Налоговый режим – совокупность норм налогового законодательства Республики Казахстан, применяемых налогоплательщиком при исчислении всех налоговых обязательств по уплате налогов и платежей в бюджет, установленных настоящим Кодексом (пп. 54 п.1 ст. 1  Налогового кодекса РК).

Налоговые режимы

В Казахстане установлены два действующих налоговых режима:

• общеустановленный режим налогообложения;

• специальный налоговый режим налогообложения.

Общеустановленный режим налогообложения могут применять все налогоплательщики, так как для его применения условий и ограничений нет.

Согласно ст. 678 Налогового кодекса РК - налогоплательщик вправе выбрать один из следующих специальных налоговых режимов:

специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса который включает в себя:

• специальный налоговый режим на основе патента;
• специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;
• специальный налоговый режим с использованием фиксированного вычета;
• специальный налоговый режим розничного налога;
• специальный налоговый режим с использованием специального мобильного приложения;
  

специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции:

• специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;
• специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов.

СНР на основе патента 

Патентом является электронный документ, подтверждающий факт уплаты индивидуального подоходного налога (за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты), социальных платежей.

Статьей 685 НК РК регламентированы виды деятельности для  применения специального налогового режима на основе патента (их всего 32).

На основании п. 2 ст. 683 НК РК - СНР на основе патента или с использованием специального мобильного приложения применяют индивидуальные предприниматели, которые:

• не используют труд наемных работников;
• предельный доход за год не превышает 3 528 МРП.

Не вправе применять специальный налоговый режим на основе патента, упрощенной декларации или с использованием специального мобильного приложения и индивидуальные предприниматели и юридические лица, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений).

Налоговым периодом для применения специального налогового режима на основе патента с использованием фиксированного вычета или специального мобильного приложения является календарный год.

Периодом, за который в специальном мобильном приложении производятся исчисление и уплата индивидуального подоходного налога и социальных платежей, является календарный месяц.

ИП рассчитывают свои налоговые обязательства в форма 911.00 «Расчет стоимости патента».

Форма сдается на предстоящий налоговый период - календарный год. Стоимость патента складывается из подлежащих к уплате индивидуального подоходного налога и социальных платежей.
Индивидуальный подоходный налог исчисляется путем применения ставки налога к объекту налогообложения (Доход):

• 2% для деятельности в сфере торговли (торговля по безналичному расчету 1%);
• 1% для деятельности за исключением торговли.

В стоимость патента включаются ИПН (кроме индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты) и социальные платежи:

1. ИПН – 1% от дохода за налоговый период.
2. ОПВ – 10% от заявляемого дохода, но не меньше 10% от 1 МЗП и не выше 10% от 50 МЗП.
3. СО за себя – 3,5% от заявляемого дохода, но не менее 3,5% от 1 МЗП и не более 3,5% от 7 МЗП.
4. Взносы на ОСМС- 5% от 1,4 МЗП.

Уплата стоимости патента производится до представления расчета.

Если сумма фактически полученного дохода за период превысит размер дохода, указанного в расчете, ИП представляет дополнительный расчет на сумму превышения и производит оплату налогов с этой суммы.

СНР на основе патента применяется не менее одного месяца в пределах одного налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом п. 5 ст. 685 НК РК .

Срок патента может быть от 1 до 12 месяцев. Патент можно продлевать хоть каждый месяц, брать патент на год необязательно.

СНР на основе упрощенной декларации

На основании п. 2 ст. 683 НК РК Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации вправе применять налогоплательщики, соответствующие следующим условиям:

• Среднесписочная численность работников за период – до 30 человек;
• Доход за период – не превышает 24 038  МРП;

На основании п.2 ст. 684 Налогового кодекса РК - Налоговый период для применения СНР на основе упрощенной декларации является полугодие.

Согласно ст. 687 НК РК Исчисление налогов по упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов.

Сумма налогов, исчисленная за налоговый период согласно пункту 1 настоящей статьи, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 23-кратного, юридических лиц – не менее 29-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода.

Согласно  п.1 ст. 688 Налогового кодекса РК налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, представляют в налоговый орган по месту нахождения упрощенную декларацию, ФНО 910.00  - "Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса", не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

• За 1 полугодие в срок до 15 августа;
• за 2 полугодие в срок до 15 февраля.

Уплата в бюджет налогов, указанных в упрощенной декларации, производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога.

• за 1 полугодие до 25 августа;
• за 2 полугодие до 25 февраля.

При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог – в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об обязательном социальном страховании".

При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю.

В упрощенной декларации отражаются подлежащие уплате в бюджет суммы индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, и социальных платежей.

