Решение апелляционной комиссии МФ РК. КПН и НДС, признание сделок недействительными, определение дохода и оборота по реализации

Документ распечатан с веб-портала:
https://uchet.kz

Решение апелляционной комиссии МФ РК. КПН и НДС, признание сделок недействительными, определение дохода и оборота по реализации


Министерством финансов РК (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «K» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, организаций нефтяного сектора (КПН) и налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории РК (НДС).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «K» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты КПН и НДС за период с 01.10.2012г. по 31.12.2016г., по результатам которой вынесено уведомление от 20.07.2017г. о начислении КПН в сумме 443 174,2 тыс.тенге, пени в сумме 28 206,4 тыс.тенге, НДС в сумме 247 531,7 тыс.тенге и пени 43 774,0 тыс.тенге, а также об уменьшении убытка, не подлежащего уплате в бюджет в сумме 450 818,2 тыс.тенге.

Компания «K», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в полностью.

В жалобе указано, что по результатам налоговой проверки за 2013 год на основании приговоров судебных органов от 30.04.2014г. и от 22.09.2014г. исключены из вычетов и НДС из зачета расходы по взаиморасчетам с Компанией «A», c Компанией «Т», c Компанией «V». Между тем, в указанных приговорах отсутствуют данные о признании недействительными сделок между Компанией «К» и данными контрагентами.

Сделки по взаиморасчетам с Компанией «D», Компанией «С», Компанией «B» не были признаны судом недействительными и подтверждены соответствующими первичными документами по приобретению товаров (работ, услуг).

Компанией «К» считает, что отсутствие в формах налоговой отчетности Компании «A», Компании «Т», Компании «V» основных средств (транспорта, специальной техники, складских помещений), работников не является основанием для признания сделок недействительными.

Также Компания «К» утверждает, что в Кодексе Республики Казахстан от 10.12.2008г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) отсутствует понятие замена счетов-фактур и Компании «К» вправе в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса предоставлять дополнительную налоговую отчетность.

Кроме того, в жалобе отмечено, что между Компанией «К» и Компанией «J» заключен долгосрочный контракт на период с 2016 года по 2018 год на сумму более 6 000 000,0 тыс.тенге по капитальному ремонту автомобильной дороги. Для исполнения контракта за 2017 год Компания «К» в декабре 2016 года представляет товарно-материальные ценности (ТМЗ) на сумму 1 327 852,6 тыс.тенге, которые Компанией «J» приняты на ответственное хранение.

Компания «К» считает, что поскольку в соответствии с положениями Налогового кодекса применяется метод начисления и днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в акте выполненных работ, следовательно, в бухгалтерском и налоговом учете Компании «К» реализация ТМЗ отражена в 2017 году по мере фактического выполнения работ из материалов, на подготовку которых в 2016 году авансом были получены средства от Компании «J». В этой связи, неправомерно увеличение дохода за 2016г., в части реализации материалов, которых не было в наличии в 4 квартале 2016 года, по результатам проверки является необоснованным.

Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В целях вынесения мотивированного решения уполномоченным органом в соответствии с пунктом 1 статьи 675 Налоговый кодекса от 10.12.2008г. назначено проведение тематической проверки Компании «К» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплата КПН и НДС по взаиморасчетам с Компанией «A», Компанией «Т», Компанией «V», Компанией «D», Компанией «С», Компанией «B» и Компании «J».

Во исполнение данного поручения Комитетом государственных доходов проведена тематической проверки по вопросу правильности исчисления КПН и НДС за период с 01.01.2013г. по 31.12.2016г., по результатам которой составлен акт тематической налоговой проверки от 20.03.2019г., согласно которого следует.

Относительно взаиморасчетов с Компанией «A», Компанией «Т», Компанией «V», Компанией «D», Компанией «С», Компанией «B»

В ходе проведения тематической проверки ДГД направлены иски в судебные органы о признании недействительными сделок Компании «К» со следующими контрагентами - с Компанией «A», Компанией «Т», Компанией «V», Компанией «D», Компанией «С».

