Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салықтың түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-Уәкілетті орган) аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – Мемлекеттік кірістер органы) КТС, ҚҚС есептеуін тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «D» Компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, Мемлекеттік кірістер органы 2017ж.01.01. бастап 2018ж.30.06. дейінгі кезеңде салық міндеттемелерін орындау мәселесі бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) салық сомасындағы түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы хабарлама шығарылды 3 411 270,4 мың теңге және өсімақы 1 013 706,3 мың теңге, шығын 7 958,8 мың теңге сомасына азайтылды.
«D» Компаниясы Мемлекеттік кірістер органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда мемлекеттік кірістер органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.
«D» Компаниясы шағымда контрагенттермен жасалған мәмілелер жарамсыз деп танылмағанын, оларды жалған кәсіпорындар деп тану туралы сот шешімдерімен расталмағанын және оларды тіркеу жарамсыз деп танылмағанын көрсетеді.
Салықтық тексеру актісінен «D» Компаниясы «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасының 2008ж.12.10.Кодексінің (Салық кодексі) 100-бабын бұза отырып, 33 өнім берушімен өзара есеп айырысу бойынша шегерімдерге шығыстар жатқызылғаны шығады.
Сондай-ақ, салықтық тексеру актісі бойынша тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді сатудан түскен табыс өтеусіз алынған мүлік түрінде Табысқа ауыстырылды.
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасының 2017ж.25.12. №120-VI Кодексінің (Салық кодексі) 186-бабының 1-тармағының негізінде 2017ж.01.01. бастап 2018ж.30.06. аралығындағы кезеңде КТС және НСП есептеудің дұрыстығы мәселесі бойынша «D» Компаниясының тақырыптық салықтық тексеруін тағайындады.
«D» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, Мемлекеттік кірістер органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
2008 жылғы 10.12. Салық кодексінің 56-бабының 2-тармағына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Салық салу объектілері және (немесе) салық салуға байланысты объектілер туралы ақпаратты жинақтау және жүйелеу, сондай-ақ салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеу және салық есептілігін жасау мақсатында салық төлеушінің (салық агентінің) осы Кодекстің талаптарына сәйкес есептік құжаттаманы жүргізу процесі Салық есебі болып табылады.
2008 жылғы 10.12. Салық кодексінің 56-бабының 6-тармағында есепке алу құжаттамасына мыналар кіретіні айқындалған: бухгалтерлік құжаттама, бастапқы есепке алу құжаттары, салық нысандары, салық есепке алу саясаты, салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттар.
Есепке алу құжаттамасы «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасының Заңына (бұдан әрі – Бухгалтерлік есеп туралы Заң) сәйкес оны жүргізу жөніндегі міндет жүктелген тұлғалар үшін – бухгалтерлік құжаттаманы, бастапқы есепке алу, салық нысандарын, салық есепке алу саясатын, салық салу объектілерін айқындау үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттарды қамтиды және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін.
Салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделген. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
2008 жылғы 10.12. Салық кодексінің 57-бабына сәйкес салық төлеуші (Салық агенті) Салық кодексінде белгіленген тәртіппен және шарттарда есептеу әдісі бойынша теңгемен салық есебін жүргізуді жүзеге асырады.
Есептеу әдісі есепке алу әдісі болып табылады, оған сәйкес операциялар мен өзге де оқиғалардың нәтижелері олардың жасалу фактісі бойынша, оның ішінде жұмыстарды орындау, қызметтер көрсету, тауарларды сатып алушыға немесе оның сенім білдірілген адамына тиеп жөнелту және беру күнінен бастап, ақшаны немесе оның баламасын алған немесе төлеген күннен бастап емес, мүлікті сату немесе кіріске алу мақсатында танылады.
Салық төлеуші (Салық агенті) салық есебінің негізінде салық кезеңінің қорытындылары бойынша салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындайды және салықтар мен бюджетке төленетін төлемдерді есептейді.