СНР с использованием фиксированного вычета

На основании п. 2 ст. 683 НК РК Специальный налоговый режим с использованием фиксированного вычета вправе применять налогоплательщики, соответствующие следующим условиям:

• Среднесписочная численность работников за период – до 50 человек; 
• Доход за период – 144 184 МРП.

При этом в доход, не включаются доходы в пределах 70 048-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, полученные индивидуальным предпринимателем путем безналичных расчетов с обязательным применением трехкомпонентной интегрированной системы.

Налоговым периодом является календарный год.

Объектом налогообложения является налогооблагаемый доход, определяемый как разница между доходами и отдельными видами расходов (приобретение товаром; расходы по доходам работников и выплатам физическим лицам; уплата налогов; командировочные расходы + стандартные вычеты физических лиц - для ИП)

Налогоплательщик вправе:
- отнести на вычет часть неподтвержденных расходов (до 30% от суммы полученного совокупного годового дохода), при применении фиксированного вычета общая сумма расходов не должна превышать 70% от суммы совокупного дохода;
- уменьшить налогооблагаемый доход в 2-кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и на 50 процентов от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам.

 Порядок исчисления налогов по специальному налоговому режиму с использованием фиксированного вычета регламентирован ст.695 НК РК.

Декларация представляется в срок до 31 марта года следующего за отчетным, ФНО 912.00 «Декларация для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим с использованием фиксированного вычета»
Уплата в бюджет налогов, указанных в декларации, производится по итогам налогового периода в срок не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации.

СНР розничного налога

20 марта 2023 года  Главой государства подписан Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», согласно которому   Кодекс дополнили Главой 77-2. Специальный налоговый режим розничного налога, который введен задним числом с 1 января 2023 года. 

Специальный налоговый режим розничного налога вправе применять налогоплательщики, соответствующие следующим условиям:

• среднесписочная численность работников за налоговый период не превышает 200 человек;

• доход за календарный год не превышает 600 000 МРП;

• осуществляющие исключительно один или несколько из видов деятельности, определенных Правительством Республики Казахстан для целей применения данного режима.;

• признаются субъектами малого и среднего предпринимательства в соответствии с Предпринимательским кодексом РК.

Ставка розничного налога:

• 4% - по доходам, полученным (подлежащим получению) за налоговый период в РК и за ее пределами физическим лицам;
• 8% - по доходам, полученным от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам.

Для плательщиков НДС предусмотрен переход на режим с даты подачи уведомления, которое подается одновременно с заявлением о снятии с учета в качестве плательщика НДС.

Не вправе применять специальный налоговый режим розничного налога юридические лица, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим розничного налога.

Ставки налога  по КПН и ИПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты:

• 4% по всем доходам, полученным (подлежащим получению) за налоговый период в Республике Казахстан и за ее пределами. При этом местные представительные органы имеют право понижать размер ставки розничного налога на 50 %, то есть от 4 % до 2%;

• 8% по доходам, полученным от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг субъектам предпринимательства, в случае необходимости документального подтверждения сумм вычетов на такие расходы (с выпиской электронного счете-фактуры или выдачи чека с указанием ИИН/БИН покупателя). Размер данной ставки не подлежит снижению.

При этом запрещается понижение ставки индивидуально для отдельных налогоплательщиков.

Такое решение о понижении размера ставки принимается местным представительным органом не позднее 1 июля текущего года, вводится в действие с 1 января года его принятия и подлежит официальному опубликованию.

Налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим розничного налога, должен вести раздельный налоговый учет по доходам, облагаемым по ставкам.

Объектом налогообложения для налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим розничного налога, является доход, полученный (подлежащий получению) в Республике Казахстан и за ее пределами, определяемый совокупно за налоговый период в общеустановленном порядке:

• юридическим лицом – в соответствии со статьями 225–240 настоящего Кодекса;

• индивидуальным предпринимателем – аналогично порядку определения совокупного годового дохода в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного статьей 225 НК РК, с учетом особенностей, предусмотренных статьями 226–240 НК РК.

При этом при исчислении корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, объект налогообложения для налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим розничного налога, подлежит уменьшению на сумму расходов такого налогоплательщика-работодателя по доходам его работников.

Налоговым периодом для применения специального налогового режима розничного налога является календарный квартал (ст. 696-4 НК РК)

Декларации (ФНО 913.00) для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим розничного налога, представляются в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Новая форма 913.00

Уплата в бюджет налогов, указанных в декларации для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим розничного налога, производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

СНР с использованием специального мобильного приложения

Согласно ст. 686-1 Налогового кодекса РК Специальное мобильное приложение – мобильное приложение, разработанное уполномоченным органом для целей применения упрощенного порядка исполнения налоговых обязательств и обязательств по социальным платежам при применении специального налогового режима, установленного настоящим параграфом, постановки на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя (снятия с такого регистрационного учета) на основании электронного документа, удостоверенного посредством электронной цифровой подписи налогоплательщика .

