Суммой превышения НДС признается превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации с нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода. (ст. 125 Налогового кодекса РК)

Возврат НДС с 1 января 2026 года

Возврат НДС до 1 января 2026 года

Возврат НДС с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

Общий порядок возврата НДС регламентирован ст. 125 - 131 Налогового кодекса РК.

В рамках налоговой реформы утверждены единые Правила возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость, вступающие в силу с 1 января 2026 года.

Данные Правила устанавливают порядок и сроки возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость:

• при проведении тематических проверок по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость, в том числе предъявленных к возврату;
• при применении упрощенного порядка возврата превышения налога на добавленную стоимость;
• при подтверждении превышения налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями международных договоров, в отношении которых применяется особый порядок возврата.

Возврату подлежат суммы превышения НДС у налогоплательщиков, которые:

• осуществляют экспорт товаров, работ или услуг, облагаемых по нулевой ставке;
• ведут деятельность в рамках контрактов на недропользование;
• приобретают товары и услуги для строительства производственных объектов, впервые вводимых в эксплуатацию.

Не подлежит возврату НДС, если превышение образовано по операциям с заготовительными организациями АПК, по товарам, переданным в счёт уплаты налогов в натуральной форме, либо при дополнительных зачётах по статье 490 Налогового кодекса.

Возврат может производиться:

1. В упрощённом порядке - в течение 15 рабочих дней после подачи декларации. 
2. По результатам тематической налоговой проверки - в течение 55 рабочих дней. 

Упрощённый порядок применяется к налогоплательщикам, у которых доля операций по нулевой ставке составляет не менее 50% от общего оборота и отсутствуют неисполненные уведомления по результатам камерального контроля.

При возврате НДС используется система управления налоговыми рисками (СУНР), которая анализирует достоверность данных и выявляет налоговые риски.

В ходе тематических проверок налоговые органы проверяют поступление валютной выручки, факты экспорта, соответствие поставщиков, а также корректность заявленных сумм НДС к возврату.

Возврат производится через органы казначейства по месту регистрации налогоплательщика. При наличии задолженности НДС может быть зачтён в счёт её погашения, а остаток возвращается на банковский счёт плательщика.

Новые правила также охватывают особые случаи возврата НДС:

• по международным перевозкам;
• по операциям в специальных экономических зонах (СЭЗ);
• по реализации топлива иностранным авиакомпаниям;
• при поставках аффинированного золота Национальному Банку;
• по сделкам с недропользователями в рамках контрактов на раздел продукции.

Для компаний-недропользователей, реализующих нестабильный конденсат в страны Евразийского экономического союза, проверки будут проводиться с обязательной проверкой:

• контрактов на поставку сырья;
• актов снятия показаний приборов учёта;
• актов приёмки-сдачи конденсата.

Если выявлены расхождения между объёмами в счетах-фактурах и фактическими данными, органы направят запросы в уполномоченные ведомства. При отсутствии ответов сумма НДС, не подлежащая возврату, рассчитывается по действующей ставке. 

Отдельный порядок утверждён для налогоплательщиков, работающих в рамках межправительственных соглашений в газовой отрасли. При проверке подтверждаются:

• договоры на переработку и реализацию продукции;
• документы, подтверждающие вывоз и переработку сырья;
• поступление валютной выручки;
• заключение уполномоченного органа о соблюдении условий переработки.

Налоговые проверки будут проводиться для подтверждения достоверности НДС, накопленного при строительстве зданий и сооружений производственного назначения.

Возврат НДС осуществляется равными долями в течение 20 налоговых периодов начиная с периода, следующего за представлением требования.

Заключение по результатам проверки составляется не позднее 5 числа второго месяца квартала, следующего за налоговым периодом. 

Для крупных инвестпроектов, начатых после 1 января 2024 года, установлены особые условия:

• проверка проводится после подписания акта выполненных строительно-монтажных работ;
• возврат НДС осуществляется с учётом положений статьи 129 Налогового кодекса;
• при незавершении строительства в срок ранее возвращённая сумма подлежит возврату в бюджет с начислением пеней.