Қорларды есепке алу Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады. Бұл ретте салық салу мақсатында қорлардың құны қорлар құнының өзгеруін есепке алмай, оны сатудың таза ықтимал бағасына дейін есептен шығару және сатудың таза ықтимал бағасының ұлғаюынан туындаған қорларды бұрын жүргізілген есептен шығаруға қатысты қалпына келтіру жолымен айқындалады.
1.2017 жылы тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізуден түсетін табысты айқындауға қатысты 17 164 460,7 мың теңге сомасында және 2017 жылғы 4 тоқсанда салық салынатын айналымнан 1 250 354,4 мың теңге сомасында ҚҚС.
Сатып алушылар бойынша шарттық міндеттемелер бойынша кірістерді есептеудің дұрыстығына тексеру жүргізу үшін «D» Компаниясы директор бекіткен салықтық есеп саясатын, 1-с бухгалтерлік бағдарламасын (қарау режимінде), әрбір сатып алушы мен өнім беруші бөлінісінде тіркелімдерді, кіріс және шығыс шоттары бойынша бухгалтерлік есеп тіркелімдерін, бастапқы бухгалтерлік құжаттарды (шарттар, шоттар) ұсынды - текстуралар, орындалған жұмыстар актілері, жүкқұжаттар, тауар-көлік жүкқұжаттары, жол парақтары).
Сондай-ақ «Бастапқы есепке алу құжаттарының нысандарын бекіту туралы»Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2015ж.20.12. №562 бұйрығымен бекітілген Тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізу және сатып алу жөніндегі растайтын құжаттар ұсынылды.
Тексерілетін кезеңде «D» Компаниясы рұқсат етілген қызмет түрі мен шарттық міндеттемелер шеңберінде қандай да бір нақтылаусыз тауарлардың кең ассортиментімен көтерме сауда бойынша қызметті жүзеге асырды.
Бұл ретте шағым жасалып отырған тексеру актісі бойынша тауарларды (жұмысты, көрсетілетін қызметті) өткізуден түскен табыс өтеусіз алынған мүлік түрінде Табысқа ауыстырылды, өйткені тексеру құжаттардың ұсынылмауына байланысты жанама әдіспен жүргізілді.
Тақырыптық тексеру актісінде жылдық жиынтық табыс 17 164 460,7 мың теңге соманы құрағаны, оның ішінде өнімді сатудан және қызмет көрсетуден түскен кіріс 17 159 226,0 мың теңге сомасында, тексеру актісінде көрсетілген 46 сатып алушымен және сыйақылар бойынша кірістер 5 234,7 мың теңге сомасында, 4 үшін ҚҚС бойынша салық салынатын айналым көрсетілген 2017 жылғы тоқсан 10 419 619,7 мың теңге сомасында, ҚҚС 1 250 354,4 мың теңге сомасында.
Бұл операциялар «D» Компаниясының бухгалтерлік есебінде, 2017 жылғы айналым-сальдо ведомосінде және №6010 «Өнімді сатудан және қызмет көрсетуден түскен табыс» шотының талдауында, №1210 «сатып алушылар мен тапсырыс берушілердің қысқа мерзімді дебиторлық берешегі» Кт №6010 «өнімді сатудан және қызмет көрсетуден түскен табыс» бухгалтерлік Жолдауына сәйкес көрсетілген 17 159 226,0 мың теңге сомасында.
Кт №1030 «Ағымдағы банктік шоттардағы ақша қаражаты» Кт №6110 «Сыйақылар бойынша кірістер» Бухгалтерлік Жолдауы 5 234,7 мың теңге сомасында көрсетілген.
Салық кодексінің 238-бабына сәйкес салық төлеуші өтеусіз алған кез келген мүліктің құны оның кірісі болып табылады.
Қазақстан Республикасы Азаматтық кодексінің (ҚР Азаматтық кодексі) 384-бабының ережелеріне сәйкес бір Тарап одан төлем алмай немесе өзге де қарсы ұсынбай екінші Тарапқа бірдеңе беруге міндеттенетін шарт өтеусіз деп танылады.
