Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) КТС есептеудің аумақтық Мемлекеттік кірістер департаментін (бұдан әрі – Мемлекеттік кірістер органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «В» Компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, мемлекеттік кірістер органы 2018ж.01.01. кезеңінде салық міндеттемелерін сақтау және орындау мәселесі бойынша кешенді салықтық тексеру жүргізді. 2020ж.31.12. бойынша, оның нәтижелері бойынша мұнай секторы ұйымдарының заңды тұлғаларынан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы хабарлама шығарылды. (КТС) 130 106,0 мың теңге сомасында және өсімпұл 21 877,9 мың теңге Төлем көзінен салық салынатын табыстардан ұсталатын жеке табыс салығы. 10,2 мың теңге сомасында және өсімпұл 0,5 мың теңге сомасында; Әлеуметтік салық 33,9 мың теңге сомасында және өсімпұл 1,8 мың теңге сомасында; Заңды тұлғалардан алынатын көлік құралдарына салынатын салық 133,1 мың теңге сомасында және өсімпұл 21,7 мың теңге сомасында; Өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және т.б. қосылған құн салығы Қазақстан Республикасының аумағында көрсетілген қызметтер. (ҚҚС) 218 767,1 мың теңге сомасында және өсімпұл 44 176,4 мың теңге Қоршаған ортаға эмиссия үшін төлемақы 1 457,5 мың теңге сомасында және өсімпұл 226,8 мың теңге Зейнетақы қорына 30,6 мың теңге және өсімпұл 1,4 мың теңге сомасындағы түсімдер Әлеуметтік аударымдар 19,9 мың теңге және өсімпұл 1,0 мың теңге сомасындағы түсімдер Міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыруға аударымдар мен жарналар 9,1 мың теңге және өсімпұл 0,5 мың теңге сомасындағы түсімдер 2 602 390,8 мың теңге сомасында.
«В» Компаниясы салық органының қорытындысымен келіспей, салық органы шешімінің күшін жоюды өтінген апелляциялық шағыммен жүгінді.
- КТС есептеуге және өткізілген тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша шығыстарды азайтуға және 2018-2020 жылдары шығындарды азайтуға қатысты.
Салық кодексінің 264-бабы негізінде шегерімге жатқызылмайтын жұмыстар мен қызметтердің құнын, қорлардың өзіндік құнын ұлғайту.
Салық кодексінің 242-бабының 1, 3-тармақтарын бұзу салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары Салық кодексінің осы бабында және 243-263-баптарында белгіленген ережелерді ескере отырып, салық салынатын табысты айқындау кезінде шегерімге жатады Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда.
«В» Компаниясы салық органының бұл қорытындысымен келіспейді, себебі шегерiмдердi салық төлеушi iс жүзiнде жүргiзiлген шығыстар бойынша оның табыс алуға бағытталған қызметiне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргiзедi.
«В» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттей келе, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 190-бабының 2, 3-тармақтарында есепке алу құжаттамасы: «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасының Заңына (бұдан әрі - Бухгалтерлік есеп туралы заң) сәйкес оны жүргізу міндеті жүктелген тұлғалар үшін - бухгалтерлік құжаттаманы; тексерудің стандартты файлы - осы файлды ерікті түрде ұсынатын тұлғалар үшін; осы баптың 4-тармағында көрсетілген адамдар үшін - бастапқы есепке алу құжаттары; салық нысандары; салықтық есепке алу саясаты; салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттар.
Егер осы баптың 4-тармағында өзгеше белгіленбесе, салық есебі бухгалтерлік есептің деректеріне негізделеді.
Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Бухгалтерлік есеп туралы заңның 6-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және қорытудың реттелген жүйесін білдіреді.
Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп тіркелімдерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуға тиіс.
Осылайша, тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша шығыстарды шегерімге жатқызу
«В» Компаниясы 2018-2020жж. 2 792 405,0 мың теңгеге 4 431 820,86 тонна мөлшерінде шикізатты (аршу жынысы, көмір селекциясы) тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген 78 дана мөлшерінде есептен шығару актілері негізінде есептен шығару жүргізілді:
- 2018 жылы 927 583,5 мың теңге сомасында 925 634,65 тонна мөлшерінде (оның ішінде 35 762,4 мың теңге сомасында 207 984 тонна мөлшерінде аршу жынысы, 737 419,1 мың теңге сомасында 579 725 тонна мөлшерінде көмір, 154 мың теңге сомасында 137 925 тонна мөлшерінде көмір селекциясы 402,0 мың теңге);
«В» Компаниясы 2018-2020 жж. 2 792 405,0 мың теңге 4 431 820,86 тонна мөлшерінде шикізатты (аршу жынысы, көмір селекциясы) тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген 78 дана мөлшерінде есептен шығару актілері негізінде есептен шығару жүргізілді:
- 2018 жылы 927 583,5 мың теңге сомасында 925 634,65 тонна мөлшерінде (оның ішінде 35 762,4 мың теңге сомасында 207 984 тонна мөлшерінде аршу жынысы, 737 419,1 мың теңге сомасында 579 725 тонна мөлшерінде көмір, 154 мың теңге сомасында 137 925 тонна мөлшерінде көмір селекциясы 402,0 мың теңге);
Компанияның 2018ж.03.04, 2019ж.08.01, 2020ж.12.01. бұйрықтарымен. әрбір 10 000 дана кірпішке қатардағы керамикалық кірпіш дайындауға арналған шикізат шығыстарының нормаларын калькуляциялау бекітілді:
- бірінші тұқымды 38 250 килограмм (38,25 тонна);
- көмір 150 тонна;
- көмір селекциясы (калориясы төмен көмір) 6 750 килограмм (6,75 тонна).
Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2012ж.20.12. Бұйрығына сәйкес Қазақстан Республикасының 562 жылғы 2 Заңының 7-бабының 28.02.2007-тармағына сәйкес «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» «В» Компаниясы 2017ж.01.09, 2017ж.28.09, 2018ж.02.10, 2019ж.04.10, 2020ж.02.09. қазандықтарға (жылыту маусымына) көмір қажеттілігінің есептерін бекітті, кірпішті іріктеп алу актілері, өндіріс есептері жасалды.
Есеп деректері бойынша жылыту маусымына қазандықтарға көмір қажеттілігі 2018 жылы 9 692,64 тоннаны, 2019 жылы 9 692,64 тоннаны, 2020 жылы 9 720,84 тоннаны құрайды.
1320 «Дайын өнім» шоты бойынша айналым-сальдо ведомостарының деректеріне сәйкес ішкі орын ауыстыруды шегергенде 2018-2020 жылдары 36 764 789 дана, оның ішінде 2018 жылы 13 887 317 дана, 2019 жылы 14 534 440 дана, 2020 жылы 8 343 032 дана кіріске алынды дана.
Өндірістің әрбір күніне жасалған кірпішті жарамсыз деп тану актілеріне сәйкес (өндірістің есептеріне сәйкес) 2018ж.01.01-2020ж. 31.12. дейін. ақаулы өнімнің (кірпіш) саны 1 744 794 дананы құрайды, оның ішінде 2018 жылы - 700 409 дана (4,8%), 2019 жылы - 651 117 дана (4,3%), 2020 жылы - 393 268 дана (4,5%).
2018 жылғы 3 қантарда, 2019ж.08.01, 2020ж.06.01. Өкімдерімен. «В» Компаниясы ақаулы кірпіш шығыстарының нормаларын бекітті, олар кірпішті түсіру және қоймалау орнына тасымалдау кезінде ақаудың пайда болуына байланысты ақаулы кірпіштің тәуліктік шығыстарының нормалары 5% көзделген, бұл «Құрылыс нормалары мен ережелері, кірпіш пен тастың мемлекетаралық стандарттары» № 530-2007 МЕМСТ көзделген нормаларға қайшы келмейді. Бұл ретте 5.2.6-тармақпен. «партияда партия көлемінің 5% -нан астамын бөлуге жол берілмейді».
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша ақаулы кірпіш мөлшері рұқсат етілген нормадан аспайтыны анықталды.
Осылайша, тақырыптық тексеру барысында 2018ж.01.01-2020ж.31.12. дейін «В» Компаниясы 38 509 583 дана ақау есебімен кірпіш дайындады (36 764 789 дана саны кіріске алынды және 1 744 794 дана саны ақау)оның ішінде 2018 жылы 14 587 726 дана (13 887 317 саны кіріске алынды және 700 409 дана ақау)2019 жылы 15 185 557 дана (саны 14 534 440 кіріске алынды және саны 651 117 дана ақау), 2020 жылы 8 736 300 дана (8 343 032 дана санында кіріске алынды және 393 268 дана санында ақау жасалды, бұл «В» Компаниясы өндірістің әрбір күні үшін жасаған есептерге сәйкес келеді.
Тақырыптық тексеру барысында кірпіш дайындауға арналған калькуляциялармен және қазандықтарға көмір қажеттілігінің есептерімен «В» Компаниясы белгілеген шығыстар нормаларына сәйкес келетін аршу жыныстарын, көмірді, көмір селекциясын есептен шығару есебі жүргізілді, оның нәтижелеріне сәйкес белгіленген нормалар шегіндегі шығыстар 780 043 құрайды.
Бұл ретте, 2019 жылы «В» Компаниясы іс жүзінде 128 656 тонна мөлшерінде көмірді есептен шығарды, норма бойынша 237 476 тонна есептен шығаруға жатады, 108 820 тонна мөлшерінде көмірді есептен шығарған жоқ. Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелерi бойынша тексерiлетiн кезеңде 780 043 тонна мөлшерiнде кiрпiш дайындауға арналған нормалар шегiнде шикiзатты есептен шығару және қазандықтарға көмiр қажеттiлiгiн есептеу расталады.
«В» Компаниясы шағымда тексеру актісі бойынша 2018 жылға шегерімдерді анықтау кезінде 2018 жылы «В» Компаниясы 2015-2017 жылға жасаған есептен шығару ескерілмегенін мәлімдейді. бухгалтерлік есеп деректерін түгендеу нәтижелері бойынша.
Ұсынылған құжаттарға сәйкес тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2018 жылы, 2020 жылы «В» Компаниясы кірпіш өндірісіне алдыңғы салық кезеңдерінде пайдаланылған шикізатты есептен шығаруды жүргізгені анықталды.
Тақырыптық тексеру барысында 2018ж.31.05. бухгалтерлік есепте қате табылғаны туралы акт, 2018ж.31.05. бұйрық ұсынылды. өткен жылдардың тауарлық-материалдық қорларының есептен шығарылмаған қалдықтарын, оның ішінде кірпіш өндірісіне арналған шикізатты есептен шығару туралы, атап айтқанда өткен жылдардың қалдықтары толық есептен шығарылғанға дейін бекітілген нормалар шегінде есептен шығарылған ТМҚ көлемінің расталуына қарай 2015-2017 жылдар үшін кінәлі адамдарды жазалау.