Возврат НДС возможен по товарам, работам и услугам, приобретённым в период разведки и подготовки месторождения до начала экспорта полезных ископаемых. Возврат производится в течение 20 налоговых периодов равными долями после подтверждения достоверности суммы.

В случае несогласия с результатами тематической проверки налогоплательщик вправе подать жалобу на уведомление о результатах в течение 30 рабочих дней со дня его получения. Жалобы рассматриваются в порядке, установленном Налоговым кодексом и АППК.

Возврат НДС до 1 января 2026 года

Общий порядок возврата НДС из бюджета определен ст. 429-431 Налогового кодекса РК.

Возврат НДС из бюджета производится при одновременном соблюдении условий:

1) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором осуществлялась постоянная реализация товаров, работ, услуг, составляет не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.

В целях настоящего пункта к постоянной реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, относится реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, облагаемых по нулевой ставке, осуществляемых в течение трех последовательных налоговых периодов, не реже одного раза в каждом квартале. При этом постоянной реализацией признается такая реализация в каждом из указанных налоговых периодов.

При этом если условия не соблюдаются, но имеются обороты, облагаемые нулевой ставкой НДС, то НДС подлежит возврату в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке.

Порядок и сроки возврата превышения налога на добавленную стоимость

1. Возврат превышения налога на добавленную стоимость осуществляется налогоплательщику:

1) в порядке и сроки, которые установлены настоящей статьей, если иное не установлено статьями 432 и 434 настоящего Кодекса;

2) на основании его требования о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, указанного в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период.

2. Если иное не установлено статьями 432 и 434 настоящего Кодекса, возврат суммы превышения налога на добавленную стоимость, подтвержденного результатами проверки, производится налогоплательщику в следующие сроки:

осуществляющему обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке, которые составляют не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации за налоговый период, за который предъявлено требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, – в течение пятидесяти пяти рабочих дней;

в остальных случаях – в течение ста пятидесяти пяти календарных дней * 

* С 1 января 2023 года в рамках упрощения налогового администрирования в части возврата превышения НДС в пункт 2 статьи 431 Налогового кодекса внесены поправки, предусматривающие сокращение сроков возврата превышения НДС со 155 календарных дней до 75 пяти рабочих дней.

При этом течение срока возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость начинается после истечения тридцати календарных дней со срока, установленного для представления декларации по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 424 настоящего Кодекса.

В целях настоящего пункта основаниями для возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость являются:

1) акт налоговой проверки по подтверждению достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату, с учетом результатов его обжалования (при обжаловании налогоплательщиком);

2) заключение к акту налоговой проверки, оформленное в случае, предусмотренном пунктом 13 статьи 152 настоящего Кодекса.

1) налогоплательщику, осуществляющему расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах, установленных для:

– субъектов малого бизнеса;

– крестьянских или фермерских хозяйств;

– производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов;

2) налогоплательщику за налоговые периоды, по которым он применял положения статьи 411 настоящего Кодекса.

3. Не производится возврат превышения налога на добавленную стоимость:

1) налогоплательщику, осуществляющему расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах, установленных для:

субъектов малого бизнеса;

крестьянских или фермерских хозяйств;

производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов;

2) налогоплательщику за налоговые периоды, по которым он применял положения статьи 411 настоящего Кодекса.

4. Сумма превышения налога на добавленную стоимость, подтвержденная к возврату из бюджета, возвращается налогоплательщику в порядке, определенном статьей 104 настоящего Кодекса.

Упрощенный порядок возврата превышения НДС заключается в осуществлении возврата превышения налога на добавленную стоимость без проведения налоговой проверки.

С 1 января 2023 года в пункт 2 статьи 434 Налогового кодекса внесены поправки, в части возврата превышения НДС в упрощенном порядке вне зависимости от выполнения условий постоянной реализации на экспорт в целях стимулирования производителей товаров собственного производства обрабатывающей промышленности.