Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 8 апреля 2021 года на вопрос от 9 марта 2021 года № 672558
Вопрос:
Компания-производитель продовольственных товаров приобретает оборудование у нерезидента для розлива своей продукции в тару и дальнейшей ее реализации.
Для того, чтобы приобретенное оборудование в последствии идеально подходило для разливочной тары (бутылок) по условиям контракта, необходимо направить в адрес производителя оборудования пробную партию экземпляров тары для тестирования, которая затем будет утилизирована производителем оборудования и назад в РК не будет возвращена.
В связи с тем, что в Налоговом кодексе не расписан порядок налогообложения, когда необходимо передавать ТМЗ для тестирования, для того, чтобы в будущем, приобретенное оборудование работала исправно, то нас интересуют следующие вопросы: При поставке бутылок для тестирования нерезиденту -поставщику оборудования:
По КПН в целях декларации по ф 100.00: Согласно пункту 1 статьи 242 и подпунктам 1) и 10) статьи 264 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 - 263 настоящего Кодекса. Ст. 264 Вычету не подлежат: - пп. 1) затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода; - пп. 10) стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Вместе с тем, пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса установлено, что если иное не предусмотрено настоящей статьей, к фиксированным активам относятся:
1) основные средства, учтенные при поступлении в БУ налогоплательщика в соответствии с МСФО и БУ и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах…
Согласно пунктам 15-17 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» объект основных средств, удовлетворяющий критериям признания в качестве актива, оценивается по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость объекта основных средств включает: (b) все затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации; Примерами непосредственно относящихся затрат являются: (e) затраты на проверку надлежащего функционирования актива, оставшиеся после вычета чистых поступлений от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива до предусмотренного местоположения и приведения его в требуемое состояние (например, образцов, полученных в процессе тестирования оборудования);
1. То есть, согласно положениям МСФО 16 компания вправе стоимость бутылок, направленных на тестирование поставщику оборудования (Нерезиденту, резиденту) включить в первоначальную стоимость ОС (оборудования)?
2. Если да, то компания вправе отнести на вычеты через амортизацию стоимость оборудования (ФА), с учетом стоимости этих бутылок? НДС: Согласно пункту 1 статьи 386 Налогового кодекса оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением оборотов по реализации товаров, предусмотренных статьей 394 настоящего Кодекса, облагается по нулевой ставке. Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории ЕАЭС, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК. Документы, подтверждающие экспорт товаров, перечислены в пункте 2 данной статьи.
3. Будет ли являться данная операция экспортом и применяться ставка «0» по НДС
4. Будут ли ТМЗ (бутылки), отправленные нерезиденту (производителю оборудования) для тестирования признаваться оборотом в виде безвозмездно переданного имущества?
5. Если да, то т.к. это облагаемый оборот со ставкой «0» (по экспорту), то компания вправе не корректировать зачетный НДС по приобретенным ранее этим ТМЗ (бутылкам)? КПН за нерезидента: Согласно подпункту 30) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в РК признается, в т.ч. 30) доход в виде безвозмездно полученного имущества.
6. Возникает ли у нерезидента доход в виде безвозмездно полученного имущества. Если да, то что компания обязана удержать налог у источника выплаты 20% или заплатить за счет собственных средств?
Ответ:
Относительно корпоративного подоходного налога.
В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) если иное не установлено пунктом 4 данной статьи налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством...