Осыған байланысты тақырыптық тексеру барысында «В» Компаниясы белгілеген шығыстар нормаларына, кірпіш дайындауға арналған калькуляцияларға және 2015-2017 жылдары қазандықтарға көмір қажеттілігінің есептеріне сәйкес келетін аршу жыныстарын, көмірді, көмір селекциясын есептен шығару есебі жүргізілді. 2015-2017 жылдары және 2019 жылы тексерілетін кезеңде (2018-2020 жылдар) жүргізілген есептен шығаруды есептемегенде, тексерілетін кезеңде (2018-2020 жылдар) есептен шығарылған қорлар бойынша шығыстар нормаларының артуы 3 760 598 тоннаны (4 431 821 - 780 043 + 108 820) құрайды.
- 2018 жылы сомасы 586 965,3 мың теңгеге 631 481 тонна (925 635 - 294 153) көлемінде;
- 2019 жылы 201 665 тонна (398 656 - 305 811 + 108 820) сомасында 53 784,1 мың теңге;
- 2020 жылы 1 213 844,7 мың теңге сомаға 2 927 452 тонна (3 107 530 - 180 079) мөлшерінде.
Бұл ретте шикізат бөлінісінде тақырыптық тексеру барысында мемлекеттік кірістер органы қолданған бағаны қолдана отырып, шығыстар нормаларының асып кетуі 2018-2020 жылдарға есептен шығару бағаларына сүйене отырып, мыналар белгіленді:
- жалпы тұқымы 2 540 685 тонна (2 687 984 - 147 299,15) 439 790,7 мың теңге сомасына (оның ішінде 2018 жылы - 26 045,6 мың теңге, 2019 жылы - 31 675,1 мың теңге, 2020 жылы - 382 070,0 мың теңге);
- саны 507 981 тонна (1 005 911 -606 750 + 108 820) көмір 617 847,3 мың теңге сомасына (оның ішінде 2018 жылы - 417 540,7 мың теңге, 2020 жылы - 200 306,6 мың теңге);
- саны 711 932 тонна (737 925 - 25 993) көмір селекциясы 796 956,2 мың теңге (оның ішінде 2018 жылы - 143 379,0 мың теңге, 2019 жылы - 22 109,1 мың теңге, 2020 жылы - 631 468,2 мың теңге).
Аршу жыныстарын, көмірді есептен шығаруды ескере отырып, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша кірпіш дайындауға арналған калькуляциялармен және қазандықтарға көмір қажеттілігінің есептерімен «В» Компаниясы белгілеген шығыстар нормаларына сәйкес келетін көмір селекциясы, 2018 жылы 2015-2017 жылдары, 2020 жылы 2019 жылы тексерілетін кезеңде есептен шығарылған қорлар бойынша шығыстар нормаларының асып кету сомасы 1 384 086,6 мың теңгені құрайды, оның ішінде:
- 2018 жылға 255 502,8 мың теңге сомасына (586 965 300 - 331 462 527);
- 2019 жылы 53 784,1 мың теңге сомаға;
- 2020 жылға 1 074 799 689 теңге сомасына (1 213 844 693 - 139 045 004).
2015-2017 жылдарға «В» Компаниясы бекіткен қатардағы керамикалық кірпіш дайындауға арналған калькуляциялармен 10 000 дана кірпіш дайындауға арналған шикізат шығыстарының нормалары көзделген:
- бірінші тұқымды 38 250 килограмм (38,25 тонна);
- көмір 150 тонна;
- көмір селекциясы (калориясы төмен көмір) 6 750 килограмм (6,75 тонна).
Аршу жыныстарын, көмірді есептен шығаруды ескере отырып, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша кірпіш дайындауға арналған калькуляциялармен және қазандықтарға көмір қажеттілігінің есептерімен «В» Компаниясы белгілеген шығыстар нормаларына сәйкес келетін көмір селекциясы, 2018 жылы 2015-2017 жылдар, 2020 жылы 2019 жылы тексерілетін кезеңде есептен шығарылған қорлар бойынша шығыстар нормаларының асып кету сомасы 1 384 086,6 мың теңгені құрайды, оның ішінде:
- 2018 жылға 255 502,8 мың теңге сомасына (586 965 300 - 331 462 527);
- 2019 жылы 53 784,1 мың теңге сомаға;
- 2020 жылға 1 074 799 689 теңге сомасына (1 213 844 693 - 139 045 004).
2015-2017 жылдарға «В» Компаниясы бекіткен қатардағы керамикалық кірпішті дайындауға арналған калькуляциямен 10 000 дана кірпішті дайындауға арналған шикізат шығыстарының нормалары көзделген:
- бірінші тұқымды 38 250 килограмм (38,25 тонна);
- көмір 150 тонна;
- көмір селекциясы (калориясы төмен көмір) 6 750 килограмм (6,75 тонна)
2015-2017 жылдардағы қорларды нақты есептен шығару 827 375 тоннаны (2015 жылы - 202 763 тонна, 2016 жылы - 27 899 тонна, 2017 жылы - 596 713 тонна) құрайды, оның ішінде аршу жынысы - 172 625 тонна, көмір - 597 614 тонна, көмір селекциясы - 57 136 тонна.
