Заполнение формы 300.00. Примеры заполнения приложений к ФНО 300.00

Ольга Пименова,
Профессиональный бухгалтер РК,
Налоговый консультант РК 

Декларация по НДС форма 300.00 составляется в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности. Декларация состоит из самой декларации (форма 300.00), приложений к ней (формы с 300.01 по 300.09):

• форма 300.01 «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке»;
• форма 300.02 «Обороты по реализации товаров, работ, услуг и импорт, освобожденные от НДС»;
• форма 300.03 «Импорт товаров, по которым изменен срок уплаты НДС»;
• форма 300.04 «Импорт товаров, НДС по которым уплачивается методом зачета»;
• форма 300.05 «Работы, услуги, приобретенные от нерезидента»;
• форма 300.06 «Корректировка размера, облагаемого и освобожденного оборотов, а также суммы НДС, отнесенного в зачет»;
• форма 300.07 «Реестр счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода»;
• форма 300.08 «Реестр счетов-фактур (документов на выпуск товаров из госматрезерва) по приобретенным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода»;
• форма 300.09 «Сведения по суммам НДС, предъявленным к возврату».

Раздел «Общая информация о плательщике НДС»

Данный раздел состоит из 13 строк, некоторые из которых заполняются обязательно, а другие только при необходимости:

Обязательному заполнению подлежат строки:

• строка 1 – ИИН (БИН)) налогоплательщика – 012345678;
• строка 2 фамилия, имя, отчество) или наименование плательщика НДС – ТОО/ИП;
• строка 3 налоговый период, за который представляется налоговая отчетность (квартал, год);
• строка 4 вид декларации – отмечаем(очередная) ✓.

Заполняются при необходимости:

• строка 5 и дата уведомления – заполняется если вид декларации – отмечен дополнительная по уведомлению, указывается номер и дата уведомления
• строка 6 отдельные категории налогоплательщика – заполняется только этими категориями:

Ячейки отмечаются в случае, если налогоплательщик относится к одной из категорий, указанных в строках А, В, С, D:

А – доверительный управляющий в соответствии со ст. 40 НК РК;

В – учредитель доверительного управления в соответствии со ст. 40 НК РК;

С – налогоплательщик, применяющий положения ст. 411 НК РК:

• ячейка «по деятельности, предусмотренной п. 1 ст. 411 НК РК»;
• ячейка «по иной деятельности»;

D – участник МФЦА в соответствии с Конституционным законом «О МФЦА»

• строка 7 строка заполняется недропользователем, осуществляющим деятельность в рамках соглашения (контракта) на недропользование, предусмотренного ст. 722 НК РК, –не заполняется:

Обязательному заполнению подлежат строки:

• строка 8 код валюты в соответствии с приложением 23 «Классификатор валют» - KZT
• строка 9 метод отнесения в зачет НДС

– пропорциональный –

По пропорциональному методу НДС, относимый в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота;

–  раздельный учет.

При определении НДС, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик НДС ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

– пропорциональный с правом ведения раздельного учета по отдельным оборотам

Порядок расчета суммы НДС при применении одновременно пропорционального и раздельного методов отнесения в зачет установлен ст. 408 и 409 НК РК.

Согласно пп.5) п. 1 ст. 191 НК РК, выбранный метод отнесения в зачет НДС должен быть описан в налоговой учетной политике, и изменить метод можно через один календарный год.

• строка 10 серия и номер свидетельства по НДС – серия 60001, номер 12345678;
• строка 11 при наличии представленных приложений: представленные приложения – 01, 02,03, 04, 05, 06, 07, 08, 09;
• строка 12 при наличии выписанных счетов-фактур: способ выписки счета-фактуры – на бумажном носителе/в электронном виде.
• строка 13 при наличии полученных счетов-фактур: способ получения счета-фактуры – на бумажном носителе/в электронном виде.

