Аренда
одна из самых популярных форм имущественных
отношений, которая довольно распространена и многогранна.
Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность, предприятия зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять машину, помещение, оборудование или землю во временное пользование у другого предприятия или ИП, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.
Право собственности на сданное в аренду имущество остается у арендодателя или может переходить к арендатору. Продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.
Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. По окончании срока договора арендатор обязан вернуть его арендодателю в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа, либо в состоянии, обусловленном в договоре.
У бухгалтеров возникает немало вопросов от момента оформления договора до выплаты арендных платежей. Как это все правильно оформить в бухгалтерском учете и отразить в налоговой отчетности, попробуем разобраться в этой статье.
Что такое аренда?
Аренда – договор, согласно которому одно лицо (арендодатель) передает другому лицу (арендатору) право на использование помещения, машины, станка, земли или иного имущества в течение согласованного периода времени в обмен на вознаграждение.
В договоре аренды должно быть прописано, какое именно имущество сдается в аренду, срок аренды, сумма оплаты за аренду и другие условия.
Виды аренды
Учёт аренды регламентирован МСФО «IFRS» 16 – Аренда. Данный стандарт вступает в действие с 1 января 2019 года, но его можно применять досрочно.
ОПЕРАЦИОННАЯОПЕРАЦИОННАЯ |
|
ФИНАНСОВАЯФИНАНСОВАЯ |
Финансовая аренда – аренда, по которой переходит право контролировать использование идентифицируемого актива и право получать выгоду от использования лицу, которое берет в аренду имущество.
Пример финансовой аренды:
Компания заключила договор аренды машины с автопарком на год. При этом четко определено, какой именно автомобиль компания берет в аренду: прописана марка автомобиля, номер транспорта и другие характеристики данной машины.
ВЫВОД:
Из примера видно, что компания берет в аренду определенный автомобиль и будет контролировать использование этого транспорта и получать выгоды. Данная аренда рассматривается как финансовая.
При финансовой аренде право собственности в конце срока аренды может как передаваться, так и не передаваться. В случае если право собственности передается, такой договор называют договор с правом выкупа.
Признаки
финансовой
аренды:
-
Срок аренды более 12 месяцев
- Актив стоимостью свыше 5 000 $ (за основу берется стоимость нового аналогичного актива)
Операционная аренда – любая другая аренда, которую нельзя отнести к финансовой аренде.
Признаки
операционной
аренды:
- Краткосрочная аренда
- Актив, с низкой стоимостью менее 5 000 $ (за основу берется стоимость нового аналогичного актива)
Пример 1 операционной аренды:
Авиаперевозчик заключил договор аренды трапа с аэропортом. Предметом договора является предоставление любого свободного трапа по прилету самолета авиаперевозчика.
Так как у авиаперевозчика не возникает права контролировать использование именно определенного трапа, потому что могут быть всегда разные трапы, данную аренду нельзя рассматривать как финансовую. Она будет рассматриваться как операционная.
Пример 2 операционной аренды:
Компания берет в аренду ноутбук на 2 года. Несмотря на то, что срок аренды больше 12 месяцев, данная аренда будет операционной, так как стоимость актива низкая, меньше 5 000 $.
Учёт операционной аренды у арендодателя (сдаёт в аренду)
При операционной аренде арендодатели учитывают активы, сданные в аренду в обычном режиме. Доход от сдачи в аренду признают в составе доходов на протяжении срока аренды. Амортизация также признается расходами.
Проводки:
Дт Деньги Кт Доход от сдачи в аренду – получена арендная плата
Дт Амортизация Кт Актив – начислена амортизация
Бывают случаи, когда при заключении договора арендодатель несет затраты. Эти затраты нужно относить на балансовую стоимость объекта аренды и признавать в качестве расходов на протяжении всего срока аренды.
Проводки:
Дт Актив Кт Деньги – понесены затраты
Дт Расходы Кт Актив – затраты списаны на расходы
Учёт операционной аренды у арендатора (берёт в аренду)
Арендатор отражает операционную аренду в учете как обычную аренду. Это значит, что арендные платежи признает в качестве расходов.
Проводки:
Дт Расходы по аренде Кт Обязательство – начислена арендная плата
Дт Обязательство Кт Деньги – оплачена арендная плата
Учёт финансовой аренды у арендодателя (сдаёт в аренду)
Когда предприятие сдает в аренду помещение, машину или оборудование с переходом всех рисков и выгод, связанных с владением этим имуществом, такая аренда классифицируется как финансовая.