Осылайша, тақырыптық тексеріс барысында 2015 жылдан бері осы кезеңдегі жағдай анықталды. 2017 жыл бойынша «В» Компаниясы 331 462,5 мың теңге сомасына бухгалтерлік есеп бойынша 341 747 тонна қорларды есептен шығарған жоқ, оның ішінде 12 582 476 теңге сомасына 73 520 тонна аршу жынысы, 318 880,1 мың теңге (865 842 - 597 614) сомасына 2015 жылы 268 227 тонна көмір.
Бұдан басқа, 2019 жылы 139 045,0 мың теңге сомасына 108 820 тонна көмірді есептен шығару жүргізілмегені анықталды.
Осылайша, норма бойынша шығыстар 2019 жылы 237 476 тонна ((15 185 557шт. х 150/10 000) + 9 692,8)), мұндағы:
- 15 185 557 дана - 2019 жылы дайындалған кірпіш;
- 10 000 дана көмірді дайындауға жұмсау нормасы 150 тоннаны құрайды;
-9 692,8 тонна - 2019 жылғы жылыту маусымына қазандықтарға көмір қажеттілігін есептеу.
Бұл ретте 2019 жылы «В» Компаниясымен 1310 «Шикізат және материалдар» шотының карточкасына сәйкес 116 655,8 тонна, 1330 «Тауарлар» шотының карточкалары 12 000 тонна, барлығы 128 656 тонна есептен шығарылды.
Осыдан келіп шығатыны, 2019 жылы пайдаланылған және бухгалтерлік есепте көрсетілмеген көмірдің мөлшері 139 045,0 мың теңге сомасына 108 820 тоннаны құрайды.
Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша тексерілетін кезеңде есептен шығарылған қорлар бойынша шығыстар нормаларынан асып кету сомасы шегерімге жатқызылмайтын 1 384 086,6 мың теңгені құрайды, оның ішінде 2018 жылы 255 502,8 мың теңге сомасында. (586 965,3 - 331 462,5), 2019 жылы 53 784,1 мың теңге сомасына, 2020 жылы 1 074 799,7 мың теңге сомасына (1 213 844,7 - 139 045,0).
Оның ішінде шикізат бөлінісінде ТМҚ шегеріміне жатпайтындар:
- аршу жынысы бойынша 2018 жылы 13 463,2 мың теңге сомасында (26 045,6-12 582,5), 2019 жылы 31 675,1 мың теңге сомасында, 2020 жылы 382 07,0 мың теңге сомасында);
- көмір 2018 жылы 98 660,6 мың теңге (417 540,7 - 318 880,1), 2020 жылы - 61 261,6 мың теңге (200 306,6-139 045,0) сомасында;
- көмір селекциясы 2018 жылы 143 379,0 мың теңге сомасында, 2019 жылы 22 109,1 мың теңге сомасында.
«В» Компаниясының тақырыптық тексеруіне көрсетілген қорлардың кіріс алуға бағытталған қызметте пайдаланылуының дәлелдемелері ұсынылмаған.
Салық кодексінің 192-бабы 5-тармағына сәйкес қорларды есепке алу халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және (немесе) Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады. Бұл ретте салық салу мақсатында қорлардың құны оны сатудың таза ықтимал бағасына дейін есептен шығару және сатудың таза ықтимал бағасының ұлғаюынан туындаған қорларды бұрын жүргізілген есептен шығаруға қатысты қалпына келтіру жолымен қорлар құнының өзгеруі ескерілмей айқындалады.
Осылайша, бастапқы есепке алу құжаттамасын жүргізу Бухгалтерлік есеп туралы заңның талаптарына сәйкес, оның ішінде операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркеу бойынша жүзеге асырылады.
Қаралатын жағдайда 1 384 086,6 мың теңге сомасына, оның ішінде 2018 жылға 255 502,8 мың теңге сомасына, 2019 жылға 53 784,1 мың теңге сомасына, 2020 жылға 1 074 799,7 мың теңге сомасына шығыстар Салық кодексінің 264-бабының 1) тармақшасына сәйкес шегерімдерден алып тастауға жатады.
2018 жылға өткізілген тауарлар бойынша шығыстардың есебіне қатысты (асфальт-бетон қоспасы)
Бұл ретте «В» Компаниясы 2018-2019 жылдар үшін н.100.00 КТС бойынша Декларацияның 100.00.009 VIII жолында шығыстар нормаларының артуын көрсетпеген, 2020 жыл үшін 139 471,5 мың теңге сомасында дербес көрсеткен.
Бұдан басқа, тексерілетін кезеңде (2018-2020 жылдар) 2015-2017 жылдар кезеңінде, 2019 жылы пайдаланылған шикізатты есептен шығару фактісінің анықталуына байланысты тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша тауарлық-материалдық қорлар қалдықтарының құны 470 505,4 мың теңге сомасына азайды, оның ішінде:
- 2018 жылғы 1 қантарда 331 460,4 мың теңге сомасында (арифметикалық қатені ескергенде 2,1 мың теңге);
- 2019 жылғы 31 желтоқсанда (яғни 2020 жылға 01.01.) 139 045,0 мың теңге сомасына.
Мәселен, №8 «Есеп саясаты, бухгалтерлік бағалаулардағы өзгерістер және қателер» халықаралық қаржылық есептілік стандартының (ХҚЕС) 42 (IAS) тармағына сәйкес ұйым шығаруға мақұлданған қаржылық есептіліктің бірінші жинағында оларды анықтағаннан кейін алдыңғы кезеңдердің елеулі қателерін мынадай жолмен ретроспективті түзетуі тиіс:
а) қате жіберілген алдыңғы ұсынылған кезең (кезеңдер) үшін салыстырмалы деректерді қайта есептеу; немесе
- b) егер қате ұсынылған алдыңғы кезеңдердің ең алғашқысы басталғанға дейін жіберілген болса, ұсынылған алдыңғы кезеңдердің ең ертерегі үшін активтердің, міндеттемелердің және меншікті капиталдың кезең басындағы қалдықтарын қайта есептеу.