Тарап өз міндеттерін орындағаны үшін ақы немесе өзге де қарсы ұсыным алуға тиіс шарт өтеулі болып табылады. Бұл ретте, егер заңнамадан, Шарттың мазмұнынан немесе мәнінен өзгеше туындамаса, шарт өтеулі деп болжанады.
Тауарларды жеткізу (қызметтер көрсету, жұмыстарды орындау) салықтық тексерумен расталмаған шарттар өтеулі болды, яғни ақшалай қаражатқа айырбастау тауарларды қарсы жеткізу, қызметтер көрсету не жұмыстарды орындау талап етілді.
Осылайша, қарсы өтемнің жоқтығын анықтау жеткізушінің сатып алушы алдындағы алынған ақша қаражаты мөлшеріндегі кредиторлық берешегінің пайда болуына әкеледі. Сондай-ақ, ҚР АК 157-бабының 3-тармағына сәйкес мәміле жарамсыз болған жағдайда Тараптардың әрқайсысы мәміле бойынша алынғанның бәрін екінші Тарапқа қайтаруға міндетті.
Салықтық тексеру актісі бойынша тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізуден түскен табыс 17 164 460,7 мың теңге сомасында өтеусіз алынған мүлік түрінде табыс деп танылғанын атап өткен жөн, бұл ретте «D» Компаниясының 2017 жылғы КТС бойынша декларациясында банк бойынша 5 234,7 мың теңге сомасында сыйақылар тауарларды сатудан түскен табысқа енгізілген (жұмыстар, қызметтер).
Осылайша, растайтын құжаттарды және тауарды жөнелтуді жүзеге асыруды, жұмыстарды орындауды, Қызметтерді көрсетуді ескере отырып, ақшалай қаражат алған тұлға 2017 жылы өтеусіз алынған табыс түріндегі кірістерді тануға жатпайды, бірақ тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізуден түскен кіріс деп танылады. Бухгалтерлік есеп деректері бойынша ақшалай қаражатты өтеусіз алу фактісі анықталмағандықтан.
Мәселен, 2017 жылғы №1030 «Ағымдағы банктік шоттардағы ақша қаражаты» шотының айналым-сальдо ведомосіне және №1030 «Ағымдағы банктік шоттардағы ақша қаражаты» шотын талдауға сәйкес жыл басындағы сальдо 12 221,2 мың теңге сомасында көрсетілген.
Бухгалтерлік есепте ақшалай қаражаттың келуі 2017 жылғы №1030 «Ағымдағы банктік шоттардағы ақшалай қаражат» ТД бойынша 18 171 118,4 мың теңге сомасында көрсетілген.
2017 жылдың соңында №1030 «Ағымдағы банктік шоттардағы ақша қаражаты» шоты бойынша Сальдо 2 796,0 мың теңге сомасында көрсетілді.
Тақырыптық тексеру барысында «D» Компаниясы 2017 жылы тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізу бойынша бастапқы бухгалтерлік құжаттарды (шарттар, шот-фактуралар, орындалған жұмыстар актілері, жүкқұжаттар, көлік жүкқұжаттары, кіріс шоттары бойынша бухгалтерлік есеп тіркелімдері) 4 тоқсан ішінде 17 159 226,0 мың теңге сомасына 46 сатып алушы бойынша ұсынды 2017ж. салық салынатын айналымнан 1 250 354,4 мың теңге сомасында ҚҚС.
Тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген 46 сатып алушы бойынша сатудан түскен табыс 2017 жылы салық салынатын айналымнан 1 250 354,4 мың теңге сомасында 17 159 226,0 мың теңге және 2017 жылғы 4 тоқсанда ҚҚС сомасын құрады.
