1. Вид спора: налоговые споры
2. Категория налогоплательщика: юридическое лицо
3. Вид налога: НДС
Министерством финансов РК (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «K» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории РК (НДС).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «K» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2015г. по 31.12.2018г. по результатам которой вынесено уведомление о начислении НДС в сумме 2 083,3 тыс.тенге и пени в сумме 249,2 тыс.тенге.
Компания «K», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в полностью.
В жалобе указано, что по результатам проверки исключен из зачета НДС за 3 квартал 2018 года в сумме 372,1 тыс.тенге и за 4 квартал 2018 года в сумме 1 711,2 тыс.тенге.
Далее, Компания «K» поясняет, что его поставщиками – Компанией «С» и Компанией «D» выписаны счета-фактуры в июле 2018 года (III квартал), тогда как обороты по реализации по ним совершены в июне 2018 года (II квартал).
Аналогично, по счетам-фактурам от этих же поставщиков, выписанных в октябре 2018 года (IV квартал), тогда как обороты по реализации по ним совершены в сентябре 2018 года (III квартал).
Компания «K» считает, что поскольку выписка счетов-фактур осуществлена после даты совершения оборотов по реализации товаров, работ, услуг, то в соответствии с п.1 ст. 401 Налогового Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (НК) от 25.12.2017г. НДС был обосновано отнесен в зачет в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки счет-фактуры.
Из акта налоговой проверки следует, что Компанией «K» в нарушение ст. 400 НК от 25.12.2017г. отнесен в зачет НДС в сумме 372,0 тыс.тенге в 3 квартале 2018 года и в сумме 1 711,2 тыс.тенге в 4 квартале 2018 года.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пп.1) п.1 ст. 400 НК от 25.12.2017г. суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с пп.1) п.1 ст. 367 НК, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в случае приобретения товаров, работ, услуг в счете-фактуре или проездном билете (на бумажном носителе, в электронном билете, электронном проездном документе), выписанном поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры.
Согласно п.1 ст. 401 НК от 25.12.2017г. налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
1) дата получения товаров, работ, услуг;
2) дата выписки счета-фактуры или иного документа, являющегося основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст. 400 НК.
Таким образом, согласно указанным нормам НК, НДС относится в зачет на основании счет-фактуры и учитывается в налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат – дата получения товаров, работ, услуг либо дата выписки счета-фактуры.
Подпунктами 1) и 4) пункта ст. 413 НК от 25.12.2017г. предусмотрено, что счет-фактура выписывается:
- при реализации электрической и (или) тепловой энергии, воды, газа, коммунальных услуг, услуг связи, услуг по перевозке на железнодорожном транспорте, услуг по перевозке пассажиров, багажа и грузов на воздушном транспорте, услуг по договору транспортной экспедиции, услуг оператора вагонов (контейнеров), услуг по перевозке грузов по системе магистральных трубопроводов, за исключением магистральных газопроводов, системных услуг, оказываемых системным оператором, услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), облагаемых налогом на добавленную стоимость банковских операций, а также при реализации товаров, работ, услуг по договорам, заключенным сроком на один год или более, лицам, указанным в п.1 ст. 436 НК, – по итогам месяца, в котором поставлены товары, оказаны услуги, не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, на который по таким товарам, услугам приходится дата совершения оборота по реализации;
- в остальных случаях – не ранее даты совершения оборота по реализации и не позднее пятнадцати календарных дней после такой даты.
Таким образом, согласно указанным нормам НК счет-фактура при оказании услуг связи выписывается по итогам месяца, в котором оказаны услуги, не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, на который по таким услугам приходится дата совершения оборота по реализации, а при поставке товара счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота по реализации и не позднее пятнадцати календарных дней после такой даты.
Вместе с этим следует указать, что согласно п.22 Правил выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур, утвержденных Приказом Первого заместителя Премьер-Министра РК - МФ РК от 22 апреля 2019 года № 370 в строке 2 «Дата выписки» указывается дата регистрации и отправки ЭСФ получателю. Данная строка заполняется автоматически и соответствует текущему календарному дню, в строке 3 «Дата совершения оборота» указывается дата совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, определенная в соответствии со ст. 379 НК.
В рассматриваемом случае, Компанией «K» в ходе рассмотрения жалобы представлены копии следующих электронных счетов-фактур (далее –ЭСФ), согласно которых Компания «D» поставила щебень и песок и оказал услуги по их доставке, а Компания «С» оказала услуги связи:
- №37, выставленной Компанией «D» на сумму 3470,9 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 371,9 тыс.тенге, в которой отражена дата выписки – 09.07.2018г., дата совершения оборота – 29.06.2018г.