ақырыптық тексеру барысында анықталған қателерге байланысты. (2015-2017 жылдары пайдаланылған шикізатты 2018 жылы есептен шығару арқылы), ҚЕХС 8 42-тармағының ережелеріне сәйкес тақырыптық тексерудің нәтижелері тақырыптық тексеруді аяқтау сәтіндегі бухгалтерлік есеп деректеріне сәйкес шикізаттың құны шегеріле отырып, қорлар қалдықтарының құны туралы мәліметтер ескеріле отырып шығарылды. «Салық кезеңдерінің басындағы және соңындағы қорлар құнының өзгеруіне қатысты» 3-тармақта көрсетілген 2015-2017 жылдар кезеңінде пайдаланылған тақырыптық тексеру актісі.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша Салық кодексінің 264-бабы негізінде шегерімге жатқызылмайтын жұмыстар мен қызметтердің құны, қорлардың өзіндік құны ұлғайтылуға жатады. 1 244 615,1 мың теңгеге (1 384 086,6 - 139 471,5), оның ішінде 2018 жылға 255 502,8 мың теңге сомасына, 2019 жылға 53 784,1 мың теңге сомасына, 2020 жылға 935 328,2 мың теңге сомасына (1 074 79 9,7 - 139 471,5).
Бұл ретте, 2021ж.17.09. Салық кодексінің 264-бабы негізінде шегерімге жатқызылмайтын жұмыстар мен қызметтердің құны, қорлардың өзіндік құны 1 593 896,3 мың теңге сомасына ұлғайтылды (оның ішінде 2018 жылы 573 890,8 мың теңге сомасына, 2019 жылы 32 569,9 мың теңге сомасына, 2020 жылы 987 435,5 мың теңге сомасына).
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша жоғарыда баяндалғанның негізінде 2021ж.17.09. Салық кодексінің 264-бабы негізінде шегерімге жатқызылмайтын жұмыстар мен қызметтердің құнын, қорлардың өзіндік құнын ұлғайту бойынша (КТС бойынша декларацияның 100.00.009 VIII н.100.00 жолы): 1 223 400,8 мың теңге сомасына (оның ішінде 2018 жылы 255 502,8 мың теңге сомасына (586 965,3 - 331 462,5 мың теңге), 2019 жылы 32 569,9 мың теңге сомасына, 2020 жылы 935 328,2 мың теңге сомасына (1 074 799,7 - 139 471,5) расталады; 370 495,5 мың теңге сомасында расталмайды (оның ішінде 2018 жылы 318 388,0 мың теңге сомасында).
2018 жылы сатылған тауарлар бойынша шығыстарды есептеуге қатысты (асфальт-бетон қоспасы).
Тақырыптық тексеру барысында 2018 жылғы КТС бойынша Декларацияның 100.00.009 II жолында (н. 100.00) «Салық кезеңінің соңындағы қорлар» 4 909 109,3 мың теңге сомасында көрсетілгені анықталды.
Бухгалтерлік есептің деректері бойынша 2018ж.31.12. «В» Компаниясы 1 242 561,6 мың теңге сомасына 126 792 тонна асфальт-бетон қоспасының (бұдан әрі - АБС) құнын есепке алды.
2018жылғы 01.01. жағдай бойынша қорлардың құнында АБС сомасы жоқ, себебі АБС бухгалтерлік есебінде 2018ж.20.03-2018ж.20.03. қорлардың кіріс ордері негізінде сомасы 600 005,0 мың теңге 61 225 тонна АБС, 30.09.2018ж. 642 556,6 мың теңге сомасына 65 567 тонна мөлшерінде, бұл ретте «Өнім шығару» (1320 «Дайын өнім» шотының карточкасы) ауысымына өндіріс есептері және 15.01.2018ж.
Бұл ретте, «Сатып алынған қорлар» КТС н.100.00 бойынша Декларацияның 100.00.009 III А жолында салық тіркеліміне сәйкес АБС құны ескерілмеген 360 589 155 теңге сомасы көрсетілген.
Тақырыптық тексеру барысында 20.03.2018ж. «В» Компаниясының аумағын және асфальт-бетон жамылғысының жай-күйін зерттеу үшін комиссия құру туралы, Комиссия еңбек жағдайларын және автокөлік қозғалысының схемаларын жақсарту, жабдықтар мен шығарылатын өнімді, кірме жолдарды сақтаудың қосымша аймақтарын құру және жаңа асфальт-бетон жамылғысын орнату және қолданыстағы асфальтбетон жамылғысын жөндеу мәселесін қарау мақсатында құрылғаны туралы.
Бұдан басқа, тақырыптық тексеруге жалпы сомасы 1 242 561,6 мың теңгеге тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген АБС есептен шығару актілері ұсынылды. Орындалған жұмыстарды қабылдау актілеріне сәйкес 2018ж.30.04, 2018ж.30.05, 2018ж.29.06, 2018ж.27.07, 2018ж.30.08, 2018ж.28.09. АБС есептен шығару «В» Компаниясы аумағында асфальтбетон жабынын орнату жөніндегі жұмыстарға (өндірістік базалардың жабынын жөндеу, ЭА кірпіш зауытына баратын жолдар 5 км) жүргізілді, олар «В» Компаниясы өткізген тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша шығыстарға жатқызылмаған.
