В рамках подготовки годовой отчётности и корректного заполнения ФНО 100.00 (форма налоговой отчётности по корпоративному подоходному налогу) важно учитывать все нюансы, связанные с отражением приобретённых товаров, работ и услуг (ТРУ), а также их вычетов.
Ниже представлена таблица с ключевыми аспектами заполнения ФНО 100.00 и его сверки с ФНО 200.00 и ФНО 300.00, а также сверки с данными бухгалтерского учета
|
Аспект |
Описание |
Сверка/Примечания |
|
|
|
|
|
100.00.001 Доход от реализации |
Отражает доходы от реализации товаров, работ, услуг. |
Сверьте с ФНО 300.00, строка 300.00.006 (оборот по реализации). Убедитесь, что суммы совпадают с учётом освобождённых от НДС операций Сверяется с ОСВ по счету 6010 |
|
1. Отражение всех приобретённых ТРУ |
В ФНО 100.00 отражаются все ТРУ, включая те, которые не идут на вычет. |
— |
|
Строка 100.00.019 I — «Запасы на начало налогового периода всего» |
Отражает остатки запасов на начало периода. |
Сверяется с ОСВ по счету 1300 «Запасы». |
|
Строка 100.00.019 II — «Запасы на конец налогового периода всего» |
Отражает остатки запасов на конец периода. |
Сверяется с ОСВ по счету 1300 «Запасы». |
|
Строка 100.00.019 III — Стоимость поступивших запасов и услуг |
Включает стоимость приобретённых, безвозмездно полученных запасов, работ и услуг. |
Сверяется с ФНО 300.00, строка 300.00.021 (для плательщиков НДС) или Приложение 1 к ФНО 100.00, строка 00001, графа F (для неплательщиков НДС). |
|
Возможные разницы |
— На сумму приобретённых ОС (отражаются в Приложении 100.02). |
Разницы должны быть пояснены в пояснительной записке. |
|
Себестоимость реализованных товаров |
Рассчитывается по формуле: 100.00.019 I – 100.00.019 II + 100.00.019 III + 100.00.019 IV + 100.00.019 V – 100.00.019 VI – 100.00.019 VII – 100.00.019 VIII – 100.00.019 IX. |
Сверяется с ОСВ по счетам 7010, 7110, 7210, 1720, 1300, 2400, 2700. |
|
Строка 100.00.019 IV — Расходы по начисленным доходам работников |
Отражает начисленные доходы работникам. |
Сверяется с ФНО 200.00, строка 200.01.001V (итого за отчётный квартал) за четыре квартала. |
|
Строка 100.00.019 V — Расходы будущих периодов (отнесённые на вычеты) |
Отражает стоимость работ, услуг и запасов, признанных расходами будущих периодов в предыдущих периодах и относимых на вычеты в отчётном периоде. |
Сверяется с ОСВ по счету 1720 «Расходы будущих периодов». Данные на начало периода |
|
Строка 100.00.019 IX — Расходы будущих периодов (подлежащие вычетам) |
Отражает стоимость работ, услуг и запасов, признаваемых расходами будущих периодов и подлежащих отнесению на вычеты в последующих периодах. |
Сверяется с ОСВ по счету 1720 «Расходы будущих периодов». Данные на конец периода |
|
Строка 100.00.020 — Штрафы, пени, неустойки |
Отражает штрафы, пени и неустойки по договорным отношениям. |
Сверяется с ОСВ по счетам 7110, 7210, 7400. Важно: пени и штрафы в бюджет не отражаются в ФНО 100.00. |
|
Строка 100.00.022 — Отчисления в ГФСС, ФСМС, ОПВР |
Отражает отчисления в государственные фонды. |
Сверяется с ФНО 200.00, строка 200.00.008V (итого за отчётный квартал) за четыре квартала. Сверяется с ОСВ по счетам 3211, 3213, 3220. |
|
Строка 100.00.023 — Вычеты по вознаграждению |
Отражает вычеты по вознаграждениям определенная в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса |
Сверяется с ОСВ по счету 7310. |
|
|
|
|
|
Строка 100.00.024 — Вычеты по представительским расходам |