- №180466413, выставленная Компанией «С» на сумму 1,5 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 0,16 тыс.тенге, в которой отражена дата выписки – 03.07.2018г., дата совершения оборота – 30.06.2018г.
- №52, выставленной Компанией «D» на сумму 4153,9 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 445,1 тыс.тенге, в которой отражена дата выписки – 09.10.2018г., дата совершения оборота – 30.09.2018г.
- №53, выставленной Компанией «D» на сумму 11 816,2 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 1 266,0 тыс.тенге, в которой отражена дата выписки – 09.10.2018г., дата совершения оборота – 30.09.2018г.
- №180750188, выставленная Компанией «С» на сумму 1,5 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 0,16 тыс.тенге, в которой отражена дата выписки – 02.10.2018г., дата совершения оборота – 30.09.2018г.
Согласно п.2 ст. 206 НК от 25.12.2017г. налоговой отчетностью является документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в соответствии с порядком, установленным НК, который содержит сведения о налогоплательщике (налоговом агенте), объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, об активах и обязательствах, а также об исчислении налоговых обязательств и социальных платежей.
Налоговая отчетность включает в себя налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, по видам налогов, платежей в бюджет, социальным платежам, декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, реестр договоров аренды (пользования). Формы налоговой отчетности и правила их составления утверждаются уполномоченным органом.
В данном случае, необходимо указать, что согласно декларациям по НДС Компании «К» за 3 квартал 2018 года (очередная от 23.10.2018г., дополнительная от 20.06.2019г.) оборот по приобретению товаров, работ, услуг, приобретенных с НДС в РК составил сумму 137 373,3 тыс.тенге, НДС - 16 856,8 тыс.тенге, тогда как НДС с данного оборота составляет 16 484,8 тыс.тенге, расхождение составило 372,0 тыс.тенге.
Так, в дополнительной декларации по НДС за 3 квартал 2018 года от 20.06.2019г. при отражении уменьшения оборота по приобретению товаров (работ, услуг) уменьшение НДС не произведено.
При этом, в приложении 300.08 указанной дополнительной декларации отражены счета-фактуры:
- №37 от 09.07.2018г., выставленная Компанией «D» оборот на сумму (-) 3099,1 тыс.тенге, НДС в сумме (-) 371,9 тыс.тенге и
- №180466413 от 03.07.2018г., выставленная Компанией «С» на сумму оборота (-) 1,3 тыс.тенге, НДС в сумме (-) 0,16 тыс.тенге.
Соответственно сумма НДС, подлежащая уменьшению, составляет 372,0 тыс.тенге (371,9+0,16).
Аналогично, согласно декларациям по НДС за 4 квартал 2018 года (очередная от 01.02.2019г., дополнительная от 20.06.2019г.) оборот по приобретению товаров, работ, услуг, приобретенных с НДС в РК составил сумму 143 769,1 тыс.тенге, НДС составил сумму 18 963,5 тыс.тенге, тогда как НДС с данного оборота составляет 17 252,3 тыс.тенге, расхождение составило сумму 1 711,2 тыс.тенге.
В дополнительной декларации по НДС за 4 квартал 2018 года от 20.06.2019г. при отражении уменьшения оборота по приобретению товаров (работ, услуг) уменьшение НДС не произведено.
При этом в приложении 300.08 указанной дополнительной декларации отражены счета-фактуры:
- №52 от 09.10.2018г., оборот на сумму (-) 3708,8 тыс.тенге, НДС в сумме (-) 445,1 тыс.тенге и №53 от 09.10.2018г. оборот на сумму (-) 10 550,2 тыс.тенге, НДС в сумме (-) 1 266,0 тыс.тенге, выставленные Компанией «D».
- №180750188 от 02.10.2018г., выставленная Компанией «С» оборот на сумму (-) 1,3 тыс.тенге, НДС в сумме (-) 0,16 тыс.тенге.
Соответственно сумма НДС, подлежащая уменьшению, составляет 1 711,2 тыс.тенге (445,1+1 266,0+0,16).
Таким образом, Компания «К» в дополнительных декларациях по НДС за 3 и 4 кварталы 2018 года, скорректирован (уменьшен) только оборот по приобретению товаров, работ и услуг по вышеуказанным счетам-фактурам, без корректировки (уменьшения) НДС в сумме 2 083,3 тыс.тенге.
На основании изложенного, исключение из зачета НДС за 3 квартал 2018г. в сумме 372,0 тыс.тенге и 4 квартал 2018г. в сумме 1 711,2 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «D» и Компанией «С» на основании ст. 400 и 401 НК от 25.12.2017г., и соответствующее начисление НДС по результатам проверки, является обоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение - оставить обжалуемое уведомление налогового органа без изменения, а жалобу без удовлетворения
