Сейсембаева Бакыт, вторник, 30 июня 2020 года № 626032
Автору блога: Султангазиев М.Е.
Категории: Малый и средний бизнес
В настоящее время ТОО (ОУР, НДС), являющееся резидентом Республики Казахстан, намерено приобрести программное обеспечение путем заключения договора об отчуждении (уступке) всего исключительного права на программное обеспечение с предприятием, являющимся резидентом Республики Беларусь.
В процессе проработки вопроса о заключения договора у ТОО возникла необходимость в получении разъяснения по вопросу налоговых обязательств ТОО по предполагаемой сделке. Резидент Республики Беларусь является разработчиком и правообладателем программы для ЭВМ (далее - программное обеспечение), т.е. лицом, обладающим исключительным правом на объект авторского права в силу факта его создания. Резидент Республики Беларусь имеет намерение заключить договор об отчуждении (уступке) исключительного права на данное программное обеспечение полностью ТОО, таким образом ТОО становится новым правообладателем программного обеспечения и получает исключительные права на данное программное обеспечение. Программы для ЭВМ являются результатом интеллектуальной деятельности. В этом качестве они участвуют в гражданском обороте, в связи с чем относятся к объектам права интеллектуальной собственности. Программы для ЭВМ являются объектами авторского права (подп. 12 п. 1 ст. 972 Гражданского Кодекса Республики Казахстан, п. 1 ст.7 Закона Республики Казахстан «Об авторском праве и смежных правах»). Охрана компьютерных программ авторским правом наравне с иными произведениями науки, литературы и искусства основывается на положениях действующих для Республики Казахстан международных договоров, согласно которым компьютерные программы охраняются как литературные произведения в смысле ст. 2 Бернской конвенции по охране литературных и художественных произведений (ст. 4 Договора ВОИС по авторскому праву, абз. 2 п. 4 Протокола об охране и защите прав на объекты интеллектуальной собственности (приложение 26 к Договору о ЕАЭС). Программное обеспечение, являющееся предметом сделки между ТОО и резидентом Республики Беларусь, было создано (разработано) в порядке выполнения служебного задания работодателя. В соответствии с. п.2.ст.14. Закона Республики Казахстан «Об авторском праве и смежных правах» имущественные (исключительные) права на служебное произведение принадлежат работодателю, т.е. резиденту Республики Беларусь. В соответствии с п.1, п.2. ст. 964 Гражданского Кодекса Республики Казахстан исключительным правом на результат интеллектуальной творческой деятельности или средство индивидуализации признается имущественное право их обладателя использовать объект интеллектуальной собственности любым способом по своему усмотрению. Обладатель исключительного права на объект интеллектуальной собственности вправе передать это право другому лицу полностью или частично, разрешить использовать объект интеллектуальной собственности и распорядиться им иным образом, если это не противоречит правилам настоящего Кодекса и иных законодательных актов. В соответствии с. п.1, п.2. ст. 965. Гражданского Кодекса Республики Казахстан исключительные права на объект интеллектуальной собственности, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными законодательными актами, могут быть переданы их правообладателем полностью или частично по договору другому лицу. В соответствии с вышеизложенным, резидент Республики Беларусь имеет намерение заключить договор об отчуждении (уступке) исключительного права на программное обеспечение полностью ТОО. Отчуждение исключительных прав (уступка) означает безвозвратную передачу исключительных прав, при этом отчуждение производится полностью, и для резидента Республики Беларусь это означает полную утрату исключительных прав.
Таким образом, при отчуждении исключительных прав происходит смена правообладателя. Новым правообладателем становится ТОО.
На основании п.1 ст.644 Налогового Кодекса Республики Казахстан доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются: 13) доход в виде роялти. Согласно подп.52 п. 1 ст. 1 Налогового Кодекса роялти - платеж за: использование или право на использование авторских прав, в том числе на программное обеспечение, чертежи или модели, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав. Налог на доходы нерезидентов удерживается резидентами - налоговыми агентами только со специально перечисленных в ст. 644 Налогового кодекса доходов, таким образом по нашему мнению, так как резидент Республики Беларусь отчуждает (уступает) полностью имущественные исключительные права на программное обеспечение ТОО, то есть осуществляет полную реализацию имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности, - вознаграждение за отчуждение не будет являться роялти. Следовательно, объекта налогообложения налогом на доходы нерезидентов не возникает. Также норма, закрепленная в Соглашении между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 11.04.2017 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество», подтверждает наше мнение о том что то вознаграждение за отчуждение (уступку) имущественных исключительных прав на программное обеспечение не будет являться роялти (только за использование или за предоставление права использования). П. 3. Ст. 12 Соглашения: Термин "роялти" при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая программное обеспечение, кинофильмы или фильмы и пленки, используемые для радиовещания или телевидения, любой патент, торговую марку, дизайн или модель, схему, секретную формулу или процесс, или за использование, или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования или транспортных средств, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).
На основании изложенного просим разъяснить правильно ли в данной предполагаемой сделке мы понимаем нормы Налогового кодекса Республики Казахстан в части того, что при полном приобретении имущественных (исключительных) прав на программное обеспечение у резидента Республики Беларусь ТОО не обязано удерживать налог на доходы.
Султангазиев М.Е. вторник, 14 июля 2020
В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения.
При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок.
...
