Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 4 марта 2021 года на вопрос от 5 февраля 2021 года № 666221
Вопрос:
У меня возник вопрос, связанный со сложившейся ситуацией: Физическое лицо имело на праве собственности недвижимое имущество (аварийное).
Данное имущество было изъято государством согласно договору об изъятии недвижимого имущества аварийного частного жилого фонда с предоставлением в собственность равноценного благоустроенного жилища в 2020 году.
В свою очередь государство предоставило равноценную недвижимое имущество в собственность однокомнатную квартиру.
После получения данной квартиры она была реализована на сумму 5 000 000 тенге в 2020 году. Согласно отчету об оценке недвижимого имущества, проведенной перед реализации, независимая оценочная компания установила рыночную стоимость квартиры в размере 7 000 000 тенге.
В соответствии с пунктом 2 статьи 238 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее-ГК РК), если договор об отчуждении имущества подлежит государственной регистрации или нотариальному удостоверению, право собственности у приобретателя возникает с момента регистрации или нотариального удостоверения, а при необходимости как нотариального удостоверения, так и государственной регистрации договора с момента его регистрации.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 330 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относятся доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, имущества в Республике Казахстан.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации следующего имущества: жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 331 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, если иное не установлено пунктами 3 - 7 данной статьи.
В соответствии со статьей 118 ГК РК возникновение, изменение и прекращение прав (обременений прав) на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и Законом Республики Казахстан «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество» (далее – Закон о регистрации).
Согласно статье 372 ГК РК вышеуказанные правоотношения с государством произведены в виде новаций, т.е замена имущества (аварийного) на однородное недвижимое имущество.
В этой связи, возникает казус в законодательстве, где с одной стороны все права возникают с момента государственной регистрации, а с другой стороны новация подразумевает, что имущество, приобретенное мною ранее, было просто заменено. С учетом изложенного реализация недвижимого имущества в течении 1 года с момента государственной регистрации не будет считаться доходом от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом в соответствии с п.1) п.1 ст.331 НК РК.
Таким образом, поскольку рыночная стоимость вышеуказанного недвижимого имущества на момент возникновения права собственности составила 7 000 000 тенге, при этом согласно договору купли-продажи оно реализовано за 5 000 000 тенге, соответственно, в данном случае, прирост стоимости от реализации имущества не возникает. На основании вышеизложенного прошу вас рассмотреть по существу возникшую ситуацию, дать разъяснения по нему, а также дополнительно предоставить разъяснения:
1. Возникает ли прирост в случае реализации предоставленного государством равноценного недвижимого имущества, взамен изъятого жилья.
2. Учитывается ли отчет о рыночной стоимости при расчете или оценка "Правительства для граждан"?
Ответ:
Действительно, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности (подпункт 1) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей...