Как правило, в таких случаях арендная плата рассматривается как возврат основной стоимости актива и финансового дохода, что в свою очередь представляет вознаграждение.
При финансовой аренде у арендодателя в балансе происходит выбытие актива, но появляется дебиторская задолженность и финансовый доход.
Изначально дебиторская задолженность учитывается на основе обязательства по аренде. Приведенная стоимость всех минимальных арендных платежей по ставке, указанной в договоре, и будет первоначальным обязательством по аренде. Процентная ставка указывается на основе рыночной ставки по таким договорам.
Сумма дебиторской задолженности может быть увеличена на сумму первоначальных прямых затрат, таких как комиссионные или услуги юристов
Однако так как первоначальные прямые затраты ложатся на арендодателя и увеличивают сумму дебиторской задолженности, они должны уменьшать сумму дохода, признаваемого на протяжении срока аренды.
В последующем в течение всего срока аренды арендодатель на основе процентной ставки, указанной в договоре, ежемесячно начисляет финансовый доход.
При получении арендных платежей сначала закрывается доход, а сумма разницы идет на погашение дебиторской задолженности.Проводки:
Дт Дебиторская задолженность Кт Актив – сдача имущества в аренду
Дт Деньги Кт Доходы по % – получена арендная плата
Дт Деньги Кт Дебиторская задолженность – получена арендная плата
Учёт финансовой аренды у арендатора (берёт в аренду)
Арендаторы при финансовой аренде отражают в своей отчетности актив в форме права пользования и обязательства по аренде.
Проводки: Сдача имущества в аренду
Дт Актив в форме права пользования
Кт Обязательство по аренде
Актив признается по первоначальной стоимости. В нее входят величина обязательства, арендные платежи на дату начала аренды или до такой даты, за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде, любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором и затраты на демонтаж в конце срока аренды.
Обязательство по аренде рассчитывается по приведенной стоимости арендных платежей, за исключением платежей, которые уже произведены на эту дату.
Ставка дисконтирования, используемая при расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей, представляет собой процентную ставку, заложенную в договоре аренды.Видеосеминар: «Дисконтирование, просто о сложном»
Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, признаваемой в качестве актива, но НЕ обязательства.
Проводки: Расходы по процентам
Дт Расходы по % Кт Вознаграждение к выплате - начисление
Дт Вознаграждение к выплате Кт Деньги - оплата
Актив в форме права пользования подлежит амортизации. Срок амортизации зависит от условий договора и фактического срока полезного использования.
Если в договоре прописано, что в конце срока аренды право собственности переходит к арендатору, тогда актив амортизируется в течение срока полезного использования.
Если в конце срока аренды право собственности НЕ переходит к арендатору, тогда актив амортизируется в течение наименьшего из сроков:
-
полезного использования
-
аренды
В любом случае актив амортизируется в соответствии с учётной политикой предприятия, применимой к амортизируемым активам, находящимся в собственности.
Проводки: Начисление амортизации
Дт Расходы по амортизации
Кт Актив в форме права пользования
Учет аренды
Арендные отношения, позволяющие получать в пользование и (или) во временное владение какое-либо имущество, в настоящее время встречаются очень часто. Основной законодательной базой, регулирующей арендные отношения, являются Гражданский кодекс РК, Закон «О финансовом лизинге», МСФО (IAS) 17 «Аренда», Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Налоговый кодекс РК……
Аренда автомобиля у физического лица
Многие компании, не имея собственных транспортных средств, используют в деятельности арендованное имущество или имущество, принадлежащее работникам.
В этой связи часто возникают вопросы, нужно или нет заключать с физическим лицом какой-либо договор, обязано ли физическое лицо регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в данном случае, когда нужно заключать договор аренды, кто должен сдавать налоговую отчетность и платить налог на транспорт, кто должен нести расходы на содержание транспортных средств и нужно ли признавать в учете арендованное имущество и множество других вопросов…..
Учет ремонта и улучшений арендованного имущества
Объектами имущественного найма могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
Объектом имущественного найма может быть также право землепользования, право недропользования и другие вещные права, если иное не предусмотрено законодательными актами…..
Финансовый лизинг с 2018 года. Особенности бухгалтерского и налогового учетов
Бухгалтерский учет финансового лизинга регулируется положениями Национального стандарта финансовой отчетности и МСФО 17 «Аренда», в которых финансовый лизинг называется финансовой арендой.
Кроме того, разработан новый стандарт МСФО (IFRS) 16 «Аренда», который вступает в силу в 2019 году и распространяется на уже действующие договоры аренды …..