Датой начала применения специального налогового режима с использованием специального мобильного приложения считается дата выбора специального налогового режима с использованием специального мобильного приложения.

При переходе со специального налогового режима с использованием специального мобильного приложения на другие специальные налоговые режимы или общеустановленный порядок налогообложения датой окончания режима является последнее число месяца, в котором представлено соответствующее уведомление о применяемом режиме налогообложения.

Согласно ст. 686-2 НК РК Специальный налоговый режим с использованием специального мобильного приложения вправе применять индивидуальные предприниматели, которые 

• не имеют наемных работников;

• осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства;

• осуществляют один или несколько из следующих видов деятельности: (пп.3 п.1 ст.686-2 НК РК);

• не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, указанными в подпункте 1) пункта 1 статьи 367 НК РК;

• доход за налоговый период не превышает 3 528 МРП (пп.2 п.2 ст.683 НК РК).

Не вправе применять специальный налоговый режим на основе патента, упрощенной декларации или с использованием специального мобильного приложения и индивидуальные предприниматели и юридические лица, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений).

Для целей настоящего пункта под агентскими договорами (соглашениями) понимаются договоры (соглашения) гражданско-правового характера, заключенные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, по которым одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой.

Налоговым периодом для применения специального налогового режима на основе патента с использованием фиксированного вычета или специального мобильного приложения является календарный год (ст. 684 НК РК).

Периодом, за который в специальном мобильном приложении производятся исчисление и уплата индивидуального подоходного налога и социальных платежей, является календарный месяц.

Согласно ст. 686-3 НК РК - Исчисление суммы ИПН производится путем применения ставки в размере 1 процента к объекту налогообложения.

Исчисление социальных платежей производится в соответствии с законами Республики Казахстан "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан", "Об обязательном социальном страховании" и "Об обязательном социальном медицинском страховании".

Исчисление суммы ИПН и социальных платежей производится специальным мобильным приложением ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

ИПН и социальные платежи подлежат уплате не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

СНР для крестьянских или фермерских хозяйств

Согласно ст. 702 НК РК Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств вправе применять крестьянские или фермерские хозяйства, при одновременном соответствии следующим условиям: 

• Осуществляют исключительно виды деятельности, на которые распространяется данный СНР; 

• Не являются плательщиками НДС; 

• Совокупная площадь земель сельскохозяйственного назначения на правах частной собственности  не превышает пределов, установленных п. 2 ст.  702 НК РК .

Налогоплательщики, применяющие Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств производят уплату единого земельного налога.  Для исчисления единого земельного налога объектом обложения является оценочная стоимость земельного участка. 

Исчисление единого земельного налога производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 0,5 процента ст. 704 НК РК . 

Налогоплательщики освобождаются от уплаты ИПН, социального налога, платы за негативное воздействие на окружающую среду, земельного налога, налога на транспортные средства, налога на имущество (ст. 705 НК РК).

Плательщики единого земельного налога  освобождены от уплаты социального налога с 2018 года.

Уплата единого земельного налога и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников производятся: 

• суммы, исчисленные с 1 января до 1 октября - до 10 ноября текущего года; 

• суммы, исчисленные с 1 октября по 31 декабря – до 10 апреля следующего года. 

Уплата социальных платежей производится в общеустановленном порядке согласно п. 2 ст. 705 НК РК). С 2018 года плательщики единого земельного налога ежемесячно уплачивают социальные платежи и ИПН с доходов работников.

Налоговый период составляет календарный год.

Налогоплательщики представляют декларацию по ФНО 920.00 - «Декларация для плательщиков единого земельного налога" до 31 марта года, следующего за отчетным.

Специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции,  продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов.

Не вправе применять специальные налоговые режимы для производителей сельскохозяйственной продукции иностранные юридические лица, иностранцы и лица без гражданства п. 7 ст. 697 НК РК.

Специальный налоговый режим не распространяется на деятельность по производству или переработке подакцизных товаров. Исчисленные суммы КПН или ИПН, социального налога, налога на имущество и налога на транспортные средства подлежат уменьшению на 70% (ст. 700 НК РК ).

Исчисление налогов, указанных в пункте 1 статьи 700 НК РК, производители сельскохозяйственной продукции, применяющие данный специальный налоговый режим, производят в общеустановленном порядке.