строки 12 и 13 в зависимости от способа получения счетов-фактур (на бумажном носителе, в электронном виде) отмечается соответствующая ячейка. В случае, если в налоговом периоде счета фактуры получены и на бумажном носителе, и в электронном виде, то отмечаются обе ячейки.

Заполнение ФНО 300.00 начинается с заполнения приложений. Данные из приложений по итоговым строкам отражаются в основной форме.

Разъяснение:

Облагаемый оборот составил 50 000 000 тенге (30 000 000 + 20 000 000), при этом в облагаемый оборот включены обороты, облагаемые по ставке 12% и 0%.

Освобожденные обороты в сумме 50 000 000 тенге и обороту местом реализации которых является не РК в сумме 5 000 000 (50 000 000+5 000 000) являются необлагаемым оборотом.

Учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам, работам, услугам, используемых для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, Компания учитывает раздельно.

Сумма НДС, подлежащего отнесению в зачет, по товарам, работам, услугам, используемых одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, определяется путем применения доли облагаемого оборота в общем обороте к стоимости таких приобретенных товаров, работ, услуг.

При этом за отчетный период Компания приобрела товаров, работ, услуг для целей облагаемых оборотов в сумме 15 000 000 тенге суммы указаны без НДС. НДС составил 1 800 000, для целей необлагаемых оборотов на сумму 8 000 000 тенге - суммы указаны без НДС.

I. НДС, подлежащий отнесению в зачет при применении пропорционального метода, составит:

1. Сумма НДС по приобретенным товарам, работам, услугам составляет 3 600 000 тенге ((33 600 000* 12%).

2. Удельный вес (доля) облагаемого оборота в общем обороте определяется как отношение облагаемого оборота к общему обороту (50 000 000/105 000 000) и составляет в нашем примере 47,62%.

Всего НДС, разрешенный к зачету, при применении пропорционального метода составит 857 143 (1 800 000×0,4762).

В нашем примере, сумма налога на добавленную стоимость, не подлежащая отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, составляет 942 857 тенге (1 800 000-857 143), которая учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Сумма НДС, подлежащая уплате составит 2 742 857тенге (3 600 000 - 857 143).

II. НДС, подлежащий отнесению в зачет при применении раздельного метода, составит:

1. Сумма НДС по приобретенным товарам, работам, услугам для целей облагаемых оборотов в сумме 1 800 000 тенге (16 800 000 * 12%)

Всего НДС, разрешенный к зачету, при применении раздельного метода составит 1 800 000 тенге.

В нашем примере, сумма налога на добавленную стоимость, не подлежащая отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, составляет 960 000 тенге (8 000 000×12%), которая учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Сумма НДС, подлежащая уплате 1 800 000 тенге (3 600 000 - 1 800 000).

Сравнительная таблица по заполнению ФНО 300.00 при применении раздельного и пропорционального методов

Разъяснения:

В соответствии с пп.2) п.1 ст. 402 НК РК НДС, не относимым в зачет, признается НДС, который подлежит уплате в связи с получением легковых автомобилей, учитываемых в качестве ОС.

в строке 300.00.015 А указывается сумма оборота по товарам, работам, услугам, приобретенным без НДС, а также сумма оборота по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС, но по которым НДС не подлежит отнесению в зачет в соответствии со ст. 402 и 403 НК РК. В данной строке указывается сумма оборота по приобретению без учета НДС – 6 430 000 тенге

в строке 300.00.015 В указывается сумма НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС, но по которым НДС не подлежит отнесению в зачет в соответствии со ст. 402 и 403 НК РК. Сумма оборота и сумма НДС отражается в налоговом периоде, в котором получены такие товары, работы, услуги – 600 000 тенге;

Разъяснения:

В соответствии с п. 2 ст. 401 НК РК в случае, предусмотренном пп. 2) п. 1 ст. 400 НК РК, НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

• дата осуществления платежа в бюджет, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном ст. 102, 103 НК РК, в счет уплаты налога;
• последний день налогового периода, в форме 328.00 за который исчислен такой налог.
• дата таможенного оформления, произведенного в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК, или последний день налогового периода, в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за который исчислен такой налог.

