Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 30 декабря 2020 года на вопрос от 28 декабря 2020 года № 659364
Вопрос:
В настоящий момент я рассматриваю возможность заключения договора на выполнение работ (оказание услуг), заказчиком и получателем которых будет являться казахстанское юридическое лицо.
При этом я являюсь иностранным гражданином и налоговым нерезидентом Республики Казахстан (в соответствии со статьями 217 и 219 НК РК).
Выполняемые работы будут относиться к научно-исследовательским и будут выполняться физически на территории иностранного государства (на территории государства моего налогового резидентства – Российская Федерация) мной лично.
Прошу подтвердить, что доходы от выполнения научно-исследовательских работ (в частности работ по научному исследованию взаимодействия комплекса «лиганд-мишень» методом молекулярного докинга), при условии физического выполнения таких работ не на территории Республики Казахстан, не относятся к доходам нерезидента из источника в Республике Казахстан, в соответствии с пунктом 8 статьи 654 НК РК, в силу того, что такие виды работ (услуг) не упомянуты в «перечне исключений» (приведенном в подпункте 3 пункта 1 статьи 644 НК РК, то есть не относятся к управленческим, финансовым, консультационным, инжиниринговым, маркетинговым, аудиторским, юридическим, при которых «источник дохода» определяется по месту нахождения получателя (покупателя) таких работ (услуг)), и, следовательно, не подлежат обложению индивидуальным подоходным налогов в Республике Казахстан, что также освобождает моего заказчика от исполнения функции налогового агента при выплате мне такого дохода.
Такая моя позиция – не отнесение научно-исследовательских работ к «перечню исключений» – основана также на следующих фактах. В налоговом кодексе не дано понятие научно-исследовательским работам. Определения ни одной из работ (услуг) из «списка исключений» не включает в себя научно-исследовательские работы.
Кроме того, в статьях 294 (в подпункте 11-2 пункта 4) и 441 (в подпункте 4 пункта 2) НК РК научно-исследовательские работы перечисляются наряду с некоторыми услугами из «перечня исключений» (например, в статье 441: «…консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;…»).
То есть, если бы законодатель при принятии Налогового Кодекса подразумевал бы научно-исследовательские работы как часть каких-либо работ (услуг) из «перечня исключений», например, инжиниринговых, то он бы не использовал в статье 441 НК РК такую языковую конструкцию как «а также», а, возможно, использовал бы фразу «включая» или вовсе не упоминал бы.
То есть, по результатам анализа статьи 441 НК РК можно утверждать, что научно-исследовательские, опытно-конструкторские опытно-технологические работы не только не являются частью каких-либо работ (услуг) из «перечня исключений», но и подчеркнуто им противопоставляются как отдельные виды работ (услуг).
Ответ:
В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок.
Вместе с тем, представляем...