Исчисление, уплата сумм индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, и перечисление социальных платежей, за исключением сумм, включенных в единый платеж, производятся налогоплательщиком, применяющим данный специальный налоговый режим, в общеустановленном порядке.

Исчисление, уплата суммы единого платежа производятся в порядке, предусмотренном главой 89-1 настоящего Кодекса.

При условии ведения раздельного учета, налогоплательщики вправе относить в зачет дополнительную сумму НДС (ст. 411 НК РК).

Уплата налогов в бюджет и представление отчетности производится в общеустановленном порядке.

Общеустановленный режим налогообложения

Общеустановленный режим налогообложения применяется налогоплательщиками которые не попадают под условия применения специального налогового режима, указанного в ст.683 НК РК.

Таким образом, общеустановленный режим применяют налогоплательщики,  осуществляющие следующие виды деятельности:

• занятые в видах деятельности, указанных в пп.3 п.2 ст.683 НК РК;

• оказывающие услуги по агентским договорам;

• имеющие структурные подразделения (филиалы);

• ·превысившие сумму дохода за налоговый период, указанную в пп.2 п.2 ст.683 НК РК;

• превысившие штатную численность работников, указанную с пп.1 п.2 ст.683 НК РК.

Общеустановленный налоговый режим компания может выбрать при регистрации, а также перейти на него со специального налогового режима, если, в дальнейшем, в процессе работы компания перестала удовлетворять требованиям НК РК, позволяющим применять специальный налоговый режим.

• ставка подоходного налога 20% от разницы между выручкой и расходами, или 10% для сельхозпроизводителей (ст.313 НК РК);

•  применяется при любом виде деятельности;

•  без ограничений по размеру оборота от реализации;

•  без ограничений по численности сотрудников;

•  налоговым периодом является календарный год.

При применении ОУР компания обязана вести бухгалтерский учет доходов и расходов.

Согласно ст. 226 НК РК - при применении ОУР учитываются следующие виды доходов:

• от реализации;

• от курсовой разницы;

• от прироста стоимости;

• доход от списания обязательств;

• доход от выбытия фиксированных активов и т.д.;

Корректировка доходов  и вычетов производится по основаниям, предусмотренным ст.286 и 287 НК РК.

Расходы подразделяются по критерию идущих и не идущих на вычет по КПН.

Совокупный годовой доход компании, являющийся базой для применения ставки КПН 20%, определяется в соответствии со ст. 225 НК РК. Налогооблагаемый доход юридического лица –нерезидента регламентирован  ст.651 НК РК.

Компания, применяющая общеустановленный режим налогообложения, уплачивает:

• КПН 20% (10% для сельхозпроизводителей) от налогооблагаемого дохода ;

• НДС по ставке 12% (при превышении минимального оборота);

• другие налоги в зависимости от применяемого вида деятельности  (на транспорт, на добычу полезных ископаемых, на сверхприбыль, и т.д.).

От заработной платы сотрудников необходимо уплатить:

• 10% ИПН (индивидуальный подоходный налог);

• 10% ОПВ (обязательные пенсионные взносы);

• 3,5% СО (социальные отчисления);
  

• социальный налог по ставке 9,5 % от расходов работодателя, выплачиваемых работникам, за минусом суммы соцотчислений;

• 3% ОСМС (обязательное медстрахование);

• 2% ВОСМС (взносы на медстрахование);

• За работников, работающих по договору ГПХ, ОПВ в 2022 г. - 10%.

При расчете заработной платы работники вправе применить стандартный налоговый вычет по ИПН в размере 14-кратный размер МРП).

Налоги по заработной плате оплачиваются ежемесячно, до 25 числа за предыдущий месяц .

Представление налоговой отчетности на общеустановленном налоговом режиме

• декларация по КПН ФНО 100.00  по итогам года (представляется до 31 марта следующего года);

• декларация по ИПН и социальному налогу ФНО 200.00 (сдается ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом: до 15.05, 15.08, 15.11. и 15.02.).

Дополнительно могут представляться: 

• ФНО 700.00 (Декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество), расчеты  по ФНО 701.00 (Расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства), ФНО 701.01 (Расчет текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество);

ФНО 400.00 (Декларация по акцизу), расчет  ФНО 421.00 (акцизы);

ФНО 300.00(Декларация по НДС).

Компани, применяющей общеустановленный налоговый режим, не обязательно быть плательщиком НДС. Встать на учет по НДС она обязана только при превышении лимита по наличному обороту в размере 20 000 МРП (ст. 82 НК РК).   

Ставка налога на имущество  составляет -1,5%. Уплачивается налог на имущество в течение года равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября.