В Казахстане существует 3 специальных налоговых режима (далее - СНР) для малого и среднего бизнеса и 2 - для производителей сельскохозяйственной продукции и крестьянский или фермерских хозяйств.
Один из них – СНР на основе упрощённой декларации или «Упрощёнка».
Из данной статьи Вы узнаете:
- принцип расчёта налогов и отчислений;
- сроки сдачи налоговой отчетности;
- об ответственности за непредставление налоговой отчетности;
- про ответственность за неуплату обязательств в бюджет;
- на наглядных примерах научитесь составлять ФНО 910.00.
НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ «УПРОЩЁНКА»
Применять упрощёнку могут ТОО и ИП, которые соответствуют условиям:
- среднесписочная численность работников за полугодие не превышает – 30 человек;
определяется по формуле: (A+B+C+D+E+F)/6 месяцев, где А, В, С, D, Е и F - количество работников за каждый месяц налогового периода.
Пример 1:
Январь – 25 работников
Февраль – 30 работников
Март – 27 работников
Апрель – 33 работника
Май – 33 работника
Июнь – 32 работника
25 + 30 + 27 + 33 + 33 + 32 = 180/6 = 30 – несмотря на то, что в течение полугода количество работников в отдельные месяцы было больше 30, по итогу полугодия среднесписочная численность работников не превышает установленный предел.
Пример 2:
Январь – 28 работников
Февраль – 30 работников
Март – 29 работников
Апрель – 33 работника
Май – 33 работника
Июнь – 33 работника
28 + 30 + 29 + 33 + 33 + 33 = 186/6 = 31 – так как среднесписочная численность работников за полугодие больше установленного предела (30 человек), налогоплательщик больше не соответствует условиям для применения «упрощёнки» и ему необходимо перейти на СНР с использованием фиксированного вычета или на общеустановленный режим налогообложения.
- доход за полугодие не превышает – 24 038 МРП (в 2019 году – 60 695 950 тенге);
налоговый учёт ведётся по методу начисления, а это значит, что результаты операций признаются по факту их совершения, а не со дня получения или выплаты денег (то есть полученный аванс не является доходом).
Пример 3:
На расчетный счёт и в кассу предприятия за полугодие поступило:
1.оплата за товар, услуги, работы – 45 000 000 тенге
2.100% предоплата за товар – 10 000 000 тенге
Доходом в этом полугодии будет признана сумма 45 000 000 тенге, так как на эту сумму продан товар, оказаны услуги и оформлены соответствующие документы.
- не осуществляющие виды деятельности:
- производство подакцизных товаров;
- хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;
- реализация отдельных видов нефтепродуктов – бензина, дизельного топлива и мазута;
- проведение лотерей;
- недропользование;
- сбор и прием стеклопосуды;
- сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;
- консультационные услуги;
- деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;
- финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;
- деятельность в области права, юстиции и правосудия;
- деятельность в рамках финансового лизинга.
- не оказывающие услуги на основании агентских договоров:
договоры, по которым одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны определенные действия от своего имени, но за счет другой стороны либо от имени и за счет другой стороны.
- также не вправе применять упрощёнку:
- юридические лица, имеющие структурные подразделения;
- структурные подразделения юридических лиц;
- налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах;
территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, выполняющие часть его функций. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.
не относится к лицам, осуществляющим деятельность исключительно по сдаче в имущественный наем (аренду) имущества;
- юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25%;
- юридические лица, у которых учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего СНР или особенности налогообложения;
- некоммерческие организации;
- плательщики налога на игорный бизнес.
ПОРЯДОК РАСЧЁТА НАЛОГА
Налогоплательщики, которые применяют упрощёнку, платят с дохода 3%. Исчисленная сумма уплачивается в равных долях в виде подоходного и социального налогов (СН), то есть по ½ (по 50%) от полученной суммы.
Пример 4:
Полученный доход за полугодие составил 5 000 000 тенге.
Рассчитанная сумма налога (5 000 000 * 3%) = 150 000 тенге
Рассчитанный подоходный налог 150 000 * ½ = 75 000 тенге
Рассчитанный социальный налог 150 000 * ½ = 75 000 тенге
Обратите внимание, что в бюджет СН перечисляется за минусом общей суммы уплаченных социальных отчислений (СО) за полугодие (за работников и за самого ИП, а юридические лица только за работников). Если сумма СО больше исчисленного СН, стоит считать сумму СН равной нулю:
СН к уплате = СН начисленный – Социальные отчисления
Пример 4 (продолжение):
а) за полугодие было уплачено СО в общей сумме 70 000 тенге, таким образом, СН к уплате:
75 000 тенге (начисленный СН) – 70 000 тенге (уплаченные СО) = 5 000 тенге нужно перечислить в бюджет
сумму подоходного налога перечисляем рассчитанную 75 000 тенге.
б) за полугодие было уплачено СО в общей сумме 80 000 тенге, таким образом, СН к уплате:
75 000 тенге (начисленный СН) – 80 000 тенге (уплаченные СО) = 0 тенге (сумма начисленного СН перекрылась уплаченными СО)
сумму подоходного налога перечисляем рассчитанную 75 000 тенге.
ИП, применяющие СНР на основе упрощенной декларации, обязаны перечислять за себя ОПВ и СО. ИП имеет право самостоятельно определить, с какой суммы дохода будут рассчитываться ОПВ и СО.
При этом минимальная сумма дохода - 1 МЗП (в 2019 году – 42 500 тенге), а максимальная сумма дохода для расчёта:
- СО - 7 МЗП (в 2019 году – 297 500 тенге)
- ОПВ - 50 МЗП (в 2019 году – 2 125 000 тенге)
За работников налогоплательщики (ИП и юридические лица) перечисляют ОПВ по ставке 10%, ИПН – 10%, СО – 3,5% и 1,5% ОСМС (ОСМС за себя ИП не платит).
УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГА
В случае, когда среднемесячная заработная плата работников за полугодие, составляет более 23 МРП (у ИП – 58 075 тенге) и более 29 МРП (у юридического лица – 73 225 тенге), исчисленную сумму налога можно уменьшить.
Уменьшение производится за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников за полугодие, по 1,5% от рассчитанной суммы налога. В расчёте среднесписочной численности работников, сам ИП не учитывается.
ОТЧЁТНОСТЬ
Налогоплательщики, применяющие упрощёнку, сдают налоговый отчёт по форме 910.00, который нужно представлять до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.
Срок сдачи отчётности за первое полугодие – до 15 августа, а за второе полугодие – до 15 февраля.
ДОКУМЕНТАЦИЯ
ВСЕ налогоплательщики обязаны составлять, применять и хранить первичные документы. ИП, которые законодательно освобождены от ведения бухгалтерского учёта, не освобождаются от составления и хранения первичных документов.
На основе первичных документов составляются налоговые регистры. В регистрах отражаются операции в хронологическом порядке за налоговый период. На основании налоговых регистров составляется налоговая отчётность.
ИП вправе не вести бухгалтерский учёт при одновременном соблюдении условий:
- применяют СНР на основе патента или упрощенки;
- не состоят на регистрационном учете по НДС;
- не являются субъектами естественных монополий.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
При проведении налоговых проверок для подтверждения данных, указанных в налоговой отчётности, проверяются налоговые регистры.
Если их нет, то это рассматривается, как отсутствие учётных документов, за что предусмотрен штраф в размере 25-75 МРП, в зависимости от субъекта предпринимательства, это при повторном нарушении. На первый раз выпишут предупреждение.
К учетной документации относятся: налоговые отчёты, налоговая учётная политика и первичная документация.
Помимо ответственности за отсутствие учётной документации, предусмотрен штраф за непредставление налоговой отчетности в установленный срок. Штраф также выписывается в зависимости от субъекта предпринимательства - 15-70 МРП при повторном правонарушении, на первый раз выписывается предупреждение.
Пример 5:
ИП на СНР по упрощенке, согласно законодательству, имеет право не вести бухгалтерский учет. На практике часто такие ИП ограничиваются сдачей налоговой отчётности и «не дают» накладные при продаже товара или выписывают «зелёную» накладную, не говоря уже о составлении налоговых регистров.
Так как при налоговой проверке проверяется не только факт сдачи налоговой отчётности, но и документы, подтверждающие данные, отраженные в отчёте, такому ИП будет выставлен штраф за отсутствие учётных документов.
Для того, чтобы не подвергаться административной ответственности, нужно вовремя и достоверно сдавать налоговую отчетность и соблюдать законодательство бухгалтерского учета.
