Плеханова Ольга, пятница, 8 февраля 2019 года № 534485
Автору блога: Абылкасымова М.Е.
Категории: Малый и средний бизнес
Я являюсь индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, веду бухгалтерский учет.
Прошу Вас разъяснить положения Закона Республики Казахстан от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» (далее по тексту Закон), приведенные по тексту письма.
Для целей бухгалтерского и налогового учета мои доходы согласно действующим нормативным актам Республики Казахстан определяются методом начисления. То есть, если я оказала услуги своим клиентам, то не зависимо от того, получила я за эти услуги оплату в текущем отчетном месяце или нет, я должна признать такие доходы. Причем, что является, а что не является моим доходом для целей налогообложения прописано в статье 319 Налогового кодекса Республики Казахстан.
1. В Законе «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» отсутствует перечень доходов и критерии признания доходов, которые я должна учитывать для исчисления обязательных пенсионных взносов (далее по тексту ОПВ) в единый накопительный пенсионный фонд в свою пользу. Если согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан какой-то доход не признается в целях налогообложения, то будет ли он признаваться доходом для исчисления ОПВ или нет?
2. Из текста Закона мне не понятно, в какой момент я должна признать доходы для целей исчисления ОПВ. Также как в бухгалтерском и налоговом учетах по методу начисления (в момент оказания услуг) или в момент получения денежных средств за оказанные услуги от покупателей? Если доходы для исчисления ОПВ должны признаваться в момент получения денежных средств, то будет ли считаться доходом для исчисления ОПВ сумма денег, полученная мною авансом в счет будущего выполнения работ?
3. Так же мне не понятно положение абзаца 3 пункта 4 статьи 25 данного Закона: «Получаемым доходом является доход, определяемый самостоятельно лицом, занимающимся частной практикой, а также индивидуальным предпринимателем для исчисления обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд в свою пользу.» Согласно нормативным актам Республики Казахстан в области бухгалтерского и налогового учетов получаемыми доходами являются доходы, определяемые методом начисления, и соответствующие критериям признания доходов. Руководствуясь этими нормативными актами, я могу точно посчитать доходы для целей бухгалтерского учета и для целей исчисления налогов. Что означают слова «доход, определяемый самостоятельно» в Законе? В Законе «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», а также в Правилах исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взыскания по ним отсутствует методика расчета дохода для исчисления ОПВ в свою пользу. Означает ли это, что доход для исчисления ОПВ в свою пользу для меня будет определяться (рассчитываться) точно так же, как и доход для бухгалтерского или налогового учета? Или я могу придумать любую сумму (не менее 10 процентов от минимального размера заработной платы и не выше 10 процентов 50-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете), не привязывая ее к доходам от предпринимательской деятельности, и от этой придуманной суммы исчислить ОПВ в свою пользу?
Прошу пояснить приведенные выше вопросы на следующем примере:
Доход, исчисленный мною за месяц для бухгалтерского и налогового учетов составил 2 500 000 тенге. В течение месяца я получила оплату от покупателей за оказанные услуги на сумму 1 700 000 тенге, а также получила авансы в счет услуг, которые будут оказаны мною в следующем месяце. Сумма полученных авансов составила 200 000 тенге. Как определить (рассчитать) сумму дохода для исчисления ОПВ в свою пользу исходя из приведенных данных согласно требованиям Закона?
4. Так же прошу пояснить следующие положения пункта 4 статьи 25 данного Закона: «Для лиц, занимающихся частной практикой, индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), за исключением случая, предусмотренного подпунктом 5) пункта 2 статьи 24 настоящего Закона, обязательные пенсионные взносы в свою пользу, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 10 процентов от получаемого дохода, но не менее 10 процентов от минимального размера заработной платы и не выше 10 процентов 50-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.
…
В случае отсутствия дохода лица, занимающиеся частной практикой, а также индивидуальные предприниматели вправе уплачивать обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в свою пользу из расчета 10 процентов от минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.»
