СЕЙФУЛЛИН ОЛЖАС ТЕМИРЛАНОВИЧ, понедельник, 12 ноября 2018 года № 522476
Автору блога: Султангазиев М.Е.
Категории: Финансы
Вопрос касательно налогообложения сделки при выплате дохода от прироста стоимости при реализации долей участия, связанных с недропользованием в Республике Казахстан. Компания «А» – резидент РК, приобретает 100%-ую долю участия в Компании «Б» у Компании В, Компании «Б» и «В» в свою очередь являются нерезидентами. В результате сделки у Компании «В» возникает доход от прироста стоимости при реализации 100%-ой доли участия в Компании «Б». Вместе с тем Компания «В» владеет 100%-ой долей участия в Компании «Б» более 3-х лет. Компания «Б» является единственным участником в Компании «Г», которая в свою очередь является резидентом Казахстана. Компания «Г» является единственным участником в Компании «Д», которая в свою очередь является резидентом РК и владеет контрактом на проведение операций по недропользованию в РК на строительство и эксплуатация подземных сооружений, но не является плательщиком специальных налогов и платежей, уплачиваемые недропользователями. Таким образом Компания «Б» (нерезидент) через Компанию «Г» (резидент РК) косвенно владеет 100%-ой долей участия в Компании «Д» (резидент РК). Подпунктом 7) пункта 5 статьи 193 Налогового Кодекса (2009 года) (далее – НК) предусмотрено освобождение от налогообложения доходов от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных юридическим лицом, или долей участия в юридическом лице или консорциуме, указанные в подпункте 5) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, за исключением доходов лиц, зарегистрированных в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, если иное не установлено подпунктом 8) настоящего пункта, при одновременном выполнении следующих условий: 1 условие: на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет; 2 условие: юридическое лицо-эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем; 3 условие: имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов. Таким образом НК предусмотрено освобождение от налогообложения при одновременном выполнении 3-х условий. Вопрос 1: необходимо ли рассматривать соблюдение 3-го условия в рассматриваемом случае, при косвенном владении Компанией «Б» 100%-ой доли участия в Компании «Д» обладающей правом на проведение операций по недропользованию в РК (строительство и эксплуатация подземных сооружений)? Вместе с тем пунктом 1-1 статьи 197 НК определен порядок определения доли имущества недропользователя в стоимости активов юридического лица на день реализации долей участия к общей стоимости активов такого юридического лица. Вопрос 2: в случае если в рассматриваемом случае необходимо определять соблюдение 3-го условия (подпункт 7) пункт 5 статьи 193), следует ли применять порядок определения доли имущества такого недропользователя (Компания «Д») в стоимости активов юридического лица на день реализации долей участия к общей стоимости активов такого юридического лица (Компания «Б)? Пунктом 1-1 статьи 197 НК определен порядок определения доли имущества недропользователя в стоимости активов юридического лица на день реализации долей участия к общей стоимости активов такого юридического лица как отношение суммы стоимости имущества недропользователя долями участия в котором владеет юридическое лицо, доли участия в котором реализуются, к общей стоимости активов такого юридического лица. Вопрос 3: так как пунктом 1-1 статьи 197 НК определен порядок в котором предусмотрено прямое владение юридическим лицом (доли в котором реализуются) долей в недропользователе, следует ли применять отношение суммы стоимости имущества недропользователя долями участия в котором владеет юридическое лицо, доли участия которого реализуются, к общей стоимости активов такого юридического лица, в рассматриваемом случае, когда Компания «Б» косвенно владеет 100-ой» долей в Компании «Д»? В случае если данный порядок не применим в отношении рассматриваемого случая, просим Вас указать порядок определение доли имущества недропользователя в стоимости активов юридического лица на день реализации долей участия при косвенном владении такого недропользователя юридическим лицом доля которого реализуется. Ответ просим дать в соответствии с нормами Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV, т.е. нормами налогового законодательства, действовавшими до 1 января 2018 года.
Султангазиев М.Е. понедельник, 26 ноября 2018
В представленном обращении невозможно определить конкретное действие, которое влечет за собой возникновение налогового обязательства, так как не ясны порядок и условия приобретения и реализации доли уставного капитала, что является существенным для определения порядка налогообложения.
Таким образом, принимая во внимание вышеуказанное, предоставление...
