Реорганизация – это прекращение или иное изменение правового положения юридического лица, влекущее отношения правопреемства юридических лиц. 

ГК РК определены следующие виды реорганизации: 

В зависимости от формы реорганизации правопреемство (переход имущественных прав и обязанностей) реализуется разными способами.

ВНИМАНИЕ!

Реорганизация проводится только юридическими лицами. Так как индивидуальные предприниматели  - это физические лица, они не могут быть участниками реорганизации. 

Реорганизация путем присоединения или слияния

Ситуация.

ТОО «А» и ТОО «Б» принимают решение о присоединении ТОО «А» к ТОО «Б». оформляется передаточный акт, ТОО «А» формирует ликвидационною финансовую отчетность.

У ТОО «А» по итогам налоговой отчетности за 2019 год имеются убытки, которые ТОО «А» вправе перенести на последующие налоговые периоды.

У ТОО «А» по данным налогового органа на дату реорганизации имеется переплата по налогам.

Юридические аспекты реорганизации.

Присоединение одного или нескольких предприятий к другому предприятию или слияние предприятий осуществляется путем включения имущества присоединяемых товариществ в имущество присоединяющего товарищества. При этом присоединяемые предприятия ликвидируются, а все их права и обязанности переходят в соответствии с передаточным актом к присоединяющему предприятию, в устав которого вносятся связанные с реорганизацией изменения.

Исполнительные органы предприятий, участвующих в слиянии, присоединении, готовят проекты договора о слиянии, присоединении и выносят на рассмотрение общего собрания участников каждого товарищества вопросы о слиянии, присоединении и утверждении договора о слиянии, присоединении.

Согласованный текст договора о слиянии, присоединении подписывается уполномоченными на то исполнительными органами обществ.

Договор о слиянии, присоединении должен содержать сведения о фирменном наименовании, месте нахождения и адресе каждого из участвующих в слиянии, присоединении обществ, основные данные их балансов, а также предусматривать порядок и условия слияния, присоединения.

Каждое из участвующих в слиянии, присоединении предприятий обязано в двухмесячный срок со дня принятия общим собранием его участников решения о слиянии, присоединении направить всем своим кредиторам письменные уведомления о слиянии, присоединении и поместить соответствующее объявление в официальных органах печати. 

Кредиторы предприятий вправе в двухмесячный срок со дня получения уведомления или публикации объявления потребовать от предприятий дополнительных гарантий либо досрочного прекращения или исполнения компанией соответствующих обязательств и возмещения убытков. Требования направляются предприятиям в письменной форме, а их копии могут быть представлены в орган, осуществивший государственную регистрацию предприятий.

Каждое из участвующих в слиянии, присоединении предприятий обязано с момента принятия общим собранием его участников решения о слиянии, присоединении сообщать об этом решении кредиторам по обязательствам, возникающим после принятия решения.

На основании договора о слиянии, присоединении компаний участники сливающихся, соединяющихся компаний разрабатывают и подписывают на учредительном собрании учредительный договор, а при слиянии также утверждают устав вновь образуемого предприятия и избирают исполнительные и иные органы предприятия.

Передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами. В передаточном акте отражаются все 

Передаточный акт утверждается собственником имущества юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридического лица, и представляется вместе с учредительными документами для регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.

Непредставление с учредительными документами соответственно передаточного акта, а также отсутствие в нем положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влечет отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Согласно п.4 ст. 45 ГК при реорганизации юридического лица путем присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Национальный реестр бизнес-идентификационных номеров сведений о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

В соответствии с п.2 ст. 46 ГК при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Имущество (права и обязанности) переходит к правопреемнику в момент его регистрации, если иное не предусмотрено законодательными актами или решением о реорганизации.

Разница между присоединением и слиянием заключается в том, что при присоединении одно лицо или несколько лиц присоединяются к одному существующему лицу, а при слиянии образуется новое юридическое лицо, в которое включаются другие лица. Процесс присоединения и слияния проходит в основном одинаково.

Бухгалтерское оформление реорганизации

При передаче активов и обязательств присоединяемое юридическое лицо при слиянии или присоединении производит записи:

В результате присоединения, слияния и передачи активов и обязательств и капитала, у присоединяемого юридического лица на конец периода (дату присоединения) будет ноль.

Юридическое лицо, к которому производится присоединение, рекомендуется создать новую информационную базу и произвести отражение остатков с учетом остатков на дату создания новой базы самой компании в сумме остатков присоединяемой компании согласно данным передаточного акта:

Таким образом, при присоединении, слиянии присоединяемая компания передает по передаточному акту все имеющиеся на момент слияния активы и обязательства.

Как учесть взаимные требования?

Согласно ГК РК при присоединении к вновь возникшему юридическому лицу переходят все права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Так как правопреемник рассматривается как новое юридическое лицо, то на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности присоединенных организаций правопреемник формирует вступительную бухгалтерскую отчетность.

Отчетность формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющихся организаций и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации.