Так, Решением СМЭС от 03.07.2018г. исковые требования ДГД к Компании «К» и Компании «A» о признании сделок недействительными удовлетворены и признаны недействительными сделки за 2- 3 кварталы 2013 года на сумму 267 811,8 тыс.тенге,  в том числе  НДС в сумме 28 694,1 тыс.тенге.

Постановлением Апелляционной судебной коллегии по гражданским делам от 10.10.2018г. указанное Решение СМЭС оставлено без изменения, апелляционная жалоба Компании «К» без удовлетворения.

Далее, Решением СМЭС от 04.07.2018г. исковые требования ДГД к Компании «К», Компании «Т», Компании «V» о признании сделок недействительными удовлетворены и признаны недействительной сделка между Компанией «К» и Компанией «V» на сумму 1 070,0 тыс.тенге по счет-фактуре №622 от 15.06.2013г., а также признана недействительной сделка между Компанией «К» и Компанией «Т» на сумму 1 154,3 тыс.тенге по счет-фактуре №101 от 19.08.2013г.

Постановлением Апелляционной судебной коллегии по гражданским делам от 30.10.2018г.  указанное Решение СМЭС оставлено без изменения, апелляционная жалоба Компании «К» без удовлетворения.

Также, Решением СМЭС от 22.05.2018г. исковые требования ДГД к Компании «К», Компании «С» о признании сделок недействительными удовлетворены и признаны недействительными сделки за 2-3 кварталы 2015 года на сумму 96 321,7 тыс.тенге, НДС в сумме 10 320,1 тыс.тенге.

Постановлением Апелляционной судебной коллегии по гражданским делам от 03.09.2018г. указанное Решение СМЭС оставлено без изменения, апелляционная жалоба Компании «К» без удовлетворения.

Решением СМЭС от 18.06.2018г. исковые требования ДГД к Компании «К» и Компании «D» о признании сделок недействительными удовлетворены и признаны недействительными сделки за период с 1 января по 31 декабря 2015 года на сумму 275084,2 тыс.тенге, НДС в сумме 33010,1 тыс.тенге.

Постановлением Апелляционной судебной коллегии по гражданским делам от 25.09.2018г. указанное Решение СМЭС оставлено без изменения, апелляционная жалоба Компании «К» без удовлетворения.

Необходимо отметить, что согласно подпункту 4-1) статьи 115 и подпункта 3) пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса от 10.12.2008г. вычету и зачету по НДС не подлежат расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда.

Таким образом, согласно акту тематической проверки от 20.03.2019г., назначенной в ходе рассмотрения жалобы, подтверждены результаты налоговой проверки (акт №199 от 20.07.2017г.) по исключению из вычетов расходов и НДС их зачета  по ним по взаиморасчетам с Компанией «A», Компанией «Т», Компанией «V», Компанией «D», Компанией «С».

Относительно взаиморасчетов с Компанией «B» следует отметить, что в ходе проведения тематической проверки Компанией «К» предоставлено письмо от 27.12.2018г. согласно которому расходы по приобретению материалов и услуг от Компании «B», отраженные на вычетах 2015 году в сумме 126484,5 тыс.тенге и в зачете по НДС в сумме 15178,1 тыс.тенге были признаны не связанными с предпринимательской деятельностью и были скорректированы в налоговой отчетности по КПН и НДС за 2016 год через прочие доходы.

Необходимо отметить, что согласно пункту 1, подпункту 3) пункта 2 статьи 36 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено Налоговым кодексом.

Во исполнение налогового обязательства налогоплательщик исчисляет, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет, а также авансовые и текущие платежи по ним в соответствии с особенной частью Налогового кодекса.

Следовательно, ответственность за достоверность и полноту сведений, отраженных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика. Также в формах налоговой отчетности имеется ссылка о том, что налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан за достоверность и полноту сведений, приведенных в Декларации.