Тиісінше, 1 242 561,6 мың теңге сомасындағы АБС құны пайдаланылғандықтан 2018ж.31.12. жағдай бойынша қорлардың қалдықтарында ескерілмеуге тиіс. Тақырыптық тексеру жүргізу сәтіне дейін Салық кодексінің 192-бабының 2-тармағын, сондай-ақ Бухгалтерлік есепті жүргізу қағидаларының 4-тармағын басшылыққа ала отырып, «В» Компаниясы 2018ж.31.12. жағдай бойынша қорлар қалдықтарының құнынан алып тастау бойынша көрсетілген сомаға 2018 жылғы бухгалтерлік есепке өз бетінше өзгерістер енгізді. және одан кейінгі кезеңдер.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 29 жылғы 20 желтоқсандағы бұйрығына 2012-қосымша № 562 «Бастапқы есепке алу құжаттарының нысандарын бекіту туралы» қоймаға (қоймаға) немесе қоймадан (қоймадан) қорларды қабылдауды немесе беруді, ішкі орын ауыстыруды ресімдеу үшін «Қорларды ішкі орын ауыстыруға арналған жүкқұжат» нысаны бекітілді. Бұл ретте тақырыптық тексеруге қорлардың ішкі орын ауыстыруына арналған жүкқұжаттар, сондай-ақ 2018 жылғы бухгалтерлік есеп деректері бойынша 126 792 тонна көлемінде АБС дайындау үшін қажетті шикізат (қиыршық тас, құм, минералды ұнтақ, битум, дизель отыны) жоқ. Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша растайтын құжаттардың болмауына байланысты АБС құны да шегерімге қабылданбаған.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде, 2018 жылы өткізілген тауарлар бойынша шығыстарды дұрыс анықтау мақсатында тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша қорлар қалдықтарының құны 2018ж.31.12. 1 242 561,6 мың теңгеге.
Тауар-материалдық қорлардың қалдықтарына қатысты
Бұл ретте, 2018ж.01.01. қорлар құнының азаюына қатысты тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша. 331 460,4 мың теңге сомасына 2018 жылы «В» Компаниясы өткен салық кезеңдерінде (2015-2017 жылдар) кірпіш және қазандық өндірісіне пайдаланылған шикізатты 331 462,5 мың теңге сомасына есептен шығарғаны анықталды.
Сонымен қатар, 2021ж.17.09-2018ж.01.01. қорлар қалдықтарының құны шағымданбайтын 2,1 мың теңгеге ұлғайтылды. Осыған байланысты, 2018ж.01.01. КТС н.100.00 бойынша Декларацияда «В» Компаниясы қорларының қалдық құны 331 460,4 мың теңгеге арттырылды.
Қорлар құнының төмендеуіне қатысты 2018ж.31.12. (2019ж.01.01. жағдай бойынша) сомасы 1 243 482,6 мың теңге.
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2018ж.31.12. «В» Компаниясы қорлар қалдықтарының құнын 1 242 561,6 мың теңгеге (АБС құны) арттырды.
Бұл ретте, 2021ж.17.09. қорлардың 2018ж.31.12. шағым жасалмауына байланысты 2,3 мың теңгеге ұлғайды.
2021 жылы 17 қыркүйекте қорлардың 2018ж.31.12. 4 909 111,7 мың теңге сомасында қабылданды (дебет). Бухгалтерлiк есепте көрсетiлген 1300 «Қорлар» шотының кредитi бойынша қорлардың құны 923,3 мың теңге ескерiлмеген (2018ж.31.12, 2019ж.01.01, 2019ж.31.12, 2020ж.01.01, 2020ж.31.12.). Осыған байланысты 2018ж.31.12. КТС н.100.00 бойынша Декларациядағы қорлар қалдықтарының құны 1 243 482,6 мың теңгеге (1 242 561,6-2,3 + 923,3) арттырылды.
Қорлар құнының төмендеуіне қатысты 2019ж.31.12, 2020ж.01.01. 1 382 533,2 мың теңгеге.
Тақырыптық тексеру нәтижелерi бойынша 2020 жылы «В» Компаниясы 2019 жылы кiрпiш өндiрiсi мен қазандықтарға пайдаланылған 139 045,0 мың теңге сомасындағы шикiзатты есептен шығарғаны анықталды.
Бұл ретте, 2021ж.17.09-31.12.2019ж. қорлар қалдығының құны шағым жасалмауына байланысты 3,2 мың теңгеге азайтылды.
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылғы 01.01. жағдай бойынша «В» Компаниясы 1 242 561,6 мың теңге сомасына (АБС құны) қорлар қалдықтарының құнын және 1300 «Қорлар» шотының кредиті бойынша қорлар құнының сомасын 923,3 мың теңгеге көтерді.
Осыған байланысты, 2019ж.31.12. және 2020ж.01.01. белгіленді. Компанияның «В» қорлары қалдықтарының құны КТС н.100.00 бойынша Декларацияда 1 382 533,2 мың теңгеге арттырылды (139 045,0 + 3,2 + 1 242 561,6 + 923,3).
2020 жылғы 31 қантарда қорлар құнының ұлғаюына қатысты 331 434,8 мың теңгеге.
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2020ж.31.12. жағдай бойынша «В» Компаниясы 331 434,8 мың теңге сомаға қор құнын төмендетті.