Означают ли данные положения то, что при наличии (определении) любого размера дохода (даже в размере 10 тенге) я должна исчислить ОПВ в свою пользу в размере 10% от минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, но в случае полного отсутствия дохода я могу исчислять ОПВ в свою пользу (тогда я должна это сделать в размере 10 % от минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете), но могу и не исчислять ОПВ в свою пользу без применения контролирующими органами административных санкций в отношении меня?
5. Вопрос по положению подпункта 28 пункта 1 статьи 1 Закона. Согласно данному подпункту «В качестве агента по уплате обязательных пенсионных взносов за физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), рассматриваются налоговые агенты, определенные налоговым законодательством Республики Казахстан (далее – налоговые агенты)». Что означает значение слова «рассматриваются» в целях применения настоящего Закона? Означает ли это слово мою обязанность, как налогового агента, по исчислению и уплате ОПВ за физическое лицо, если я заключила с ним договор ГПХ на оказание каких-либо услуг? Или оно означает только мою возможность являться агентом по исчислению и уплате ОПВ за физическое лицо, если я заключила с ним договор ГПХ на оказание каких-либо услуг, по договоренности с таким физическим лицом? Т.е. может ли физическое лицо, с которым я, как налоговый агент, заключила договор ГПХ, исчислить и уплатить ОПВ с доходов по этому договору самостоятельно, если это будет прописано в условиях заключенного договора ГПХ?
6. В продолжение предыдущего вопроса вопрос по определению дохода физического лица по договору ГПХ, являющегося доходом для исчисления ОПВ мною, как агентом. Если по 5 вопросу настоящего письма я все же обязана исчислять и уплачивать ОПВ за физическое лицо, если я заключила с ним договор ГПХ на оказание каких-либо услуг, то как будет определяться размер дохода такого физического лица для целей исчисления ОПВ? Прошу пояснить на примере.
Моя уборщица заболела. Я на время ее болезни заключила договор ГПХ с физическим лицом. Согласно условиям договора каждый день оказания услуг по уборке офиса будет стоить 2 000 тенге. Данное физическое лицо оказывало мне услуги в течение 2 дней. Сумма начисленного дохода физического лица по договору ГПХ составила 4 000 тенге. С этой суммы согласно налоговому законодательству я, как налоговый агент, удержу сумму индивидуального подоходного налога в размере 10% от начисленного дохода: 4 000*10%=400 тенге. Т.е. из суммы подлежащей выплате физическому лицу по договору ГПХ я удержу сумму индивидуального подоходного налога в размере 400 тенге. К выплате останется 3 600 тенге. Еще согласно Закону «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» я должна удержать сумму ОПВ за физическое лицо по заключенному с ним договору ГПХ. Согласно положению пункта 4 статьи 25 Закона «для…физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), за исключением случая, предусмотренного подпунктом 5) пункта 2 статьи 24 настоящего Закона, обязательные пенсионные взносы в свою пользу, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 10 процентов от получаемого дохода, но не менее 10 процентов от минимального размера заработной платы и не выше 10 процентов 50-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.» Т.е. я должна исчислить ОПВ за физическое лицо по заключенному договору ГПХ с размера минимальной заработной платы: 42 500*10%=4 250 тенге. Как я могу удержать эту сумму из суммы, подлежащей выплате физическому лицу по договору ГПХ, если остаток к выплате после удержания индивидуального подоходного налога составляет 3 600 тенге? Я должна разницу (4 250 – 3 600= 650 тенге) заплатить в качестве ОПВ за физическое лицо за свой счет? Или физическое лицо после оказания услуг по договору ГПХ мало того, что ничего за свои услуги не получит, так еще и останется должен самостоятельно доплатить эту разницу мне или напрямую в единый накопительный пенсионный фонд?
Абылкасымова М.Е. четверг, 21 февраля 2019
Относительно Ваших вопросов сообщаем. Касательно дохода, с которого производятся исчисление и удержание ОПВ индивидуальными предпринимателями. Согласно пункту 4 статьи 25 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» для адвокатов, частных судебных исполнителей, частных нотариусов, профессиональных медиаторов, индивидуальных...
