Ликвидация - процесс закрытия компании и реализации ее активов. Это может быть сделано путем продажи ее новому владельцу в качестве функционирующего предприятия или путем распродажи различных активов по отдельности. 

Целью ликвидации является получение как можно большей суммы денег, которые могут быть использованы для выплаты имеющихся долгов компании. Любые доступные остающиеся средства распределяются среди владельцев акций.

Ликвидация компании с 1 января 2026 года

Ликвидация компании до 1 января 2026 года

Ликвидация компании с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

В рамках налоговой реформы изменения, вступающие в силу с 1 января 2026 года, коснулись порядка исполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогового обязательства при ликвидации.

В целях реализации Налогового кодекса Республики Казахстан (пункт 6 статьи 74 и пункт 2 статьи 113) определены Правила (порядок) исполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогового обязательства при ликвидации, реорганизации и прекращении деятельности, в том числе с проведением налоговой проверки, камерального контроля и упрощенного порядка.

Правила устанавливают, что к ликвидируемым лицам относятся:

• юридические лица-резиденты, принявшие решение о ликвидации;
• постоянные учреждения и структурные подразделения юридических лиц-нерезидентов, прекращающие деятельность в Республике Казахстан;
• структурные подразделения юридических лиц-резидентов, закрывающиеся на территории страны.

Согласно документу, ликвидационная налоговая отчетность составляется по всем видам налогов, платежей в бюджет и социальным платежам за период с начала налогового периода до даты подачи заявления о проведении налоговой проверки.

Уплата налогов, платежей в бюджет и социальных платежей, отраженных в отчетности, производится не позднее 10 календарных дней со дня представления ликвидационной отчетности в органы государственных доходов (ОГД).

В случае недостаточности имущества для полного погашения налоговой задолженности оставшаяся сумма взыскивается с учредителей (участников) ликвидируемого юридического лица в случаях, предусмотренных законодательством.

ОГД проводят ликвидационную налоговую проверку не позднее 10 рабочих дней после получения заявления.
После завершения проверки ликвидируемое лицо представляет ликвидационный баланс при условии отсутствия налоговой задолженности и переплат.

Если с момента проверки прошло более одного года, ОГД вправе провести повторный контроль.

Для структурных подразделений юридических лиц-резидентов установлены отдельные положения:

• представление налогового заявления о прекращении деятельности и копии решения юридического лица о ликвидации;
• представление ликвидационной отчетности по всем видам налогов и платежей;
• уплата налогов и социальных платежей не позднее 10 дней после представления отчетности.

В случае если подразделение не является самостоятельным плательщиком налогов, ликвидационная отчетность не подается, а задолженность погашается за счет юридического лица.

Для юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения, допускается ликвидация на основании заключения аудита по налогам, если совокупный доход не превышает 300 000 МРП, а аудит проведён не позднее 20 календарных дней до подачи заявления.

Кто относится к ликвидируемым налогоплательщикам

Налоговое обязательство ликвидируемого лица

Налоговое обязательство ликвидируемого юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянные учреждения

Кто относится к ликвидируемым налогоплательщикам

Под ликвидируемым налогоплательщиком (налоговым агентом) (далее – ликвидируемое лицо) признаются следующие лица:

• ликвидируемое юридическое лицо – резидент;

• прекращающее деятельность в Республике Казахстан структурное подразделение юридического лица (далее – структурное подразделение) – нерезидента;

• прекращающее деятельность в Республике Казахстан постоянное учреждение юридического лица – нерезидента;

• прекращающее деятельность структурное подразделение юридического лица-резидента.

 Налоговое обязательство ликвидируемого лица 

Ликвидационная налоговая отчетность составляется ликвидируемым лицом по видам налогов, платежей в бюджет и социальным платежам, по которым такое лицо является плательщиком и (или) налоговым агентом, за период с начала налогового периода, в котором представлено налоговое заявление о проведении налоговой проверки до даты представления такого заявления.

В случае, если срок представления очередной налоговой отчетности наступает после представления ликвидационной налоговой отчетности, представление такой очередной налоговой отчетности производится не позднее даты представления ликвидационной налоговой отчетности.

Ликвидируемое лицо уплачивает налоги, платежи в бюджет и социальные платежи, отраженные в ликвидационной налоговой отчетности, не позднее 10 (десяти) календарных дней со дня представления в орган государственных доходов (далее – ОГД) ликвидационной налоговой отчетности.