Мәселен, бухгалтерлiк есептiң деректерi бойынша (айналым-сальдо ведомосы) тақырыптық тексерудi аяқтау сәтiнде қорлардың құны 1 626 296,9 мың теңгенi құрайды, ал КТС бойынша Декларацияда ф.100.00 қорлардың құны 1 294 862,1 мың теңге сомасында көрсетiлген.
2021 жылы 17 қыркүйектең-2020ж.31 қантарға дейын қорлар қалдығының құны. бухгалтерлік есеп деректері бойынша 3 008 826,8 мың теңгені құрайды. 2021 жылғы 17.09. тексеру актісінің аяқталу сәтіндегі жағдай бойынша бухгалтерлік есеп деректері арасындағы алшақтық және тақырыптық тексеруді аяқтау сәтінде 1 382 529,9 мың теңгені, оның ішінде 1 242 561,6 мың теңгеге (АБС құны) қорлар қалдықтарының құнына, 1300 «Қорлар» шотының кредиті бойынша қорлар құнының сомасына 923,3 мың теңгені және 2019 жылы кірпіш және қазандық өндірісіне пайдаланылған 139 045,0 мың теңге сомасындағы шикізат сомасын құрайды мың теңге.
Залалды азайтуға қатысты
Айта кету керек, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша шығын 2 767 811,8 мың теңгеге, оның ішінде 2018 жылы 135 762,6 мың теңгеге, 2019 жылы 82 710,5 мың теңгеге, 2020 жылы 2 549 338,7 мың теңгеге азайған кезде тексеру актісінде және 2021ж.17.09. 2 602 390,8 мың теңге сомасына залалды азайту туралы мәліметтер көрсетілген.
Сәйкесінше, тақырыптық тексеру барысында мемлекеттік кірістер органына 2023ж.30.03. тексеру актісінде көрсетілген тексеру нәтижелері бойынша кемітілген залалдың жалпы сомасының ic жүзінде кемітілген залал сомасына сәйкес келмеуіне қатысты ақпарат беру туралы. 2023ж.03.04. мемлекеттік кірістер органы 165 421,0 мың теңге сомасындағы алшақтық БСАЖ АЖ техникалық қателігінің себебінен пайда болғанын хабарлайды.
Осылайша, 2021ж.17.09. 165 421,0 мың теңге сомасында арифметикалық қате жіберілді.
Осылайша, 2021ж.17.09. 165 421,0 мың теңге сомасында арифметикалық қате жіберілді.
Тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша шығын 2 306 109,9 мың теңге сомасына азайтылды, оның ішінде 2018 жылы 284 829,4 мың теңге сомасына ұлғайтылды, 2019 жылы 41 600,5 мың теңге сомасына азайтылды, 2020 жылы 2 549 338,7 мың теңге сомасына азайтылды.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2021ж.17.09.
- КТС есептеу бойынша 130 105,9 мың теңге сомасында (оның ішінде 2018 жылы 66 468,9 мың теңге сомасында, 2019 жылы 15 344,2 мың теңге сомасында, 2020 жылы 48 292,9 мың теңге сомасында);
- шығындарды азайту бойынша 296 280,9 мың теңге (2 602 390,8-2 306 109,9).
Айта кету керек, 2018-2020 жылдары іске асырудан түскен табыстың ұлғаюына қатысты дәлелдер келтірілмеген. 363 107,7 мың теңге сомасына, 2020 жылдың басындағы және аяғындағы қалдықтарды айқындау кезінде анықталған бұзушылықтарға байланысты өткізілген тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша шығыстарды шегергенде 1 713 964,7 мың теңге сомасына және 2018-2020жж. 170 870,2 мың теңге сомасына басқа да шығыстар шегерілді.
Осылайша, тақырыптық тексерудің нәтижелерін ескере отырып, өткізілген тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша шығыстарды азайту және 2018-2020жж. үшін 130 105,9 мың теңге сомасында КТС тиісінше есептеу. 2021жылғы 17.09. шағым жасалған салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша негізсіз болып табылады.
- Есептен шығарылған шикізат бойынша есепке жатқызылатын ҚҚС түзетуге байланысты ҚҚС есептеуге қатысты
Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағын бұзу шағым жасалған салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылады. тауарларды алушы есепке жатқызатын қосылған құн салығының Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің алынған тауарлар үшін төлеуге жататын қосылған құн салығының сомасы танылады, егер олар өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылатын немесе пайдаланылатын болса, сондай-ақ, егер осы тармақтың 1) -4) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса.
«В» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттей келе, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 404-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес осы бапта және осы Кодекстің 405-бабында белгіленген жағдайларда есепке жатқызылатын қосылған құн салығының сомасын ұлғайту немесе азайту есепке жатқызылатын қосылған құн салығының сомасын түзету болып табылады.
Есепке жатқызылатын қосылған құн салығының сомасын азайту мынадай тауарлар, қосылған құн салығы бұрын есепке жатқызылған жұмыстарға, қызметтерге, оның ішінде салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылмаған тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша салық төлеуші осы Кодекстің 407 және 408-баптарына сәйкес бара-бар әдісті қолданған салық салынбайтын айналым мақсатында пайдаланылғандарды қоспағанда;
Салық кодексінің 404-бабы 2-тармағының 1) тармақшасына сәйкес 159 028,0 мың теңге сомасына есепке жатқызылатын ҚҚС түзетуге жатады, оның ішінде 2018 жылдың 1 тоқсаны үшін. 2018 жылғы 2-тоқсанда 5 099,6 мың теңге сомасына 2018 жылғы 3-тоқсанда 1 043,6 мың теңге сомасында 2018 жылғы 4-тоқсанда 14 329,4 мың теңге сомаға 2019ж. 1-тоқсанына 7 060,1 мың теңге сомасына 2019 жылғы 2-тоқсанда 565,3 мың теңге сомасына 2020 жылғы 1-тоқсанға 3 343,1 мың теңге сомасына сомасы 127 586,9 мың теңге.
