Серикбаев Нуржан, понедельник, 27 мая 2019 года № 552013
Автору блога: Султангазиев М.Е.
Категории: Финансы
В целях надлежащего налогообложения и соблюдения требований законодательства просим Вас разъяснить следующую ситуацию. В 2016 году ТОО «А» получило в уставный капитал Недвижимое имущество стоимостью 100 000 000 тенге.
В соответствии с пунктом 3 статьи 23 Закона о товариществах, вкладом в уставный капитал товарищества с ограниченной ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.
В соответствии с пунктом 4 статьи 23 Закона о товариществах, вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания участников товарищества.
Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров МРП, ее оценка должна быть подтверждена оценщиком. Взнос в уставный капитал должен быть оформлен в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете, первичными документами. Взнос ТМЗ в уставный капитал ТОО оформляется приходным ордером запасов по форме З-1 или приходной накладной. Согласно статье 58 Гражданского кодекса РК, хозяйственным товариществом признается коммерческая организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом в процессе его деятельности принадлежит товариществу на праве собственности.
То есть, для ТОО полученные в качестве вклада в уставный капитал ТМЗ являются активом и должны быть учтены в соответствии с их свойствами. В бухгалтерском учете ТОО, при получении ТМЗ в качестве вклада в уставный капитал, должны оформляться две бухгалтерские записи: 1) оформляется объявление уставного капитала по Дебету счета 5110 «Неоплаченный капитал» и Кредиту счета 5030 «Вклады и паи»; 2) взнос в уставный капитал ТОО имущества отражается по Дебету счета, на котором учитывается вносимое имущество (1310, 1330) и кредиту счета 5110 «Неоплаченный капитал». Недвижимое имущество было оценено на 100 000 000 теенге. Согласно МСФО проведены следующие проводки в бухгалтерском учете: 1) оформлены объявление уставного капитала по Дебету счета 5110 «Неоплаченный капитал» и Кредиту счета 5030 «Вклады и паи»; 2) взнос в уставный капитал имущества в ТОО «А» отражается по Дебету счет 1330 «Товары для перепродажи» и кредиту счета 5110 «Неоплаченный капитал». Соответственно в учете произошло поступление товара и по балансу в конце года отражаются остатки запаса стоимостью 100 000 000 тенге.
В налоговой декларации данная операция отражена следующим образом: В строке 100.00.009 III A приобретено запасов на 100 000 000 тенге; В строке 100. 00.009 II запасы на конец налогового периода 100 000 000 тенге. При этом, в 2016 году в связи с тем, что реализации не было, данная сумма на вычеты не относилась. В 2017 году ТОО «А» для пополнения оборотных средств реализовало данное Недвижимое имущество по цене 110 000 000 тенге. Согласно МСФО проведены следующие проводки в бухгалтерском учете: 1) оформлена реализация товара по Дебету счета 1030 «Деньги» и Кредиту счета 6010 «Доход от реализации» на сумму 110 000 000 тенге; 2) оформлено списание себестоимости данного товара по Дебету счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции» и Кредиту счета 1330 «Запасы» на сумму 100 000 000 тенге;
В налоговой декларации данная операция отражена следующим образом: В строке 100.00.001 реализация товаров на 110 000 000 тенге и соответственно СГД составляет 110 000 000 тенге; В строке 100.00.009 II запасы на конец налогового периода 0 тенге так как себестоимость списана; В строке 100.00.009 расходы по реализованным товарам, которые определяются по формуле (запасы на начало минус запасы на конец плюс поступление минус себестоимость запасов, не относимых на вычеты на основании ст.264 НК РК), отражены расходы на сумму 100 000 000 тенге.
В соответствии с пунктом 34 раздела «Признание в качестве расходов» МСФО (IAS) 2, при продаже запасов балансовая стоимость этих запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка. Сумма любого списания стоимости запасов до чистой возможной цены продажи и все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором имели место списание или потери. Сумма любого восстановления в отношении ранее проведенного списания запасов, вызванного увеличением чистой возможной цены продажи, должна быть признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в том периоде, в котором произошло восстановление.
По итогам 2017 года обложено КПН сумма в размере 10 000 000 тенге как разница между стоимостью реализации (110 000 000 тенге) и себестоимостью имущества (100 000 000) тенге. 1. Правильно ли проведена бухгалтерская проводка? 2. Правильно ли заполнены декларации по КПН? 3. Обоснованно ли отнесение на вычеты стоимости имущества полученного в качестве вклада в уставного капитала ТОО при дальнейшей реализации этого имущества на сторону?
Султангазиев М.Е. пятница, 14 июня 2019
По первому вопросу Вопросы проведения бухгалтерских проводок относится к компетенции Департамент Методологии Бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан.
По второму - третьему вопросам. В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных...
