Розничный налог — это специальный налоговый режим, предусматривающий более мягкие условия налогообложения для субъектов бизнеса, соответствующих условиям, предусмотренным Налоговым кодексом РК.

В соответствии с поручением Главы государства в своем Послании народу Казахстана о возможности предоставления права предпринимателям, работающим в наиболее пострадавших от пандемии секторах, уплачивать розничный налог с оборота. Законом РК от 10.12.2020 года № 382-VI «О внесении изменении и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (НК) и в Закон РК «О введение в действие Налогового кодекса РК», с 01.01.2021 года был введен новый альтернативный налоговый режим - Специальный налоговый режим розничного налога», предусмотренный новой Главой 77-1 НК РК . 

Специальный налоговый режим розничного налога с 01.01.2023 года.

Специальный налоговый режим розничного налога вправе применять налогоплательщики, соответствующие следующим условиям:

• среднесписочная численность работников за налоговый период не превышает 200 человек;

• доход за календарный год не превышает 600 000 МРП;

• осуществляющие исключительно один или несколько из видов деятельности, определенных Правительством Республики Казахстан для целей применения данного режима;

• признаются субъектами малого и среднего предпринимательства в соответствии с Предпринимательским кодексом РК.

• 4% по всем доходам, полученным (подлежащим получению) за налоговый период в Республике Казахстан и за ее пределами. При этом местные представительные органы имеют право понижать размер ставки розничного налога на 50 %, то есть от 4 % до 2%;

• 8% по доходам, полученным от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг субъектам предпринимательства, в случае необходимости документального подтверждения сумм вычетов на такие расходы (с выпиской электронного счете-фактуры или выдачи чека с указанием ИИН/БИН покупателя). Размер данной ставки не подлежит снижению.

 При этом запрещается понижение ставки индивидуально для отдельных налогоплательщиков.

Такое решение о понижении размера ставки принимается местным представительным органом не позднее 1 июля текущего года, вводится в действие с 1 января года его принятия и подлежит официальному опубликованию.

Налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим розничного налога, должен вести раздельный налоговый учет по доходам, облагаемым по ставкам.

Объектом налогообложения для налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим розничного налога, является доход, полученный (подлежащий получению) в Республике Казахстан и за ее пределами, определяемый совокупно за налоговый период в общеустановленном порядке:

• юридическим лицом – в соответствии со статьями 225–240 настоящего Кодекса;

• индивидуальным предпринимателем – аналогично порядку определения совокупного годового дохода в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного статьей 225 НК РК, с учетом особенностей, предусмотренных статьями 226–240 НК РК.

При этом при исчислении корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, объект налогообложения для налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим розничного налога, подлежит уменьшению на сумму расходов такого налогоплательщика-работодателя по доходам его работников.

Налоговый период, сроки представления декларации и уплаты налогов

1. Налоговым периодом для применения специального налогового режима розничного налога является календарный квартал (ст. 696-4 НК РК).

2. Декларации (ФНО 913.00) для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим розничного налога, представляются в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

• до 15 мая (за I квартал);   
• до 15 августа (за II квартал);   
• до 15 ноября (за III квартал);    
• до 15 февраля (за IV квартал).  

Новая форма 913.00

3. Уплата в бюджет налогов, указанных в декларации для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим розничного налога, производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

• до 25 мая (за I квартал); 
• до 25 августа (за II квартал);  
• до 25 ноября (за III квартал); 
• до 25 февраля (за IV квартал).  

Приказом и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 21 июля 2023 года № 783 внесены изменения в приказ Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39 "Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления".

Изменения касаются ретроспективных изменений по розничному налогу с 2023 года в части налоговой отчетности по ФНО 913.

Новая форма и Правила ее заполнения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года.

Форма  дополнена приложением 913.01, а правила заполнения декларации по розничному налогу дополнили Главой 3 "Пояснение по заполнению формы 913.01 - Исчисление налоговых обязательств по налогоплательщикам, применяющим специальный налоговый режим розничного налога".

Специальный налоговый режим розничного налога до 01.01.2023 года.

На кого распространяется специальный налоговый режим розничного налога (ст. 696-1 Налогового кодекса РК) до 01.01.2023 года.

Специальный налоговый режим розничного налога вправе применять налогоплательщики при условии, если они: 

1) признаются субъектами малого и среднего предпринимательства в соответствии с Предпринимательским кодексом РК;

2) осуществляют один или несколько видов деятельности, определенных Правительством РК  для целей применения данного режима.

В соответствии со ст. 24 Предпринимательского кодекса РК:

• субъектами малого предпринимательства являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более ста человек и среднегодовым доходом не свыше трехсоттысячекратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

• субъектами микропредпринимательства являются субъекты малого предпринимательства, осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более пятнадцати человек или среднегодовым доходом не свыше тридцатитысячекратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Для целей государственной поддержки и применения иных норм законодательства Республики Казахстан субъектами малого предпринимательства, в том числе микропредпринимательства, не могут быть признаны индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие:

1) деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;

2) производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции;  

3) деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;

4) проведение лотереи;

5) деятельность в сфере игорного бизнеса;

6) деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов;  

7) банковскую деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);

8) аудиторскую деятельность;

9) профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

10) деятельность кредитных бюро;

11) охранную деятельность;

12) деятельность, связанную с оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему.