В случае, если срок уплаты налогов, платежей в бюджет и социальных платежей, отраженных в налоговой отчетности, представленной перед ликвидационной налоговой отчетностью, наступает после истечения срока, указанного в части первой настоящего пункта, уплата (перечисление) производится не позднее 10 (десяти) календарных дней со дня представления в ОГД ликвидационной налоговой отчетности.

Налоговая задолженность ликвидируемого лица, возникающая в том числе по основаниям, указанным в пунктах 4 и 10 Правил, погашается за счет его денег, в том числе полученных от реализации его имущества, в порядке очередности в соответствии с пунктом 5 статьи 183 Налогового кодекса.

При этом также погашается налоговая задолженность ликвидируемого лица, в случае исполнения таким юридическим лицом-нерезидентом налоговых обязательств совокупно по группе постоянных учреждений, структурных подразделений юридических лиц через прекращающее деятельность постоянное учреждение, структурное подразделение.

Если имущества ликвидируемого юридического лица недостаточно для погашения в полном объеме налоговой задолженности, остающаяся часть налоговой задолженности погашается учредителями (участниками) ликвидируемого лица в случаях, предусмотренным порядком в соответствии с пунктом 5 статьи 183 Налогового кодекса.

Если ликвидируемое лицо имеет излишне уплаченные суммы налогов, платежей в бюджет и пени, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения налоговой задолженности ликвидируемого лица в порядке, определенном статьей 122 Налогового кодекса.

В случае если ликвидируемое лицо имеет ошибочно уплаченные суммы налогов, платежей в бюджет и пени, то указанные суммы подлежат зачету в порядке, определенном статьей 123 Налогового кодекса.

В случае, если ликвидируемое лицо до даты снятия с регистрационного учета плательщика налога на добавленную стоимость имеет сумму превышения по налогу на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, подлежащей возврату, указанное превышение подлежит возврату в порядке, определенном статьей 125 Налогового кодекса.

При отсутствии у ликвидируемого лица налоговой задолженности:

1) ошибочно уплаченные суммы налогов, платежей в бюджет и пени подлежат возврату этому ликвидируемому лицу в порядке, определенном статьей 123 Налогового кодекса;

2) излишне уплаченные суммы налогов, платежей в бюджет и пени подлежат возврату этому ликвидируемому лицу в порядке, определенном статьей 122 Налогового кодекса;

3) уплаченные суммы штрафов подлежат возврату этому ликвидируемому лицу по основаниям и в порядке, которые установлены статьей 122 Налогового кодекса;

4) излишне (ошибочно) уплаченные в бюджет суммы таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и пени, взимаемых таможенными органами, подлежат возврату этому юридическому ликвидируемому лицу в порядке, определенном таможенным законодательством Республики Казахстан.

Ликвидируемое юридическое лицо в течение 3 (трех) рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации письменно сообщает об этом в ОГД по месту своего нахождения в соответствии со статьей 49 Налогового кодекса.

Ликвидируемое юридическое лицо в течение 3 (трех) рабочих дней со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса, представляет в соответствии со статьей 49 Налогового кодекса в орган государственных доходов по месту нахождения (далее – ОГД) одновременно:

1) налоговое заявление о проведении налоговой проверки по форме согласно приложению 5 к настоящему приказу (далее – налоговое заявление на проверку);

2) ликвидационную налоговую отчетность.

Налоговая проверка начинается не позднее 10 (десяти) рабочих дней после получения ОГД налогового заявления на проверку ликвидируемого лица.

Ликвидируемое юридическое лицо представляет ликвидационный баланс в течение 3 (трех) рабочих дней со дня завершения налоговой проверки при одновременном соблюдении следующих условий:

1) отсутствие налоговой задолженности, задолженности по социальным платежам, в том числе по итогам осуществленного налогового администрирования;

2) отсутствие излишне (ошибочно) уплаченных сумм налогов, платежей в бюджет, пеней и штрафов, превышения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, а также излишне уплаченных и (или) излишне взысканных сумм таможенных пошлин, таможенных сборов, налогов и пеней, подлежащих возврату в порядке и случаях, которые определены законодательством Республики Казахстан.

Ликвидируемое юридическое лицо обращается в регистрирующий орган для завершения процедуры прекращения деятельности не позднее 3 (трех) рабочих дней с даты получения извещения ОГД о направлении в регистрирующий орган сведений об отсутствии (наличии) задолженности, предусматривающих отсутствие у него задолженности.