В соответствии с нормами главы 21 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налогоплательщиком обжалуется уведомление о результатах проверки, вынесенное по выявленным нарушениям, приведших в частности к начислению налогов и уменьшению убытков.

Таким образом, так как в соответствии с Налоговым кодексом от 25.12.2017г. обжалуется уведомление о результатах проверки, вынесенное по выявленным нарушениям, тогда как в части взаиморасчетов с Компанией «B» за 2016 год нарушений установлено не было, то доводы Компании «К» в указанной части, являются некорректными.

Соответственно, тематической проверкой подтверждены результаты налоговой проверки (акт №199 от 20.07.2017г.) по исключению из вычетов расходов и НДС их зачета по ним по взаиморасчетам с Компанией «B».

Вместе с тем, необходимо отметить, что согласно статьи 211 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налогоплательщик (налоговый агент) вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения с учетом срока исковой давности, установленной статьей 48 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

Относительно взаиморасчетов с Компании «J» за 2016г.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса от 10.12.2008г. в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход от реализации.

Пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса от 10.12.2008г. предусмотрено, что доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 87-98 настоящего Кодекса, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 настоящего Кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

В стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акциза.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса от 10.12.2008г. облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса от 10.12.2008г. предусмотрено, что при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик обязан выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру или иной документ, предусмотренный пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 15 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса от 10.12.2008г., если иное не установлено пунктом 2-1 настоящей статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При этом, в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 1 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. первичные учетные документы (далее - первичные документы) - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, определение дохода от реализации и облагаемого оборота по реализации товаров, работ, услуг производится на основании подтверждающих документов, фиксирующих факт совершения операции либо события.

В рассматриваемом случае, Компанией «К» с Компанией «J» заключен Договор №6 от 31.05.2016г. о закупках работ по капитальному ремонту участка автомобильной дороги республиканского значения и дополнительные соглашения №1 от 24.06.2016г. и №2 от 26.10.2016г. (далее – Договор), согласно которому Компании «К» является Подрядчиком, а Компании «J» - Заказчиком.

Срок окончания работ по Договору – 31 января 2018 года. Общая сумма Договора составляет 5 857 372,3 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 613 606,4 тыс.тенге и включает в себя все затраты подрядчика, включая стоимость материалов  и других расходов подрядчика в связи с исполнением обязательств, принятых по Договору.

В соответствии с пунктами 10.1., 10.1.1. и 10.1.3. Договора промежуточная приемка работ производится Заказчиком совместно с Технадзором по фактически завершенным промежуточным работам.

Подрядчик представляет Заказчику акт выполненных работ, счет фактуру, справку о стоимости выполненных Работ, Сертификат промежуточной оплаты, согласованный с РГК «Лаборатория».

Работы считаются принятыми Заказчиком с даты подписания Заказчиком  актов выполненных работ, сертификатов промежуточной оплаты и справок о стоимости выполненных работ.

Также, следует отметить, что согласно определения, приведенном в Договоре Сертификат промежуточной оплаты означает документ, подтверждающий выполнение работ в рамках Договора, в течение определенного периода времени с указанием стоимости.

В рассматриваемом Компанией «К» в 4 квартале 2016 года в адрес Компании «J» выставлены счета фактуры и оформлены следующие документы:

-счет-фактура №851 от 01.11.2016г. на сумму 315 211,1 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 33 772,6 тыс.тенге, Акт приемки выполненных объемов работ за октябрь 2016г. от 01.11.2016г., Промежуточный сертификат оплаты подрядчика №6 от 01.11.20416г. и Справка о стоимости выполненных работ и затрат за октябрь 2016г.;

-счет-фактура №907 от 17.11.2016г. на сумму 91 888,9 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 9 845,2 тыс.тенге, Акт приемки выполненных объемов работ за ноябрь 2016г. от 17.11.2016г., Промежуточный сертификат оплаты подрядчика №7 от 17.11.20416г. и Справка о стоимости выполненных работ и затрат за ноябрь 2016г.;

