Председатель Комитета государственных доходов Министерства финансов

Документ распечатан с веб-портала:
https://uchet.kz

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 26.09.2019 года на вопрос от 20.09.2019 года № 570362 «Налоговые обязательства при заключении иностранной компанией договора о совместной деятельности на проектно-строительные работы с ТОО»


Егизбаев Кайсар, пятница, 20 сентября 2019 года № 570362

Автору блога: Султангазиев М.Е.

Категории: Финансы


Прошу дать разъяснение по следующему вопросу касающегося постоянного учреждения. Иностранная компания – налоговый резидент Нидерландов заключила договор о совместной деятельности на проектно-строительные работы с казахстанской компанией в форме ТОО. 
Согласно договору о совместной деятельности, иностранная компания будет осуществлять проектную деятельность ЗА ПРЕДЕЛАМИ Казахстана, на территории Нидерландов, а ТОО будет осуществлять непосредственное строительство объекта в Казахстане. 
Работники иностранной компании не будут присутствовать на территории Казахстана более 90 дней. 
При этом статья 220 Налогового кодекс предусматривает условия возникновения постоянного учреждения. 
Так, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса, если иное не установлено международным договором, постоянным учреждением нерезидента является место нахождения резидента-участника договора о совместной деятельности заключенного с нерезидентом в соответствии с законодательством иностранного государства либо Республики Казахстан, в случае если такая совместная деятельность осуществляется на территории Республики Казахстан. 
При этом, согласно пункту 2 статьи 2 Налогового кодекса, положения ратифицированного международного договора имеют приоритет над положениями законодательства Казахстана. 
Между Казахстаном и Нидерландами существует Конвенция между Республикой Казахстан и Королевством Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 24 апреля 1996 года (далее – «Налоговая конвенция»), статья 5 которой также регулирует вопросы возникновения постоянного учреждения и которая содержит исчерпывающий перечень условий возникновения постоянного учреждения. 
А именно, согласно пункту 2 статьи 5 Налоговой конвенции, термин «постоянное учреждение» В ЧАСТНОСТИ включает: 
а) место управления, 
б) отделение, 
в) контору, 
г) фабрику, 
д) мастерскую, 
е) шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов. 
Как видно в указанном пункте Налоговой конвенции отсутствует такое условие возникновение постоянного учреждения как «договор о совместной деятельности». 
В других пунктах статьи 5 Налоговой конвенции, также отсутствует такое условие. 
Учитывая, что положения Налоговой конвенции имеют приоритет над нормами Налогового кодекса, то при определении возникновения постоянного учреждения должны применяться положения статьи 5 Налоговой конвенции, которая НЕ предусматривает возникновения постоянного учреждения ввиду наличия договора о совместной деятельности. 
На основании изложенного просим подтвердить или опровергнуть, что при определении постоянного учреждения для иностранной компании - налогового резидента Нидерландов, необходимо руководствоваться положениями статьи 5 Налоговой конвенции, и что наличие одного только договора о совместной деятельности не влечет постоянного учреждения для налогового резидента Нидерландов?


Султангазиев М.Е. четверг, 26 сентября 2019

В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок. 
...
Пожалуйста, авторизуйтесь:
логин
пароль

Извините, но продолжение документа доступно только подписчикам

Документ доступен только подписчикам портала Учёт с тарифом: ЭКСПЕРТ, МАСТЕР, ПРОФ, ДЕМО ДОСТУП
Авторизуйтесь под своим электронным ключом (логин, пароль)

Документ показан не полностью. Оформите подписку


Рассказать друзьям:
статья 220 Налогового кодекс предусматривает условия возникновения постоянного учреждения. 
Так, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса, если иное не установлено международным договором, постоянным учреждением нерезидента является место нахождения резидента-участника договора о совместной деятельности заключенного с нерезидентом в соответствии с законодательством иностранного государства либо Республики Казахстан, в случае если такая совместная деятельность осуществляется на территории Республики Казахстан. 
При этом, согласно пункту 2 статьи 2 Налогового кодекса, положения ратифицированного международного договора имеют приоритет над положениями законодательства Казахстана. 
Между Казахстаном и Нидерландами существует Конвенция между Республикой Казахстан и Королевством Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 24 апреля 1996 года (далее – «Налоговая конвенция»), статья 5 которой также регулирует вопросы возникновения постоянного учреждения и которая содержит исчерпывающий перечень условий возникновения постоянного учреждения. 
А именно, согласно пункту 2 статьи 5 Налоговой конвенции, термин «постоянное учреждение» В ЧАСТНОСТИ включает: 
а) место управления, 
б) отделение, 
в) контору, 
г) фабрику, 
д) мастерскую, 
е) шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов. 
Как видно в указанном пункте Налоговой конвенции отсутствует такое условие возникновение постоянного учреждения как «договор о совместной деятельности». 
В других пунктах статьи 5 Налоговой конвенции, также отсутствует такое условие. 
Учитывая, что положения Налоговой конвенции имеют приоритет над нормами Налогового кодекса, то при определении возникновения постоянного учреждения должны применяться положения статьи 5 Налоговой конвенции, которая НЕ предусматривает возникновения постоянного учреждения ввиду наличия договора о совместной деятельности. 
На основании изложенного просим подтвердить или опровергнуть, что при определении постоянного учреждения для иностранной компании - налогового резидента Нидерландов, необходимо руководствоваться положениями статьи 5 Налоговой конвенции, и что наличие одного только договора о совместной деятельности не влечет постоянного учреждения для налогового резидента Нидерландов?

" data-url="https://uchet.kz/gov/index.php?ELEMENT_ID=458267">

Возврат к списку

Темы месяца
Пилотный проект по СНТ в 2021 году

C 31 декабря 2020 года по подакцизной продукции, по товарам, по которым электронные счета-фактуры подлежат выписке посредством виртуального склада, а также по импортно-экспортным операциям в Рамках ЕАЭС.