При этом, в случае истечения срока, продолжительностью более 1 (одного) года с даты завершения налоговой проверки, ОГД обеспечивают проведение повторного контроля согласно главам 12 и 15 Налогового кодекса.

Налоговое обязательство ликвидируемого юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянные учреждения

По результатам заключения аудита по налогам ликвидации подлежат ликвидируемые юридические лица-резиденты, юридические лица–нерезидента, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения в случае одновременного соответствующего следующим условиям:

1) общая сумма совокупных годовых доходов с учетом корректировок ликвидируемого лица за период срока исковой давности составляет не более 300 000 (трехсот тысяч)-кратного месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года;

2) имеют в наличии заключение аудита по налогам, составленное не более чем за 20 (двадцать) календарных дней до даты представления в ОГД налогового заявления о прекращении;

3) не состоят либо не состояли в течение срока исковой давности на регистрационном учете в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности в соответствии со статьей 104 Налогового кодекса.

При этом, если по результатам заключения аудита по налогам возникают обязательства по исчислению и уплате налогов и платежей в бюджет, исчислению, удержанию, перечислению социальных платежей, такие обязательства подлежат исполнению ликвидируемым лицом в течение 10 (десяти) календарных дней со дня, следующего за днем вручения налогоплательщику соответствующего заключения аудита по налогам.

ОГД не позднее 10 (десяти) рабочих дней со дня получения документов осуществляет камеральный контроль в порядке, определяемом статьей 137 Налогового кодекса

В случае выявлении ОГД расхождений по результатам камерального контроля ликвидируемому лицу представляется уведомление о расхождениях, выявленных по результатам камерального контроля (далее – уведомление).

Исполнение уведомления осуществляется ликвидируемым лицом в порядке, определенном статьей 137 Налогового кодекса.

Уплата (перечисление) налоговой задолженности, задолженности по социальным платежам производится налогоплательщиком не позднее 10 (десяти) календарных дней со дня исполнения уведомления.

В случаях неисполнения уведомления и (или) несогласия ОГД с пояснениями, представленными налогоплательщиком, в отношении ликвидируемого лица ОГД проводится налоговая проверка в соответствии с пунктом 10 статьи 137 Налогового кодекса в порядке, определенном главой 15 Налогового кодекса.

При этом, налоговая проверка начинается не позднее 10 (десяти) рабочих дней после истечения срока исполнения такого уведомления и (или) получения пояснения о несогласии по выявленным расхождениям.

Ликвидация компании до 1 января 2026 года

При ликвидации ТОО необходимо пройти несколько этапов:

• принятие собственником (собранием учредителей организации) решения о ликвидации компании;

• формирование ликвидационной комиссии;

• уведомление о грядущем увольнении работников не менее, чем за месяц ст. 52 ТК РК;

• уведомление Министерства юстиции РК в письменном виде или через электронные сервисы с использованием ЭЦП по п. 1 ст. 50 ГК РК;

• уведомление УГД МФ РК (в течение 3 рабочих дней с даты принятия решения), согласно п. 1 ст. 50 НК РК;

• уведомление Центра занятости населения о грядущем увеличении числа безработных не менее чем за 2 месяца;

• публичное уведомление о ликвидации компании посредством подачи объявления в газеты республиканского значения, с указанием сроков (минимум 2 месяца) принятия претензий со стороны кредиторов п. 3 ст. 50 ГК РК;

• по истечении 2 месяцев с подачи объявления – составление промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационной налоговой отчетности;

• подача в УГД МФ РК заявления на проведение налоговой проверки и налоговой отчетности с пометкой «ликвидационная» (в течение 3 дней с даты утверждения баланса);

• прохождение проверки (инициируется УГД МФ РК не позднее 20 рабочих дней с даты получения заявления);

• расчет с кредиторами, расчет по налоговым обязательствам, в т.ч. путем продажи имущества с открытых торгов;

• при наличии операций, связанных с ВЭД – запрос в таможенных органах справки об отсутствии задолженности по сборам;

• после окончания налоговой проверки - составление окончательного варианта ликвидационного баланса;

• закрытие счетов ТОО в банках;

• снятие с учета ККМ;

• предоставление в территориальное УГД МФ РК ликвидационного баланса и справки о закрытии счетов;

• уничтожение печати (предварительно печать необходимо проставить на всех документах, где она может потребоваться);

• подача заявления и документов в НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» по месту регистрации ТОО (или через портал Egov).

