Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 8 апреля 2021 года на вопрос от 11 марта 2021 года № 672984
Вопрос:
На балансе компании, состоящей на мониторинге, имеются:
1. База отдыха в г. Кокчетав, предназначенная исключительно для отдыха работников компании.
В аренду и для платного отдыха сторонних лиц не предоставляется. Соответственно, дохода от её использования нет;
2. Квартира в жилом доме в г. Караганда, не выведенная из жилого фонда, предназначенная для проживания только работников компании, направленных туда в командировку.
В аренду или для постоянного проживания в ней работников компании или сторонних лиц не предоставляется. Соответственно, дохода от её использования также нет;
В связи с чем, нас интересуют следующие вопросы:
1. Согласно пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, к фиксированным активам относятся: 1) основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах.
При этом согласно пункту 2 данной статьи к фиксированным активам не относятся: 15) активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы, предусмотренными статьей 239 настоящего Кодекса;
В соответствии со статьей 239 Налогового кодекса объектом социальной сферы является имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности, в т.ч.:
1) используемое в области организации отдыха;
2) являющееся объектом жилищного фонда.
В соответствии с подпунктом 9) статьи 264 Налогового кодекса вычету не подлежат затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие затраты, включаемые в стоимость объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 Налогового кодекса, а также расходы по их эксплуатации.
Вопрос 1. Означает ли это что, расходы, связанные с эксплуатацией базы отдыха (ЗПЛ охранника, налоги на имущество и землю, коммунальные) и жилой квартиры, предназначенной для проживания в ней работников компании, направленных в командировку (коммунальные, ремонт, налоги на землю и имущество) не подлежат отнесению на вычеты?
2. Согласно части первой статьи 239 Налогового кодекса, если доходы, подлежащие получению (полученные) от другого лица при эксплуатации объектов социальной сферы, указанных в данной статье (база отдыха и жилая квартира), составляют не более 5% от СГД, включая такие доходы, то в совокупный годовой доход налогоплательщика включается превышение таких доходов над фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов соц. сферы, определяемыми в соответствии с МСФО и по БУ.
В нашем случае, никаких доходов нет по базе отдыха и квартире, так как данные активы вообще не используются для получения доходов от сдачи в аренду и (или) для отдыха третьих лиц (физ. лиц, не работников компании).
При этом согласно пункту 1 статьи 288 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов:
1) налогоплательщики, состоявшие в налоговом периоде на мониторинге крупных налогоплательщиков, - в размере общей суммы, не превышающей 3 % от налогооблагаемого дохода: сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 настоящего Кодекса;
Вопрос 2. Если по объектам, относящимся к соц. сфере (база отдыха и жилая квартира) вообще нет никаких доходов, то может ли компания применить уменьшение налогооблагаемого дохода в размере не более 3% согласно статье 288 Налогового кодекса?
Например, сумма расходов составила 1000 у.е (ком. услуги, охрана, налоги, ремонт, налоги)., доход – «0», это же меньше, чем 5%, то исходя из смысла статьи 288 Налогового кодекса, компания вправе в пределах 3% вправе отнести на уменьшение НОД сумму, равную 1000 у.е. (1000 минус 0)?
Примечание База отдыха используется для отдыха работников, что, в конечном итоге, влияет на производительность труда и психологический настрой сотрудников в компании. Квартира для проживания командировочных работников экономит средства компании на оплату гостиниц.
Ответ:
Фиксированные активы определены статьей 266 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).
Вместе с тем, согласно подпункту 15) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса к фиксированным активам не относятся активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы, предусмотренными статьей 239 ...
