Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 28 декабря 2020 года на вопрос от 4 декабря 2020 года № 655617
Вопрос:
В целях корректного отражения налоговой отчетности и минимизации рисков просим дать разъяснения по следующему вопросу:
Описание ситуации. Между двумя юр. лицами (резидентами РК) заключен договор совместной деятельности (Консорциум). Юр. лица участники не являются недропользователями.
Каждый участник договора в отношении доли своего участия самостоятельно ведет учет активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности в виду того, что в договоре о совместной деятельности не определен (не предусмотрен) уполномоченный представитель участников договора- ответственный за ведение налогового учета по такой деятельности или ее части.
Для выполнения своих обязательств по данному договору каждый участник самостоятельно приобретает ТМЗ, работы, услуги. В связи с чем просить пояснить:
1) трактование статьи 194 НК РК, а именно обязан ли каждый участник совместной деятельности (консорциума), в договоре которого не определен (не предусмотрен) уполномоченный представитель участников договора ответственный за ведение налогового учета по такой деятельности или ее части вести раздельный налоговый учет? Или обязанность по ведению раздельного учета по данной статье 194 НК РК предусмотрена только по тем договорам совместной деятельности, где определен уполномоченный представитель участников договора ответственный за ведение налогового учета?
2) Если да (обязан) вести раздельный учет, то нужно ли каждому участнику самостоятельно представлять отдельную налоговую декларацию по ф. 100.00 по совместной деятельности и отдельную по иной деятельности отличной от совместной деятельности?
3) Кроме этого, просим пояснить, в случаях если участником (участниками) договора о совместной деятельности приобретаются работы, услуги, получаемые от поставщика (продавца), необходимо ли поставщику (продавцу) услуг в выписанных счетах-фактурах указывать реквизиты всех участников совместной деятельности и выделять суммы приобретения, приходящиеся на каждого из участников договора, если данные расходы будут понесены только одним из участников, согласно утвержденного распределения по видам расходов, прописанного в договоре о совместной деятельности?
Примечание.
Согласно ст 228 ГК РК По договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) стороны обязуются совместно действовать для получения доходов или достижения иной не противоречащей закону цели.
Простое товарищество не является юридическим лицом.
2. Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) заключается между гражданами, гражданами и юридическими лицами, между юридическими лицами (консорциум). п.1 ст 194 НК РК Раздельный налоговый учет является налоговым учетом объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, для целей исчисления налоговых обязательств по определенным видам налогов отдельно по следующим выделяемым категориям, для которых настоящим Кодексом предусмотрены условия налогообложения иные, чем общеустановленные:
В т.ч. по договорам о совместной деятельности П.2 ст 194 НК РК Налогоплательщик (налоговый агент) обязан вести раздельный налоговый учет в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, обязан вести: уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности по договору о совместной деятельности; учредитель доверительного управления или доверительный управляющий.
При этом: согласно п.2 ст 199 НК РК Каждый участник договора о совместной деятельности в отношении доли своего участия самостоятельно ведет учет активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, если иное не установлено настоящим Кодексом, а иное установлено в п. 4 данной статьи. согласно п.4 ст 199 НК РК Договором о совместной деятельности может быть определен уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности, ответственный за ведение налогового учета по такой деятельности или ее части, если иное не установлено настоящим Кодексом.
Ответ:
По первому и второму вопросам. Статьей 194 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) предусмотрено, что налогоплательщик (налоговый агент) обязан вести раздельный налоговый учет в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.
Порядок осуществления налогового учета по договорам совместной деятельности регулируется...
