представление отчетности по платежному балансу в Национальный банк

• представление отчетности об использовании иностранных товаров раз в полугодие. 

Перечень импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета и правил его формирования.