Отражает представительские расходы. |
Расчётным путём в соответствии со статьей 245 Налогового кодекса. |
|
Строка 100.00.025 - Сомнительные требования |
указывается сумма выплаченных сомнительных обязательств, относимая на вычет в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса |
В бухгалтерском учете расход по сомнительным требованиям отражен по дебету счета 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований». |
|
Строка 100.00.026 — Вычеты по фиксированным активам |
Отражает вычеты по фиксированным активам. Заполнение налогового регистра по фиксированным активам необходимо начинать с раздела «Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам». |
Сверяется с Приложением 2 к ФНО 100.00 и регистрами по фиксированным активам. |
|
Строка 100.00.027 Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям |
Отражает сумму вычетов по инвестиционным налоговым преференциям |
определенных в соответствии со статьями 274, 275 и 276 Налогового кодекса; – по контрактам, заключенным с уполномоченным государственным органом по инвестициям до 1 января 2009 года в соответствии с Предпринимательским кодексом от 29 октября 2015 года, в виде части стоимости введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта фиксированных активов |
|
Строка 100.00.028 Вычеты по отчислениям в резервные фонды |
– в строке 100.00.028 I указываются депозиты, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в банках; – в строке 100.00.028 II – кредиты (за исключением финансового лизинга), предоставленные банкам и клиентам; – в строке 100.00.028 III – дебиторская задолженность по документарным расчетам и гарантиям; – в строке 100.00.028 IV – условные обязательства по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям. В строке 100.00.029 указываются вычеты страховой, перестраховочной организации в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса |
указывается сумма расходов, относимая на вычеты в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса |
|
Строка 100.00.029 Вычеты страховой, перестраховочной организации |
Отражает вычеты страховых и перестраховочных организаций в соответствии со статьёй 249 Налогового кодекса РК. |
Сверяется с ОСВ по счетам, связанным со страховой деятельностью. Важно: применяется только для страховых и перестраховочных организаций |
|
Строка 100.00.030 — Вычеты по уменьшению активов перестрахования |
Отражает вычеты по уменьшению активов перестрахования в соответствии со статьёй 251 Налогового кодекса РК. |
Сверяется с ОСВ по счетам, связанным с перестрахованием. Важно: применяется только для страховых и перестраховочных организаций. |
|
Строка 100.00.031 — Вычеты по расходам на ликвидацию полигонов |
Отражает вычеты по расходам на ликвидацию полигонов размещения отходов и сумм отчислений в ликвидационный фонд полигонов в соответствии со статьёй 253 Налогового кодекса РК. |
Сверяется с ОСВ по счетам, связанным с экологическими расходами. Важно: применяется для организаций, занимающихся ликвидацией полигонов. |
|
Строка 100.00.032 — Вычеты по научно-исследовательским работам |
Отражает вычеты по расходам на научно-исследовательские, научно-технические работы и приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности в соответствии со статьёй 254 НК РК. |
Сверяется с ОСВ по счетам, связанным с научными исследованиями и интеллектуальной собственностью. Важно: применяется для организаций, занимающихся научной деятельностью. |