Субъектами среднего предпринимательства являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие предпринимательство, не относящиеся к субъектам малого и крупного предпринимательства в соответствии с п. 3 и 6 настоящей статьи.

Соответственно, условия применения СНР для субъектов малого бизнеса в соответствии со ст. 683 НК, исходя из предельного дохода, среднесписочной численности работников не распространяются на новый СНР розничного налога, так как все условия применения для субъектов малого и среднего предпринимательства определены новой ст. 696-1 НК со ссылкой на Предпринимательский кодекс РК 

Таким образом, новый специальный налоговый режим розничного налога вправе применять субъекты малого, микро и среднего предпринимательства, осуществляющие один или несколько видов деятельности, определенных Правительством РК для целей применения данного режима.

Налоговые льготы, предусмотренные для специального налогового режима розничного налога 

Освобождение от НДС и снятие с учета по НДС (п.4 ст. 82, п.1 ст. 85 НК)

Налогоплательщики, применяющие СНР розничного налога, освобождаются  от НДС и не включают в минимум оборота по НДС для постановки на учет по НДС обороты при применении специального налогового режима розничного налога.

Также плательщик налога на добавленную стоимость для снятия с регистрационного учета по НДС в связи с переходом на специальный налоговый режим розничного налога не позднее пяти рабочих дней до начала применения такого специального налогового режима представляет налоговое заявление на снятие с учета по НДС без соблюдения условий, установленных частью первой п.1 ст. 85 НК РК.

Налоговые органы обязаны произвести снятие налогоплательщика, указанного в части третьей настоящего пункта, с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость с даты начала применения специального налогового режима розничного налога

То есть, при переходе на СНР розничного налога плательщик НДС снимается с учета по НДС независимо от того, есть или нет у него превышение минимума оборота по НДС в предшествующем году или в течение текущего года. Снятие с учета по НДС безусловное с даты начала применения СНР розничного налога.

Освобождение от социального налога (пп.1) п.2 ст. 482 НК)

Налогоплательщики, применяющие СНР розничного налога, не являются плательщиками социального налога, не исчисляют и не уплачивают социальный налог. 

Порядок перехода на специальный налоговый режим розничного налога (ст. 678, 679 НК)

Специальный налоговый режим розничного налога включен как отдельный вид специального налогового режима пп.1-1) п.1 ст. 687 НК, обособленный от СНР для субъектов малого бизнеса и СНР для производителей сельскохозяйственной продукции. 

Налогоплательщик, за исключением вновь образованного, вправе при соответствии условиям применения вправе перейти на специальный налоговый режим розничного налога - с общеустановленного порядка налогообложения или иного специального налогового режима.

Уведомление о применяемом режиме налогообложения представляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту нахождения на бумажном носителе или в электронной форме, в том числе посредством веб-портала «электронное правительство». Датой начала применения выбранного специального налогового режима является:

1) для вновь образованных индивидуальных предпринимателей, указавших выбранный специальный налоговый режим в уведомлении о начале деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, - дата постановки на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя в налоговых органах;

2) для вновь образованных юридических лиц, представивших уведомление о применяемом режиме налогообложения в установленный настоящей статьей срок, - дата государственной регистрации в регистрирующем органе;

3) в остальных случаях - 1 число месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о применяемом режиме налогообложения.

Таким образом, данный специальный налоговый режим розничного налога могут выбрать как вновь созданные налогоплательщик, так и перейти с других режимов налогообложения, в том числе с общеустановленного режима, путем подачи уведомления о применяемом режиме налогообложения.

Порядок применения специального налогового режима розничного налога и исчисления налогов при его применении (ст. 696-1 НК)

Специальный налоговый режим розничного налога предусматривает особый порядок исчисления корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.
Исчисление корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, при применении специального налогового режима розничного налога производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов.

Объектом налогообложения для налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим розничного налога, является доход, полученный (подлежащий получению) за налоговый период в РК и за ее пределами, определяемый в общеустановленном порядке:

• юридическим лицом - в соответствии с разделом 7 настоящего Кодекса;

• индивидуальным предпринимателем - в соответствии с разделом 8 настоящего Кодекса.

Таким образом, розничный налог в новом СНР исчисляется в размере 3% к доходу за налоговый период, определяемый в общеустановленном порядке, как альтернатива уплаты КПН для юридического лица или ИПН для Индивидуального предпринимателя. 

Налоговый период, сроки представления декларации и уплаты налогов

1. Налоговым периодом для применения специального налогового режима розничного налога является календарный квартал.

2. Декларации ФНО 913.00 - «Декларация для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим розничного налога", представляются в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

• до 15 мая (за I квартал);   
• до 15 августа (за II квартал);   
• до 15 ноября (за III квартал);    
• до 15 февраля (за IV квартал).  

3. Уплата в бюджет налогов, указанных в декларации для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим розничного налога, производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

• до 25 мая (за I квартал); 
• до 25 августа (за II квартал);  
• до 25 ноября (за III квартал); 
• до 25 февраля (за IV квартал).  

Уплата КПН/ИПН производится на КБК:

101111 - «Корпоративный подоходный налог с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора».

101202 – «Индивидуальный подоходный налог с доходов, не облагаемых у источника выплаты».

Форма налогового регистра по КПН (ИПН) не утверждена, поэтому налогоплательщик разрабатывает налоговый регистр самостоятельно согласно положениям, ст. 215 НК РК.