В финансовой отчетности каждой присоединяемой организации следует исключить числовые показатели, отражающие взаимные расчеты и обязательства, а именно:

– числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между данными организациями, включая расчеты по дивидендам;

– финансовые вложения друг в друга;

– иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты данных организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.

В дальнейшем, организация-правопреемник составляет и представляет годовую и (или) промежуточную отчетность в общеустановленном порядке согласно Закону «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Таким образом, никакие бухгалтерские записи по взаимному списанию ДТ/КТ задолженности при присоединении не выполняется, а производится построчное суммирование реформированных балансов на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединенных организаций.

Как быть с работниками реорганизуемого лица?

В данном случае расторжение трудового договора в связи с реорганизацией не предусмотрено Трудовым кодексом.

Согласно ст. 47 ТК РК в случаях изменения наименования, ведомственной принадлежности работодателя, смены собственника акций (долей участия) юридического лица, реорганизации работодателя – юридического лица трудовые отношения с работниками продолжаются без изменений.

Согласно ст. 95 ТК РК компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при расторжении трудового договора с работником.

Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск при переводе работников в результате реорганизации не исчисляется и не выплачивается. Неиспользованные дни отпуска работнику предоставит новый работодатель.

С данными работниками подписывается дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором отражаются новые данные работодателя.

Налоговый учет реорганизации

Согласно п.2 ст. 62 НК исполнение налогового обязательства реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников), за исключением представления ликвидационной налоговой отчетности.

Согласно п.1 ст. 62 НК юридическое лицо в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о реорганизации путем слияния, присоединения, выделения письменно сообщает об этом налоговому органу по месту нахождения.

В течение трех рабочих дней со дня утверждения передаточного акта юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния, присоединения, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения одновременно:

1) ликвидационную налоговую отчетность;

2) передаточный акт.

Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, платежей в бюджет и социальным платежам, по которым юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния, присоединения, является плательщиком и (или) налоговым агентом, за период с начала налогового периода, в котором возникло обязательство по представлению такой отчетности, до даты ее представления в налоговый орган.

Обязательство по представлению ликвидационной налоговой отчетности при реорганизации путем слияния возлагается на каждое юридическое лицо, вошедшее в состав вновь возникшего юридического лица, при реорганизации путем присоединения – на присоединившееся юридическое лицо.

В случае, если срок представления очередной налоговой отчетности наступает после представления ликвидационной налоговой отчетности, представление такой очередной налоговой отчетности производится не позднее даты представления ликвидационной налоговой отчетности.

Так же следует помнить о том, что в случае наличия убытков присоединяемой компании, в налоговом учете эти убытки не будут учитываться при определении КПН.

Если убытки имеются у правопреемника (к кому присоединяется другое предприятие), то эти убытки, как правопреемник признавал, так и признает в соответствии со ст. 300 НК РК.

Как перенести убытки при присоединении или слиянии?

Перенос убытков при реорганизации производится в соответствии со ст. 301 НК, согласно которой при реорганизации юридического лица путем присоединения или слияния в соответствии с решением Правительства РК убытки реорганизуемого юридического лица передаются правопреемнику однократно при каждой реорганизации и переносятся правопреемником в порядке, определенном ст. 300 НК.

То есть, если реорганизация проводится путем присоединения или слияния, то убытки присоединяемого юридического лица не переносятся его правопреемником. Исключение составляет реорганизация по решению Правительства.

Как признать передаваемые основные средства?

ТОО «Б» создает новую базу, в которую через «Ввод начальных остатков» вводит остатки активов и обязательств, которые были на момент реорганизации у него в учете и которые ему передает ТОО А по передаточному акту.

Полученные по передаточному акту основные средства, отразятся в строке 100.02.002 приложения 100.02 декларации по КПН в соответствии со ст. 268 НК РК. Далее, стоимостной баланс группы отразится в строке 100.02.005 и с общей суммы СБГ на конец периода будет исчислена амортизацию по строке 100.02.006, которая относится на вычеты в соответствии со ст. 271 НК.

Можно ли отнести в зачет НДС при получении остатков товаров при реорганизации?

Согласно пп.4) п.1 ст. 400 НК суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с пп.1) п.1 ст. 367 НК, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного:

4) в случае постановки лица, указанного в пп.1) п.1 ст. 367 НК, на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость – в налоговом регистре, составленном таким лицом в соответствии с п.4 ст. 215 НК, по товарам, приобретенным, созданным, построенным налогоплательщиком до даты постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость и имеющимся на праве собственности на дату постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, при условии подтверждения такой суммы согласно одному из пп.1) и 2) настоящего пункта.

Положения настоящего подпункта не применяются в отношении товаров, полученных вновь созданным юридическим лицом в результате реорганизации.

Таким образом, при реорганизации по передаваемым остаткам товаров отдельно НДС не выделяется и в зачет не относится, так как передача обязательств по НДС производится по передаточному акту.

Дополнительно НДС из остатков товаров не выделяется.

Резюме

Таким образом, при присоединении двух компаний действия руководства и учредителей данных компаний будут:

Действия ТОО «А»- присоединяемое

Действия ТОО «Б»