«D» Компаниясы өткізілген тауарлар (жұмыстар, қызметтер) №6010 «өнімді сатудан және қызмет көрсетуден түскен табыс» шотындағы бухгалтерлік есепте көрсетілген, бұл бастапқы бухгалтерлік құжаттармен (шот-фактуралар, орындалған жұмыстардың актілері, жүкқұжаттар, көлік жүкқұжаттары) расталады.
Бухгалтерлік есеп деректері 2017 жылғы КТС бойынша декларацияда (100.00 н.) және 2017 жылғы 01.01. 2017ж.31.12. ҚҚС бойынша декларацияларда (300.00 н.) және 2017 жылғы салық регистрлерінде, айналым-сальдо ведомосінде, тақырыптық есеп саясатын жүргізу барысында ұсынылған салықтық есеп саясатына сәйкес көрсетілген. тексерулер.
Тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген 46 сатып алушы бойынша жоғарыда көрсетілген өзара есеп айырысулар бухгалтерлік есеп регистрлерінде көрсетілген, тауар-материалдық қорлар халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына (ХҚЕС 2) және «бухгалтерлік есеп туралы» Заңға сәйкес №1310 «шикізат және материалдар», №1330 «тауарлар» шотында кіріске алынған.
Бұл ретте, тексеру актісінің нәтижелері бойынша «D» Компаниясының сенімсіз жеткізушілерінен түскен ақшалай қаражат өтеусіз алынған кірістер ретінде қаралды және жылдық жиынтық табысқа енгізілді.
Бұдан басқа, мемлекеттік кірістер комитеті Төрағасының 2017ж.06.01. №6 бұйрығымен бекітілген салықтық тексерулер жүргізу жөніндегі әдістемелік ұсынымдардың 108-тармағының 8) тармақшасына сәйкес салықтық тексеру материалдарына есептеулер (олар болған жағдайда) және алынған басқа да мәліметтер, сондай-ақ анықталған салықтық бұзушылықтардың дәлелді базасы болып табылатын бастапқы құжаттардың көшірмелері жататынын атап өткен жөн және өзге де заңнама.
2008 жылғы 10.12. Салық кодексінің 50-бабына сәйкес тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу кезінде туындайтын табыс сомасы сатудан түскен табыс деп танылатынын көрсету қажет. Сатудан түскен табыс ҚҚС және акциздің сомасын қоспай, өткізілген тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің құны мөлшерінде айқындалады.
2008 жылғы 10.12. Салық кодексінің 231-бабының 1-тармағына сәйкес тауарларды өткізу жөніндегі айналым тауарға меншік құқығын беруді, оның ішінде: тауарды сатуды, тауарды тиеп-жөнелтуді, оның ішінде төлемді бөліп төлеу шарттарымен және басқа тауарларға, жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге айырбастауды білдіреді.
Осылайша, Салық кодексінің осы нормалары тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу бойынша кірістерді айқындау тәртібін, сондай-ақ тауарларды өткізу бойынша айналымды айқындайды, бұл ретте көрсетілген нормалар шаруашылық жүргізуші субъектілермен салыстырғанда тауарларды өткізу бойынша орташа есептік бағаны айқындау тәртібін белгілемейді.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде тақырыптық тексеру актісі бойынша 2017 жылғы тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізуден түсетін кірісті және өзге де кірістерді 17 164 460,7 мың теңге сомасында азайту және 2017 жылы көрсетілген сомаға өтеусіз алынған мүліктің құны түріндегі кірісті ұлғайту бөлігінде тексеру нәтижелері расталмады. Бұл ретте, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2017 жылғы 4 тоқсандағы сатудан түскен айналым бойынша 1 250 354,4 мың теңге сомасында ҚҚС айқындалды.
Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, 2017 жылғы тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізуден түсетін кірістің және өзге де кірістердің азаюы және жоғарыда көрсетілген сомаға өтеусіз алынған мүліктің құны түріндегі кірістердің ұлғаюы негізсіз болып табылады. Бұл ретте, 2017 жылғы 4 тоқсандағы сатудан түскен айналым бойынша ҚҚС сомасы 1 250 354,4 мың теңге мөлшерінде құрайды.