-счет-фактура  №951 от 02.12.2016г. на сумму 66 359,1 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 7 109,9 тыс.тенге, Акт приемки выполненных объемов работ за ноябрь 2016г. от 28.11.2016г., Промежуточный сертификат оплаты подрядчика №8 от 28.11.20416г. и Справка о стоимости выполненных работ и затрат за ноябрь 2016г.;

-счет-фактура №978 от 02.12.2016г. на сумму 82 357,3 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 8 824,0 тыс.тенге, Акт приемки выполненных объемов работ за декабрь 2016г. от 02.12.2016г., Промежуточный сертификат оплаты подрядчика №9 от 02.12.2016г. и Справка о стоимости выполненных работ и затрат за декабрь 2016г.;

-счет-фактура №981 от 05.12.2016г. на сумму 113 347,1 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 12 144,3 тыс.тенге, Акт приемки выполненных объемов работ за декабрь 2016г. от 05.12.2016г., Промежуточный сертификат оплаты подрядчика №10 от 05.12.2016г. и Справка о стоимости выполненных работ и затрат за декабрь 2016г.;

-счет-фактура №986 от 07.12.2016г. на сумму 405 599,8 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 43 457,1 тыс.тенге, Акт приемки выполненных объемов работ за декабрь 2016г. от 07.12.2016г., Промежуточный сертификат оплаты подрядчика №11 от 07.12.2016г. и Справка о стоимости выполненных работ и затрат за декабрь 2016г.;

-счет-фактура №992 от 13.12.2016г. на сумму 213 323,0 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 22 856,0 тыс.тенге, Акт приемки выполненных объемов работ за декабрь 2016г. от 13.12.2016г., Промежуточный сертификат оплаты подрядчика №12 от 13.12.2016г. и Справка о стоимости выполненных работ и затрат за декабрь 2016г.;

-счет-фактура №1023 от 22.12.2016г. на сумму 23 531,6 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 2 521,2 тыс.тенге, Акт приемки выполненных объемов работ за декабрь 2016г. от 20.12.2016г., Промежуточный сертификат оплаты подрядчика №13 от 13.20.2016г. и Справка о стоимости выполненных работ и затрат за декабрь 2016г.;

-счет-фактура №1024 от 23.12.2016г. на сумму  136 597,8 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 14 635,4 тыс.тенге, Акт приемки выполненных объемов работ за декабрь 2016г. от 23.12.2016г., Промежуточный сертификат оплаты подрядчика №14 от 23.12.2016г. и Справка о стоимости выполненных работ и затрат за декабрь 2016г.;

-счет-фактура №1026 от 23.12.2016г. на сумму 115 364,4 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 12 360,4 тыс.тенге, Акт приемки выполненных объемов работ за декабрь 2016г. от 23.12.2016г., Промежуточный сертификат оплаты подрядчика №15 от 23.12.2016г. и Справка о стоимости выполненных работ и затрат за декабрь 2016г.;

Необходимо отметить, что Акты приемки выполненных объемов работ, Промежуточные сертификаты оплаты подрядчика и Справка о стоимости выполненных работ и затрат подписаны руководителями Компании «К» и  Компании «J», а также представителями Технадзора и РГУ «Лаборатория».

Таким образом, на основании вышеуказанных документов и согласно условиям Договора Заказчиком произведена приемка работ по фактически завершенным работам в рамках Договора, в течение определенного периода времени.

В акте тематической проверки от 20.03.2019г., назначенной в ходе рассмотрения жалобы указано, что Компанией «К» доходы от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг  в адрес Компании «J» не полностью отражены в декларации по КПН за 2016 год (ф.100.00)  и в декларации по НДС за 4 квартал 2016 года (ф.300.00) на сумму 1327 852,6 тыс.тенге и НДС в сумме 159 342,3 тыс.тенге по следующим документам:

- счет-фактура №851 от 01.11.2016 года, счет-фактура №978 от 02.12.2016 года, счет-фактура №981 от 05.12.2016 года, счет-фактура №986 от 07.12.2016 года, счет-фактура №992 от 13.12.2016 года, счет-фактура №1024 от 23.12.2016 года, счет-фактура №1026 от 23.12.2016 года;