Бұл ретте, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша есепке жатқызылған ҚҚС түзету сомасы есептен шығарылған қорлардың жалпы сомасына Салық кодексінің 264-бабы негізінде шегерімге жатқызылмайтын есептен шығарылған қорлар құнының үлес салмағы бойынша айқындалды:
- 2018 жылғы бірінші тұқым - есептен шығарылған ТМҚ-ның үлес салмағы есептен шығарылған қорлардың құнына 37,65% -ды құрайды 35 762,4 мың теңге (шегерімге жатпайтын 13 463,2 мың теңге), 2019 жылғы үлес салмағы есептен шығарылған қорлардың құнына 75,80% мың теңгені құрайды 41 788,8 (шегерімге жатпайтын 31 675,1 мың теңге), 2020 жылы есептен шығарылған қорлардың құнына 98,51% үлес салмағы 387 856,0 мың теңге (шегерімге жатпайтын 382 070,0 мың теңге);
- көмірдің 2018 жылғы үлес салмағы есептен шығарылған қорлар құнының 16,47% -ын құрайды 599 126,3 мың теңге (98 660,6 мың теңге шегерімге жатпайды), 2020 жылы үлес салмағы есептен шығарылған қорлар құнының 16,11% -ын құрайды 380 169,5 мың теңге (61 261,6 мың теңге шегерімге жатпайды);
- 2018 жылғы көмір селекциясының үлес салмағы есептен шығарылған қорлар құнының 92,86% -ын құрайды 154 402,0 мың теңге (шегерімге жатқызылмайтын 143 379,0 мың теңге, 2019 жылы есептен шығарылған қорлар құнының үлес салмағы 65,83% құрайды 33 583,8 мың теңге) (22 109,1 мың теңге шегерімге жатпайтын), 2020 жылы есептен шығарылған қорлардың құнына үлес салмағы 98,97% құрайды (631 468,2 мың теңге шегерімге жатпайтын).
«А» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 2018 жылғы 4-тоқсандағы есептен ҚҚС сату бойынша салық салынатын айналым бойынша 4285,7 мың теңге сомаға, «АР» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 2020 жылғы 3-4-тоқсандағы 6477,2 мың теңге сомаға ҚҚС өсуіне қатысты дәлелдер келтірілмегенін атап өткен жөн.
Осыған байланысты, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2021ж.17.09. есепке жатқызылған ҚҚС сомасын түзету бойынша:
- 159 028,0 мың теңге сомасында расталады (оның ішінде 2018 жылғы 1-тоқсанда). 2018 жылғы 2-тоқсанда 5 099,6 мың теңге сомасына 2018 жылғы 3-тоқсанда 1 043,6 мың теңге сомасында 2018 жылғы 4-тоқсанда 14 329,4 мың теңге сомаға 2019ж. 1-тоқсанына 7 060,1 мың теңге сомасына 2019 жылғы 2-тоқсанда 565,3 мың теңге сомасына 2020 жылғы 1-тоқсанға 3 343,1 мың теңге сомасына сомасы 127 586,9 мың теңге.
Осыған байланысты, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2021ж.17.09. есепке жатқызылған ҚҚС сомасын түзету бойынша:
- 159 028,0 мың теңге сомасында расталады (оның ішінде 2018 жылғы 1-тоқсанда). 2018 жылғы 2-тоқсанда 5 099,6 мың теңге сомасына 2018 жылғы 3-тоқсанда 1 043,6 мың теңге сомасында 2018 жылғы 4-тоқсанда 14 329,4 мың теңге сомасына 2019ж. 1-тоқсанға 7 060,1 мың теңге сомасына 2019 жылғы 2-тоқсанда 565,3 мың теңге сомасына 2020 жылғы 1-тоқсанға 3 343,1 мың теңге сомасына сомасы 127 586,9 мың теңге.
- 48 976,1 мың теңге сомасында расталмайды (оның ішінде 2018 жылғы 1-тоқсанда). 2018 жылғы 3-тоқсанда 5 004,5 мың теңге сомаға 2018 жылғы 4-тоқсанда 21 059,8 мың теңге сомаға 2020 жылғы 1-тоқсанға 15 269,9 мың теңге сомасына сомасы 7 642,0 мың теңге).
Осылайша, тақырыптық тексерудің нәтижелерін ескере отырып, 2018-2020 жылғы есептен шығарылған шикізат бойынша есепке жатқызылатын ҚҚС түзетуге байланысты 48 976,1 мың теңге сомасында 2021 жылғы 17.09. салық тексеруінің шағым жасалған актісінің нәтижелері бойынша. негізсіз болып табылады.
Салық кодексінің 182-бабының 1-тармағына және Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес шағымды қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган Апелляциялық комиссияның шешімін және тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.
Апелляциялық комиссия отырысының қорытындысы бойынша сатылған тауарлар (жұмыстар, қызмет көрсетулер) бойынша шығындарды азайтуға және залалды, ҚҚС тиісінше азайтуға байланысты КТС есептеу бөлігінде шағым жасалған хабарламаны жою, ал қалған бөлігін өзгеріссіз қалдыру туралы шешім қабылданды.
