Учет торговой дебиторской задолженности

Торговая дебиторская задолженность (англ. accounts receivable, A/R) возникает в результате реализации продукции, товаров и оказания услуг, не оплаченных в момент отгрузки.

Дебиторская задолженность является активом организации, и в балансе организации ее остаток на определенную дату учитывается в составе активов.

  Дебиторская задолженность регулируется положениями бухгалтерского учета, а также другими нормативными актами:

– субъекты малого предпринимательства, а также юридические лица, осуществляющие деятельность исключительно через обменные пункты на основании лицензии Национального Банка РК на обменные операции с наличной иностранной валютой, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности (НСФО), если иное не предусмотрено статьей 2 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

– субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют финансовую отчетность в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ), если иное не предусмотрено статьей 2 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

2) Налоговым кодексом Республики Казахстан

Отражение в МСФО дебиторской задолженности ведется в соответствии со стандартами:

• МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»;
• МСФО (IFRS) 39 «Финансовые инструменты»; «Финансовые инструменты: раскрытие информации».
• МСФО (IFRS) 7 В соответствии с пунктом 11 МСФО (IAS) 32, дебиторская задолженность классифицируется как финансовый актив, который представляет собой предусмотренные договором право получения денежных средств или иного финансового актива от другой организации.

Первоначальное признание дебиторской задолженности, относящейся к финансовым активам, осуществляется по справедливой стоимости, которая может быть определена путем дисконтирования чистых денежных потоков, ожидаемых к поступлению.

Компания может совершать сделки в иностранной валюте или осуществлять внешне-экономическую деятельность.

При отражении дебиторской задолженности в отчетности возникает вопрос: какой обменный курс использовать?

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» регулирует порядок отражения в финансовой отчетности операций в иностранной валюте, а также пересчета показателей финансовой отчетности в валюту предоставления (тенге).

МСФО (IAS) 21устанавливает требования к выбору функциональной валюты — валюты, используемой в основной экономической среде, в которой осуществляется деятельность компании.

Если компания продает свою продукцию на экспорт в ценах, выраженных в иностранной валюте, то возникают расчеты в иностранной валюте (иностранная валюта — валюта, отличная от функциональной валюты).

При первичном признании дебиторская задолженность должна быть отражена в сумме по текущему валютному курсу между функциональной и иностранной валютами на дату осуществления операции.

На отчетную дату МСФО (IAS) 21 предусматривает пересчет задолженности по текущему валютному курсу на отчетную дату - дату отчета о финансовом положении.

Если дебиторская задолженность в иностранной валюте отражается по справедливой стоимости, она также подлежит пересчету в функциональную валюту (тенге).

Как отражать Торговую дебиторскую задолженность в учете:

Торговая дебиторская задолженность образуется в процессе осуществления экономической деятельности, если есть разница по времени между оплатой и поставкой товара, оказания услуги, работы:

- осуществлена поставка товара/оказана услуга, а оплата не произведена;

- перечислен аванс, а поставка будет позже;

- долги прочих контрагентов.

- и каким-то юридическим действием.

То есть задолженность возникает, когда любой из контрагентов на данный момент не исполнил принятые на себя обязательства.

Торговая дебиторская задолженность включает:

– счета к получению: обычная задолженность покупателей за приобретенную продукцию;

– векселя к получению: задолженность покупателей, оформленная письменным обязательством оплатить счет.

Счета к получению представляют собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственно-хозяйственной деятельности компании.

Это обещания покупателя произвести оплату за реализованные товары и услуги.

Счета к получению подтверждаются счетами-фактурами или обычными долговыми обязательствами и включают в себя суммы к получению либо в течение года, следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла компании.

Краткосрочная торговая дебиторская задолженность в соответствии с графиком погашения, как правило, не дисконтируется и не учитывается в последующем по амортизированной стоимости методом эффективной процентной ставки.

Таким образом, дебиторами, или должниками, могут стать юридические, физические лица и государство.

В частности:

• покупатели;
• продавцы, получившие предоплату;
• сотрудники компании;
• бюджеты любого уровня;
• таможенная служба;
• прочие дебиторы.

Когда обязательства сторон выполняются вовремя, то наличие дебиторской задолженности считается признаком стабильной работы организации.

Не возникает дебиторской задолженности при осуществлении розничных операций, так как момент покупки совпадает со временем оплаты.

Сравнительная таблица
Отражения дебиторская задолженности по различным стандартам