"2Kz" Жауапкершілігі Шектеулі Серіктестігі, пятница, 8 февраля 2019 года № 534184/1
Автору блога: Султангазиев М.Е.
Категории: Финансы
Товарищество с ограниченной ответственностью, в
целях правильного применения налогового законодательства РК при осуществлении
предпринимательской деятельности просит Вас разъяснить нормы законодательства,
направленные на устранение двойного налогообложения.
1. В настоящее время, в связи с производственной необходимостью, товариществом
прорабатывается вопрос о заключении с резидентом РФ (юридическое лицо,
зарегистрированное по законодательству РФ) договора на оказание транспортноэкспедиторских услуг (услуги по перевозке грузов на железнодорожном транспорте).
Место оказания услуг (пункты погрузки, пункты выгрузки, маршрут следования) –
исключительно в пределах таможенных границ РК (без пересечения границ РК).
В ходе проработки вопроса о заключении вышеуказанного договора, товарищество
озаботилось фактом возникновения двойного налогообложения, в частности:
В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 644 Кодекса РК от 25 декабря 2017
года № 120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее –
НК РК), доход нерезидента от выполнения работ, оказания услуг на территории РК
признается доходом из источников в РК.
Примечание: Товариществом, учитывая буквальное толкование норм НК РК, не
применяется близкий по смыслу вид услуг, определенный подпунктом 17) пункта 1 статьи
644 НК РК - доход от оказания услуг по международной перевозке. Это обусловлено тем,
что указанной нормой, международной не является перевозка, если пункты (погрузки,
выгрузки) находятся за пределами РК, или исключительно на территории РК (как в нашем
случае).
В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 307 НК РК, доходы нерезидентов из
источников в РК, определяемые в соответствии со статьей 644 НК РК, не связанные с
постоянным учреждением таких нерезидентов, за исключением указанных в подпункте 3)
пункта 1 статьи 307 НК РК относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты.
Примечание: Контрагент товарищества (резидент РФ) не имеет и не планирует
создание на территории РК постоянного учреждения, а его деятельность, с учетом
статьи 220 НК РК, не приводит к созданию постоянного учреждения на территории РК)
В соответствии с пунктом 1 статьи 645 НК РК, доходы из источников в РК
юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию
постоянного учреждения в РК, облагаются корпоративным подоходным налогом у
источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного
подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом
путем применения ставок, установленных статьей 646 НК РК, к сумме доходов, указанных
в статье 644 НК РК, за исключением доходов, указанных в пункте 9 статьи 645 НК РК.
При таких обстоятельствах, как мы считаем, у товарищества возникает обязанность
по начислению к доходам (стоимости услуг) нерезидента корпоративного подоходного
налога и его удержание с последующим перечислением в бюджет. При этом начисленный
и удержанный налог не может быть отнесен на вычеты.
Обращаем Ваше внимание, что доходы нашего контрагента (резидента РФ),
полученные из РК подлежат налогообложению в соответствии с законодательством РФ. В
связи с чем, у товарищества возникает вопрос двойного налогообложения. Несомненно,
такая ситуация, не позволяет товариществу обеспечить свою производственную
деятельность, так как по факту, стоимость услуг нашего контрагента возрастает на сумму
начисленного корпоративного налога.
Во избежание процедур двойного налогообложения, товариществом рассмотрены
положения, определенные статьей 666 НК РК.
Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 666 НК РК, налоговый агент (товарищество)
имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате
дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода
нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным (фактическим)
получателем (владельцем) дохода и резидентом страны, с которой заключен
международный договор.
В соответствии с пунктом 1 статьи 666 НК РК, порядок применения положений
международного договора, установленный статьей 666 НК РК, распространяется на доходы
нерезидента, предусмотренные статьей 644 НК РК, за исключением следующих доходов:
1) в отношении которых порядок применения положений международного договора
установлен статьями 667, 668, 669, 670 и 671 НК РК;
2) определенных статьей 650 НК РК, в отношении которых применяется порядок,
установленный статьями 672, 673 и 674 НК РК.
(Примечание: статьи, указанные в подпунктах 1) и 2) пункта 1 статьи 666 НК не
применимы к доходам от услуг, описываемых товариществом)
В соответствии с пунктом 4 статьи 666 НК РК, международный договор применяется
при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего
резидентство нерезидента.
Как Вы знаете, 18 октября 1996 года между Правительством РК и РФ подписана
Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
уплаты налогов на доход и капитал (далее – Конвенция).
(Примечание: Конвенция ратифицирована в РК 03 июля 1997 года).
В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Конвенции, она распространяется, в том числе
на корпоративный подоходный налог с юридических (для РК), налог на прибыль (доход)
предприятий и организаций (для РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Конвенции, прибыль предприятия
договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если только
такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую
деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там
постоянное учреждение.
(Примечание: Как было указано выше, контрагент товарищества (резидент РФ) не
имеет и не планирует создание на территории РК постоянного учреждения, а его
деятельность, с учетом статьи 220 НК РК, не приводит к созданию постоянного
учреждения на территории РК)
Вопрос:
1) Учитывая вышеизложенное, прошу Вас разъяснить, правильно ли товариществом
истолковано налоговое законодательство РК, а также Конвенция, прямо допускающие (во
избежание двойного налогообложения) освобождение товарищества от начисления и
удержание корпоративного подоходного налога на доходы нашего контрагента (резидента
РФ), при условии предоставления нерезидентом документа, подтверждающего
резидентство нерезидента, а также иной документации, определенной статьей 666 НК РК;
2) Учитывая неоднозначный характер информации (касательно документа,
подтверждающего резидентства нерезидента), размещенный в открытых источниках, в
том числе письма НК МФ РК от 8 января 2014 года № НК-13-ЮЛ-Е-883-НК-17 и от 22
апреля 2014 года № НК-13-452-НК-3204, просим Вас разъяснить,
2-1) Какой орган в РФ выдает документ, подтверждающий резидентство
юридического лица, зарегистрированного в РФ;
2-2) Необходима ли легализация документа, выданного уполномоченны
Султангазиев М.Е. четверг, 14 февраля 2019
В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок. Вместе с...