|
Строка 100.00.033 — Вычеты по страховым премиям и взносам |
Отражает вычеты расходов по страховым премиям и взносам участников систем гарантирования в соответствии со статьёй 256 Налогового кодекса РК. |
Сверяется с ОСВ по счетам, связанным со страховыми премиями и взносами. Важно: применяется для участников систем гарантирования. |
|
Строка 100.00.034 — Вычет членских взносов |
Отражает взносы в фонды в соответствии с п. 10 ст. 243 Налогового кодекса » (например, «АТАМЕКЕН» «Ассоциация торговых организаций» и прочее). |
Сверяется с ОСВ по счету 7210. |
|
.Строка 100.00.035 Вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы |
Отражает вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы в соответствии со статьей 262 Налогового кодекса |
Сверяется с ОСВ, определяется Расчётным путём Счет 7430- счет 6250 |
|
Строка 100.00.036 — Вычет налогов и платежей в бюджет |
Отражает налоги (соцналог, налог на имущество, землю, транспорт и др.). в соответствии со статьей 263 Налогового кодекса. |
Сверяется с ОСВ по счету 3150, 3190, 3397 |
|
Строка 100.00.037 — Вычет сумм компенсаций при командировках |
Отражает суточные, расходы на жильё, проезд, визы, консульские услуги и медицинскую страховку. |
Сверяется с ОСВ по счетам 7110, 7210. |
|
Строка 100.00.038 Вычет по выплаченным сомнительным обязательствам |
Отражает вычет по выплаченным сомнительным обязательствам в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса. |
Сверяется с ОСВ счет 7470 Прочие расходы/Вычет по ранее списанным сомнительным обязательствам |
|
Строка 100.00.039 — Другие вычеты |
Отражает прочие вычеты. |
Сверяется с ОСВ по счетам 7110, 7210, 7480 и др. |
|
Строка 100.00.040 «Всего вычетов» |
Указывается итоговая сумма вычетов. |
В данную строку переносится значение строки 100.00.040 I, или строки 100.00.040 II, или строки 100.00.040 III, или строки 100.00.040 IV. Если заполнена строка 100.00.040 II, переносится значение строки 100.10.026 I |
|
Сверка ФНО 100.00 с ФНО 300.00 |
— Реализация активов: в ФНО 300.00 может быть освобождённый оборот, в ФНО 100.00 — прирост стоимости. |
Распечатайте регистры по НДС и КПН для поштучной сверки документов. |
|
Сверка ФНО 100.00 с ФНО 200.00 |
— Расхождения в доходах работников и зарплатных налогах. |
Составьте сводную таблицу по ФНО 200.00 для выявления расхождений. |
|
Пояснительная записка |
Все выявленные расхождения должны быть подробно описаны. |
Пояснительная записка поможет избежать вопросов со стороны налоговых органов. |
Сверку ФНО 100.00 и 300.00 следует начать с составления сводных данных за все 4 квартала Декларации по НДС ФНО 300.00, и далее итоговые данные сверяем в формой 100.00
Сводная таблица по ФНО 200.00 позволит выявить расхождения, связанные с расчетом доходов работников, а также сумм по зарплатным налогам, (ИПН, ОПВ, СН, СО, ОСМС и ВОСМС).
Таблица содержит строки основной формы 200.00 и данные по суммам, отраженным при подаче формы 200.00 в налоговые органы и данные по бухгалтерскому учету за все 4 квартала.
На основе такой таблицы по суммам расхождений в дальнейшем могут быть предоставлены дополнительные формы ФНО 300.00 и 200.00, до сдачи ФНО 100.00
Ниже представлена таблица с основными отличиями в отражении операций в ФНО 300.00 (НДС) и ФНО 100.00 (КПН). Эти расхождения важно учитывать при подготовке отчётности.
