Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 18 июля 2019 года на вопрос от 28 июня 2019 года № 556709 «Исчисление КПН по расходам при эксплуатации объекта незавершенного строительства, непризнанного основным средством в бухучете»

1555


Batys Petroleum, пятница, 28 июня 2019 года № 556709

Автору блога: Султангазиев М.Е.

Категории: Малый и средний бизнес


ТОО начало эксплуатировать объект незавершенного строительства в декабре в режиме опытно-промышленного пробега. Были подписаны акты о готовности 2-го цеха к эксплуатации и завершении строительно-монтажных работ, но не подписаны акты о готовности 1-го цеха. За время опытно-промышленного пробега по сделанной работе были признаны доходы. Налог на имущество с декабря исчислялся укрупнено по объектам на основании проектной стоимости. Акт приемки объекта в эксплуатацию подписан уже в текущем отчетном периоде. По акту ввода и техническим характеристикам объект разбит на множество узлов в соответствии с назначением. При начале эксплуатации объекта незавершенного строительства в декабре, сог-но МСФО 16 п. 20 «Признание затрат в составе балансовой стоимости объекта основных средств прекращается тогда, когда актив приведен в местоположение и состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства. 
Следовательно, затраты, понесенные в процессе использования или перемещения объекта, не включаются в балансовую стоимость этого объекта. Например, следующие затраты не включаются в балансовую стоимость объекта основных средств: (a) затраты, понесенные в то время, когда объект, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не введен в эксплуатацию или работает не с полной загрузкой;», объект считается завершенным и капитализация затрат прекращается. Расходы предприятия (шеф-монтаж, заработная плата и вознаграждения по кредитам, полученным непосредственно на возведение объекта), связанные с данным объектом и понесенные за период с января по дату подписания акта приемки построенного объекта в эксплуатацию капитализированы в стоимость ОС. По мнению Управления государственных доходов затраты капитализируются как незавершенное строительство до дня ввода в эксплуатацию, кроме затрат в соответствии с п.5 ст.242 Налогового кодекса РК «в связи с изменением стоимости активов или обязательств при применении МСФО, кроме подлежащих выплате (выплаченных)». Согласно п.4 ст.242 «Если иное не установлено настоящей статьей и статьями 243 – 263 настоящего Кодекса, для целей настоящего раздела признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 
В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с настоящим Кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном настоящим Кодексом.» Налоговый кодекс РК использует понятие «акт приемки (ввода) построенного объекта в эксплуатацию» (пп.1) п.6 ст.518), но не дает ему определения. 
В соответствии с Законом «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан», приемка в эксплуатацию законченного строительного объекта (комплекса) приемочной комиссией оформляется по установленной форме акта. Акт приемочной комиссии о приемке построенного объекта (комплекса) в эксплуатацию подписывается председателем и всеми членами комиссии. Датой ввода объекта (комплекса) в эксплуатацию принятого приемочной комиссией считается дата подписания акта о вводе объекта (комплекса) в эксплуатацию. Акт приемочной комиссии о приемке построенного объекта (комплекса) в эксплуатацию, подписанный всем составом приемочной комиссии является исключительным исходным документом при регистрации имущественного права на готовую строительную продукцию, подтверждающий ввод объекта (комплекса) в эксплуатацию. Согласно Закону «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета на основании первичных документов, с соблюдением хронологии и своевременностью регистрации операций и событий. Таким образом, основанием для отражения в бухгалтерском учете операции по вводу здания в эксплуатацию, будет документ «Акт ввода в эксплуатацию». По дате регистрации данного документа в территориальном органе государственного архитектурно-строительного контроля и надзора, отражается в бухгалтерском учете ввод здания в эксплуатацию. 
Расходы предприятия, связанные с данным объектом и понесенные за период с января по дату подписания акта приемки построенного объекта в эксплуатацию должны признаваться расходами периода и подлежат вычету или должны капитализироваться в стоимость ОС? Как это отразится на КПН и налоге на имущество?


Султангазиев М.Е. четверг, 18 июля 2019

По корпоративному подоходному налогу Согласно пункту 1 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода...
Пожалуйста, авторизуйтесь:

Документ показан не полностью!

Для продолжения просмотра Вы должны быть авторизованы с действующей подпиской по тарифам: ЭКСПЕРТ, МАСТЕР, ПРОФ, ДЕМО ДОСТУП. Информация о тарифах
А так же Вы можете оформить подписку (или перейти на тариф выше) сейчас или запросить Демо-доступ.

Тема месяца

«Упрощёнка» форма 910.00 в 2021 году
Главные новости