Керейбаев Галымбек, суббота, 25 апреля 2020 года № 610842
Автору блога: Султангазиев М.Е.
Категории: Финансы
Нерезидент – юридическое лицо (далее – Нерезидент) заключил соглашение об оказании юридических и налоговых услуг (далее – Соглашение) с резидентом Казахстана (далее – Заказчик). Все работы частично выполнены в 2019 году и далее (на срок свыше 6 месяцев) будут выполняться в Казахстане дочерней организацией нерезидента в Казахстане (далее – ДО № 1). При этом выплата по Соглашению должна производиться в пользу самого нерезидента, а не дочерней компании нерезидента (ДО № 1) в Казахстане. Однако ранее, в 2019 году другой дочерней организацией того же нерезидента в Казахстане (далее – ДО № 2) по другому договору, заключенному между ДО № 2 и Заказчиком, оказывались идентичные (юридические и налоговые услуги) в пользу того же Заказчика.
В соответствии с п. 2 ст. 220 НК постоянным учреждением нерезидента признается место оказания услуг, выполнения работ на территории Республики Казахстан, не предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, через работников или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей, если деятельность такого характера продолжается на территории Республики Казахстан более ста восьмидесяти трех календарных дней в пределах любого последовательного двенадцатимесячного периода с даты начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов. Связанными проектами в целях настоящего раздела признаются взаимосвязанные или взаимозависимые контракты (договоры). Взаимосвязанными контрактами (договорами) признаются контракты (договоры), соответствующие одновременно следующим условиям: 1) по таким контрактам (договорам) нерезидентом или его взаимосвязанной стороной оказываются (выполняются) идентичные или однородные услуги (работы) одному и тому же налоговому агенту или его взаимосвязанной стороне; 2) период времени между датой завершения оказания услуг (выполнения работ) по одному контракту (договору) и датой заключения другого контракта (договора) не превышает двенадцать последовательных месяцев. Взаимозависимыми признаются контракты (договоры), заключенные нерезидентом или его взаимосвязанной стороной с налоговым агентом или его взаимосвязанной стороной, неисполнение обязательств по одному из которых нерезидентом или его взаимосвязанной стороной влияет на исполнение обязательств таким нерезидентом или его взаимосвязанной стороной по другому контракту (договору). В соответствии с абзацами 1, 2 и 3 пункта 1 статьи 653 НК налоговый агент, осуществляющий выплату доходов от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан, а также доходов, указанных в подпункте 4) части первой пункта 2 и пункте 3 статьи 651 Налогового кодекса, производит исчисление, удержание и перечисление корпоративного подоходного налога с указанных доходов без осуществления вычетов по ставке 20 процентов при наличии одновременно следующих условий:
1) отсутствие контракта, заключенного со структурным подразделением юридического лица-нерезидента, постоянным учреждением юридического лица-нерезидента без открытия филиала, представительства;
2) отсутствие счета-фактуры по реализованным товарам, работам, услугам, выписанного филиалом, представительством юридического лица-нерезидента, постоянным учреждением юридического лица-нерезидента без открытия филиала, представительства.
Таким образом, если юридическое лицо-нерезидент осуществляет деятельность, которая относится к такому постоянному учреждению или по своему характеру совпадает с предпринимательской деятельностью, постоянного учреждения в Республике Казахстан, то налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения от налогообложения. В случае, если соглашение об оказании юридических и налоговых услуг было бы заключено с дочерней компанией нерезидента, то доход был бы включен в СГД дочерней организации нерезидента для целей обложения КПН.В случае применения освобождения по Конвенции поступлений в бюджет не будет (ни в форме КПН от ДО № 1, ни в форме КПН у источника выплаты с дохода самого Нерезидента).
В соответствии с частью второй п. 2 ст. 666 НК при выявлении факта образования нерезидентом в Республике Казахстан постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в Республике Казахстан.
Вправе ли Заказчик, при выплате дохода Нерезиденту по Соглашению применить освобождение доходов нерезидента по Конвенции на основании представленного сертификата резидентства нерезидента, несмотря на то, что услуги по Соглашению были фактически оказаны ДО № 1 на территории Республики Казахстан в рамках взаимосвязанного контракта ? Или ввиду взаимосвязанности Соглашения с нерезидентом и договора, заключенного между ДО № 2 и Заказчиком, возникает постоянное учреждение нерезидента, и Заказчик при выплате дохода нерезиденту по Соглашению должен удержать налог у источника выплаты.
Либо выплата дохода Заказчиком по Соглашению в пользу нерезидента КПН у источника не облагается, но ДО № 1 должно включить в свой СГД весь доход, выплаченные Заказчиком в пользу нерезидента (в пересчете на тенге) в соответствии с требованиями ст. 651 НК ?
Султангазиев М.Е. среда, 29 апреля 2020
В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения.
При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок. ...