Помимо стандартной процедуры, предусматривающей налоговую проверку, существует и упрощенный порядок, предусмотренный ст. 59 НК РК.

Ускоренная процедура доступна компании, которая одновременно:

• не состоит на учете по НДС,

• не ведет отдельные виды деятельности;

• не применяет спец. режим для сельхозпроизводителей;

• не была ранее реорганизована;

• не включена в план налоговых проверок.

Такие ТОО могут обойтись без ликвидационной проверки, ограничившись только прохождением камерального контроля со стороны УГД МФ РК.

В течение 10 календарных дней с даты подачи в УГД МФ РК ликвидационной отчетности организация обязана уплатить все налоги, взносы и прочие платежи.

Налоговая служба в течение 3 рабочих дней с даты получения заявления запрашивает сведения у банков, таможенных органов, фондов. Сведения предоставляются в течение 20 рабочих дней. Затем у налоговой службы есть 10 рабочих дней на проведение камерального контроля.

По его окончании ТОО выдается:

• заключение;

• уведомление об устранении выявленных нарушений (в течение 5 рабочих дней).

Если же ТОО не устранит нарушения либо не согласно с ними, в этом случае инициируется стандартная налоговая проверка. Назначается она не позднее 10 рабочих дней с даты получения пояснения от ТОО о несогласии с результатами или после истечения срока исполнения уведомления.

Упрощенная процедура (при отсутствии нарушений) позволяет сократить срок проведения ликвидации ТОО на несколько месяцев.

Особенности исполнения налогового обязательства отдельными категориями ликвидируемых юридических лиц-резидентов регламентированы ст. 59 НК РК.

По ст. 59 НК РК, установлены особенности исполнения налогового обязательства ликвидируемого юридического лица-резидента, которое одновременно соответствует следующим условиям:

• является плательщиком НДС, не осуществляющим финансово-хозяйственную деятельность с даты постановки на регистрационный учет по НДС, либо не является плательщиком НДС;

• не применяет СНР для производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов;

• не реорганизовано или не является правопреемником реорганизованного юридического лица. Положение настоящего подпункта не распространяется в отношении юридических лиц, реорганизованных путем преобразования;

• не включено в список выборочных налоговых проверок на основании результатов мероприятий системы оценки рисков либо не включено в полугодовой график налоговых проверок, проводимых по особому порядку на основе оценки степени риска, а также периодических налоговых проверок на основе оценки степени риска;

• не состоит на регистрационном учете в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности.

Данная статья применяется в отношении юридических лиц-резидентов, соответствующих условиям, определенным настоящим пунктом, в течение срока исковой давности, установленного ст. 48 НК РК. Положения этого пункта распространяются также на юридические лица, период с даты создания которых менее чем срок исковой давности, установленный ст. 48 НК РК.

Юридическое лицо в случае принятия решения о ликвидации одновременно представляет в налоговый орган по месту нахождения: 

• налоговое заявление о прекращении деятельности, 

• ликвидационную налоговую отчетность; 

• промежуточный ликвидационный баланс; 

• налоговое заявление о снятии с учета ККМ в порядке, определенном ст. 169 НК РК, если есть ККМ.

Налоговый орган в течение 3 рабочих дней со дня получения налогового заявления о прекращении деятельности ликвидируемого юридического лица направляет запрос за период, в течение которого не проводилась налоговая проверка в отношении юридического лица, в пределах срока исковой давности, установленного ст. 48 НК РК:

• в уполномоченные государственные органы - о представлении сведений о сделках с имуществом, подлежащим государственной регистрации, совершенных юридическим лицом, прекращающим деятельность, а также о его имуществе по состоянию на дату получения запроса налогового органа;

• в банки второго уровня и (или) организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, - о представлении сведений об остатках и движении денег на банковских счетах юридического лица, прекращающего деятельность, на дату получения запроса налогового органа.

Сведения по запросам налогового органа, указанные в настоящем пункте, подлежат представлению не позднее двадцати рабочих дней со дня их получения, если иное не установлено пп. 13 ст. 24 НК РК.

УГД в течение 10 рабочих дней со дня получения всех сведений, предусмотренных п. 5 данной статьи, осуществляет камеральный контроль и составляет заключение в порядке, которые определены НК РК.