|
Операция |
ФНО 300.00 (НДС) |
ФНО 100.00 (КПН) |
|
|
300.00.006 Общий оборот |
100.00.015 Совокупный годовой доход |
|
|
В целях НДС |
В целях КПН
|
|
Оборот по реализации активов, не подлежащих амортизации |
Иногда может быть освобождённым оборот, иногда оборот в полном объёме. |
Прирост стоимости при реализации. Строка 100.00.002 |
|
Реализация земли |
Отражается в полном объёме. |
Прирост стоимости при реализации. |
|
Реализация фиксированных активов (кроме авто) |
Отражается в полном объёме, согласно пункту 1 статьи 380 Налогового кодекса |
Отражается при условии превышения стоимости реализации над остаточной стоимостью (СБГ) Сумма дохода от реализации фиксированных активов не включается в СГД, а определяется в порядке установленном статьей 234 НК РК |
|
Реализация автотранспорта |
Прирост стоимости в зависимости от типа авто. Пункт 15 статьи 381 НК РК Реализация легкового автомобиля - это облагаемый оборот определяется как положительная разница между стоимостью реализации и его балансовой стоимостью В случае отсутствия положительной разницы, реализация не отражается в ФНО 300.00 |
Отражается при условии превышения стоимости реализации над остаточной стоимостью (СБГ). Определяется в порядке установленном статьей 234 НК РК |
|
Штрафы, пени по договорам |
Не отражаются. Штрафы, пени и другие виды полученных санкций не являются оборотом по реализации |
Отражаются как прочие доходы либо не отражаются (пп. 13) пункта 1 статьи 226 НК РК) строка 100.00.009, строка 100.00.014 |
|
Безвозмездная передача (кроме рекламного ТМЗ в пределах 5 МРП) |
Отражается в полном объёме, (кроме рекламного ТМЗ в пределах 5 МРП) (пп. 3) пункта 5 статьи 372 НК РК) |
Не является доходом у передающей стороны безвозмездно. Подпункт 5 пункта 2 статьи 225 НК РК |
|
Приобретение основных средств (ОС) |
Отражается в полном объёме. |
Отражается в Приложении 100.02. |
|
Приобретение активов, не подлежащих амортизации |
Отражается в полном объёме. |
Не отражается. |
|
Импорт |
Отражается согласно ГТД или ФНО 328, возможна корректировка. |
Отражается по данным бухгалтерского учёта с учётом параметров предоплаты, и условий поставки Incoterms 2020 |
|
Штрафы, пени по договорам |
Не отражаются, так как не являются оборотом по реализации |
Отражаются отдельно по строкам. Строка 100.00.020 |
|
Приобретение у нерезидента |
Отражается по курсу на дату акта. |
Отражается по курсу с учётом параметров предоплаты. |
|
Отложенный НДС |
Отражается в последующем периоде. В первом квартале будут отражены обороты по ТРУ приобретенным в прошлом периоде В четвертом квартале не будут отражатся обороты приобретенные в декабре месяце по которым ЭСФ выписаны в январе |
Отражается по факту в полном объёме. |
|
Излишки выявленные при инвентаризации |
не признаются оборотом по реализации и в форме 300.00 не отражаются. |
включаются в совокупный годовой доход Пп. 25) пункта 1 статьи 226 НК РК |
Отклонения при сверке оборотов в форм 100.00 и 300.00 при вышеперечисленных операциях являются вполне обоснованными, поскольку в соответствии с положениями Налогового кодекса РК существует различный порядок признания таких операций в налоговом учете и отражения их в формах 300.00 и 100.00.
Чтобы проверить Регистр налогового учета к строке 100.00.019.III в 1С для Декларации по КПН за 2025 год, вы можете следовать следующим шагам:
Вы можете для себя составить свой регистр как проверять ФНО 100.00
Также если вы плательщик НДС (для не плательщиков тоже подойдет), то можете воспользоваться отчетом "Универсальный отчет по метаданным" - "НДС к возмещению"
Этим отчетом Вы сразу можете проверить, что отразилось в ФНО 300.00 по строке 300.00.006 , а что в ФНО 100.00 строке 100.00.019.III и выявить расхождения
Настройку отчета сделайте согласно скрину:
Заключение
Корректное заполнение ФНО 100.00 и его сверка с другими формами отчётности (ФНО 200.00 и ФНО 300.00) — это важный этап подготовки годовой отчётности.
Соблюдение всех требований Налогового кодекса РК и внимательная работа с данными помогут избежать ошибок и штрафов.
Пояснительная записка
В соответствии со статьей 15 Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" субъекты предпринимательства, составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО и МСФО для МСБ пояснительная записка к годовому финансовому отчету является обязательной составной частью отчетности
Все выявленные расхождения должны быть подробно описаны в пояснительной записке к годовому отчёту.
Это позволит избежать вопросов со стороны налоговых органов и минимизировать риски доначислений.
Полезное:
Правила составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (форма 100.00) за 2025 год
Правила составления налоговой отчетности (декларации) по ИПН и соцналогу по гражданам Республики Казахстан (форма 200.00) на 2026 год
Правила составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (форма 300.00) в 2026 году