- счет-фактура №907 от 17.11.2016 года на сумму 82 043,6 тыс тенге, НДС в сумме 9 845,2 тыс.тенге, из них не отражена  в декларациях по КПН и НДС сумма 42 170,0 тыс.тенге и НДС в сумме 5 060,4 тыс.тенге, соответственно;

- счет-фактура №951 от 02.12.2016 года на сумму 59 249,2 тыс.тенге, НДС в сумме 7 109,9 тыс.тенге, из них не отражены в декларациях по КПН и НДС сумма 33 613,1 тыс.тенге и НДС в сумме 4 033,5 тыс.тенге, соответственно;

- счет-фактура №1023 от 22.12.2016 года на сумму 21 010,4 тыс.тенге, НДС в сумме 2 521,2 тыс.тенге, из них  не отражены в декларациях по КПН и НДС на сумма 18 318,7 тыс.тенге и НДС в сумме 2 198,2 тыс.тенге, соответственно.

Всего Компания «К» по взаиморасчетам с Компании «J» не отразило  в декларации КПН за 2016г. (ф.100.00) доход от реализации товаров (работ, услуг) в сумме  1 327 852,6 тыс.тенге и в декларации по НДС  за 4 квартал 2016 года (ф.300.00) соответствующий оборот по реализации и не исчислен НДС в сумме 159 342,3 тыс.тенге.

Далее, в акте тематической проверки от 20.03.2019г. указано, что повторно произведенной встречной налоговой проверкой от №25 от 12.03.2018г. установлено, что Компании «J» отразил приобретение товаров, работ и услуг от Компании «К» в бухгалтерском и налоговом учете и, соответственно, отнес на вычеты данные расходы при исчислении КПН и в зачет при исчислении НДС в 2016 году. Таким образом, встречной проверкой подтверждены взаиморасчеты между Компанией «К» и Компанией «J» в 2016 году на сумму 1 656 387, 8 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 177 470,1 тыс.тенге.

Также в акте встречной проверки указано, что денежные средства в сумме 1 663 100,3 тыс.тенге перечислены на расчетный счет Компании «К» в полном объеме (платежные поручения от 25.10.2016г., 30.10.2016г., 31.10.2016г., 08.11.2016г., 21.11.2016г., 22.11.2016г., 06.12.2016г., 12.12.2016г., 23.12.2016г., 30.12.2016г.)

Относительно доводов Компании «К», что заключенный контракт с Компанией «J» имеет долгосрочный характер на период 2016 – 2018 годов, в акте тематической проверки отмечено, что согласно статьи 130-1 Налогового кодекса от 10.12.2008г. долгосрочным контрактом является контракт (договор) на производство, установку, строительство, не завершенный в пределах налогового периода, в котором были начаты предусмотренные по контракту производство, установка, строительство.

Доход по долгосрочному контракту определяется по выбору налогоплательщика по фактическому методу или методу завершения.

Выбранный метод определения доходов отражается в налоговой учетной политике и не может изменяться в течение срока действия контракта.

Однако, в учетной налоговой политике Компании «К»,  утвержденной директором 05.01.2015г.  не указано понятие о долгосрочном контракте и не выбран метод определения дохода в случае заключения долгосрочного контракта. В учетной налоговой политике Компании «К», совокупный годовой доход определяется согласно параграфы 1 «Совокупный годовой доход» Налогового кодекса Республики Казахстан.

Соответственно, утверждения Компании «К» о применения норм налогового законодательства, относящихся к долгосрочным контрактам, являются некорректными.

Таким образом, результатами тематической проверки от 20.03.2019г. подтверждена обоснованность включения в совокупный годовой доход за 2016 год и в облагаемый оборот по НДС за 4 квартал 2016 год доходов Компании «К» по взаиморасчетам с Компании «J» и соответствующего начисления КПН и НДС. 

По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.


Рассказать друзьям:

Возврат к списку