Под продажей товара (автомобиля) подразумевается его переход к другому владельцу в обмен на денежную сумму или другой эквивалентный товар.

Покупка -продажа автомобиля оформляется договором купли-продажи между компанией-покупателем и продавцом. При этом обязательное заверение у нотариуса не требуется, но по соглашению сторон договор можно заверить нотариально. При оформлении договора у нотариуса нужно получить справку уполномоченного государственного органа, в котором автомобиль стоит на учете, об отсутствии залога и обременения третьих лиц.

При продаже транспорта также помимо договора необходимо оформить ряд документов:

• протокол или решение о продаже автомобиля;


• приказ на продажу автомобиля;


• доверенность на сотрудника, переоформляющего автомобиль;


• платежное поручение входящее или приходный кассовый ордер;


• акт приема-передачи транспорта;


• копия удостоверения личности физического лица-Покупателя;

После оформления вышеописанных документов следует произвести перерегистрацию автомобиля в уполномоченном государственном органе (в СпецЦОНе).

Сотрудники УДП проверят транспорт на наличие арестов, залога и иных обременений, неоплаченных налогов и штрафов, проведут осмотр автомобиля на предмет сличения заводских номеров кузова и двигателя и только после совершения этих действий автомобиль будет снят с учета прежнего владельца и поставлен на учёт новому владельцу.

С момента постановки на учёт компания считается собственником автомобиля. Соответственно, после получения документов транспорт ставится на баланс компании.

Если при реализации автомобиля возникает доход от выбытия фиксированных активов в соответствии со статьей 234 Налогового кодекса, то в связи с его получением ТОО обязано произвести исчисление и уплату корпоративного подоходного налога, и представление налоговой отчетности по нему в общеустановленном порядке.

В данной ситуации рекомендуется перевести автомобиль из состава основных средств в состав запасов по балансовой стоимости и произвести реализацию автомобиля как реализацию товара.

При реализации автомобиля, при приобретении которого НДС в зачет не был отнесен, оборот по реализации определяется как положительная разница между ценой реализации и балансовой стоимостью автомобиля на дату реализации (пп.4 п.15 ст.381 НК).

Балансовая стоимость = первоначальная стоимость – накопленная амортизация за период использования + последующие расходы, увеличивающие балансовую стоимость. 

Если автомобиль был продан по балансовой стоимости или ниже балансовой, то размер облагаемого НДС оборота будет равен ноль тенге. 

Тогда  у ТОО не возникает облагаемого НДС оборота по сделке и в форме 300.00 ничего отражаться не будет. 

При реализации основных средств у налогоплательщика, применяющего СНР, в соответствии с п. 4 ст. 681 НК РК может возникнуть доход от выбытия ФА, который определяется в соответствии со ст. 234 НК. 

Согласно ст. 234 НК РК если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со ст. 270 настоящего Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 2 статьи 272 настоящего Кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю. 

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 270 настоящего Кодекса. 

При этом стоимость выбывших фиксированных активов равна цене их реализации. 

Если дохода от выбытия фиксированных активов не возникает, то декларация по КПН (форма 100.00) не представляется. 

Предприятие в соответствии со ст. 2  Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» обязано вести бухгалтерский учет, следовательно, и учет ОС в бухгалтерском учете должен осуществляться в соответствии с учетной политикой, разработанной согласно применяемым Стандартам (МСФО, МСФО для МСБ или НСФО). 

СВФА – (СБГ + ПФА + ПР) = больше нуля, то признается доход от выбытия фиксированных активов, который включается в совокупный годовой доход и облагается КПН. 

СВФА – (СБГ + ПФА + ПР) = меньше нуля, то доход от выбытия ФА не возникает,

где: 

СВФА – стоимость выбывших фиксированных активов – при реализации это цена реализации; 

СБГ – стоимостной баланс группы на начало периода, при применении СНР. 

По ситуации СБГ будет равен нулю. 

ПФА – стоимость поступивших ФА 

Таким образом, если при реализации ОС у ТОО (СНР) может возникнуть доход от выбытия фиксированных активов, то по данному виду дохода  ТОО  обязано представить за отчетный период декларацию по КПН (форма 100.00) до 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. 

Полученный по формуле результат следует отразить в строке 100.00.004 декларации по КПН, и с данной суммы ТОО должно удержать КПН по ставке 20%.

Если доход от выбытия ФА равен нулю, то форму 100.00 заполнять не надо.

Согласно п. 3 ст. 493 НК в случае нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления менее налогового периода, сумма налога исчисляется за период фактического нахождения транспортного средства на таком праве посредством деления годовой суммы налога на двенадцать и умножения на количество месяцев фактического нахождения транспортного средства на таком праве.

При передаче права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на объекты налогообложения в течение налогового периода сумма налога исчисляется в следующем порядке:

1) для передающей стороны:

- по транспортным средствам, имеющимся на начало налогового периода, сумма налога исчисляется за период с начала налогового периода до 1 числа месяца, в котором передано право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство;

- по транспортным средствам, приобретенным передающей стороной в течение налогового периода, сумма налога исчисляется за период с 1 числа месяца, в котором было приобретено право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство, до 1 числа месяца, в котором такое право передано;

2) для приобретающей стороны  сумма налога исчисляется за период с 1 числа месяца, в котором приобретено право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство, до конца налогового периода или до 1 числа месяца, в котором приобретающей стороной впоследствии было передано такое право.

Юридические лица не исчисляют текущие платежи и не представляют расчет текущих платежей по транспортным средствам, по которым право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления возникло в период с 1 июля налогового периода до конца налогового периода. При этом в декларации указывается сумма налога, исчисленная в порядке, определенном подпунктом 2) пункта 4 настоящей статьи.

В бухгалтерском учете:

Реализация ОС: 

Дт 1210 - покупатель Кт 6210 

Начислен НДС:  

Дт 1210 - покупатель Кт 3130 

Списание балансовой стоимости ОС:
Дт 7410  Кт 2410 

Списание накопленной амортизации:

Дт 2420  Кт 2410

Таким образом, при реализации автомобиля оформляется решение учредителя, приказ, составляется договор купли-продажи, акт приема-передачи (Акт приемки - передачи долгосрочных активов (Форма ДА-1) ), ЭСФ через модуль «Виртуальный склад», чек ККМ. 

При возникновении дохода от выбытия автомобиля (ст. 234 НК, доходы отражаются в форме 100.00 и уплачивается КПН по ставке 20%).