В строке 300.00.016 I А указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из прочих стран не являющимися государствами-членами ЕАЭС - 700 000 тенге

В строке 300.00.016 I В указывается сумма НДС на импорт, уплаченная по товарам, ввезенным из прочих стран не являющимися государствами-членами ЕАЭС и отраженной в ГТД – 84 000 тенге

Данная строка заполняется на основании сведений, указанных в Грузовой таможенной декларации

В строке 300.00.016 II А указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из государств-членов ЕАЭС - 1 000 000 тенге

В строке 300.00.016 II В указывается сумма НДС на импорт, уплаченная по товарам, ввезенным из государств-членов ЕАЭС и отраженной ФНО 328.00 – 120 000 тенге

Данная строка заполняется на основании сведений, указанных в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00

При составлении ФНО 300.00 общая сумма НДС относимого в зачет отражается по строке 300.00.023.

При этом по строке 300.00.016 I В и 300.00.016 II В отражается НДС, который уже уплачен живыми деньгами и вы сверяете эту сумму с КБК 105115 и КБК 105102

После Предоставления ФНО 300.00 если нет переплаты, то суммы по этим КБК перекроются и на лицевом счете будет отражаться «0».

Особенности заполнений Приложений к декларации 300.00

Приложение 300.01 «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке»

В данном приложении отражаются суммы оборотов, к которым применяется ставка 0% в соответствии с главами 44 и 50 НК РК.

Согласно НК РК, нулевая ставка НДС может применяться в следующих ситуациях:

1. Экспорт товаров — при поставках за пределы страны (ст. 386 , 446 НК РК).
2. Поставки в свободные экономические зоны (СЭЗ) — реализация товаров на территории СЭЗ (ст. 389, 391 НК РК).
3. Международные перевозки — оказание услуг, связанных с транспортировкой грузов или пассажиров через границу (ст. 387 НК РК).
4. Продажа ГСМ для международных авиарейсов — реализация горюче-смазочных материалов аэропортами для обслуживания международных полетов и воздушных перевозок (ст. 388 НК РК).
5. Реализация аффинированного золота — продажа очищенного от примесей драгоценного металла (ст. 392 НК РК).
6. Иные случаи — ситуации, указанные в п. 1–3 ст. 393 НК РК (например, отдельные виды товарных операций).

Для применения нулевой ставки НДС компании  важно предоставить пакет документов, подтверждающих право применения нулевой ставки. Отсутствие таких подтверждающих бумаг автоматически влечет налогообложение указанных оборотов по стандартной ставке НДС в 12%.

Почему это важно:

• Документы служат юридическим основанием для применения о% ставки НДС.
• Без них налоговая может переквалифицировать сделку, что приведет к доначислению налога и возможным штрафам.

Документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки НДС, указаны в следующих статьях НК РК:

1. Экспорт товаров — п. 2 ст. 386 , 446 НК РК).
2. Поставки в свободные экономические зоны (СЭЗ) — п. 2 ст. 389, п. 2 ст. 391 НК РК
3. Международные перевозки — п. 4 ст. 387 НК РК
4. Продажа ГСМ для международных авиарейсов п. 3 ст. 388 НК РК
5. Реализация аффинированного золота — п. 2 ст. 392 НК РК
6. Реализации товаров в случаях, предусмотренных п. 1, 2, 3 ст. 393 НК РК— п. 4,5,6 ст. 393 НК РК).

Налоговый регистр к строке 300.01.004 «Итоговый оборот по реализации, облагаемый НДС по нулевой ставке»

Наименование: ТОО/ИП

БИН: 012345678

Налоговый период: N квартал 202N года

Читайте продолжение:

Как заполнить ФНО 300.00 за 1 квартал 2025 год