- 2017 жылғы өткізілген тауарлар (жұмыстар, көрсетілетін қызметтер) бойынша шығыстарды шегерімдерден және 2017 жылғы 4 тоқсандағы және 2018 жылғы 1-2 тоқсандағы есептен ҚҚС алып тастауға қатысты.
«D» Компаниясы контрагенттермен жасалған мәмілелер жарамсыз деп танылмады, оларды жалған кәсіпорындар деп тану туралы сот шешімдерімен расталмады және оларды тіркеу жарамсыз деп танылмады деп санайды.
2008 жылғы 10.12. Салық кодексінің 100-бабының 1, 3-тармақтарын бұза отырып, салықтық тексеру актісіне сәйкес 2017 жылғы шегерімдерден 17 019 610,1 мың теңге сомасында шығыстар және 1 239 446,8 мың теңге сомасында есептен ҚҚС алып тасталды, оның ішінде сенімсіз жеткізушілерден 13 016 369,8 мың теңге сомасында және ҚҚС есепке алу 893 787,8 мың теңге сомасында, басқа жеткізушілерден 4 003 240,3 мың теңге сомасында және ҚҚС есебіне 345 659,0 мың теңге сомасында.
«D» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, Мемлекеттік кірістер органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Осылайша, 10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 100-бабының 1-тармағына сәйкес салық салынатын табысты айқындау кезінде табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты салық төлеушінің шығыстары шегерілуге жатады.
2008 жылғы 10.12. Салық кодексінің 100-бабының 3-тармағында шегерімдерді салық төлеуші оның кіріс алуға бағытталған қызметіне байланысты шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргізетіні анықталды.
2008 жылғы 10.12. Салық кодексінің 56-бабының 2-тармағынан көрініп тұрғандай, Салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп регистрлерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды. Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 6-бабы 3-тармағының 1) тармақшасымен бухгалтерлік есеп жүйесінде операцияны немесе оқиғаны көрсету кезінде бухгалтерлік жазбаларды бастапқы құжаттардың түпнұсқаларымен барабар нығайту қамтамасыз етілуге тиіс.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 2-тармағында операцияларды немесе оқиғаларды ресімдеу үшін қолданылатын бастапқы құжаттарға қойылатын нысандарды немесе талаптарды Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес уәкілетті орган және (немесе) Қазақстан Республикасының Ұлттық Банкі бекітетіні белгіленген.
«Бастапқы есепке алу құжаттарының нысандарын бекіту туралы» Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2012ж.20.12. бұйрығымен. №562 құрылыс-монтаждау жұмыстарын қоспағанда, орындалған жұмыстарды (көрсетілген қызметтерді) қабылдау-беру үшін орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) актісінің нысаны бекітілді, онда жұмыстардың (көрсетілетін қызметтердің) атауын толтыру көзделген (техникалық ерекшелікке, тапсырмаға, жұмыстарды (көрсетілетін қызметтерді) орындау кестесіне сәйкес олардың кіші түрлері бөлінісінде ғылыми зерттеулер, маркетингтік, консультациялық және өзге де қызметтер туралы есеп (күні, нөмірі, беттер саны) (бар болса), өлшем бірліктері, жұмыстар (қызметтер) саны, бірлік бағасы және құны туралы мәліметтер, сондай-ақ құжаттаманың тізбесі, оның ішінде маркетингтік, ғылыми зерттеулер, консультациялық және басқа да қызметтер туралы есеп(лар) көрсетілген қосымшалар туралы мәліметтерді көрсету, беттер саны көрсетіле отырып, ол болған кезде міндетті болып табылады.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабы 3-тармағының 5) тармақшасына сәйкес нысандары немесе талаптары бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 2-тармағына сәйкес бекітілмеген қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарды дара кәсіпкерлер мен ұйымдар дербес әзірлейді және операцияның немесе оқиғаның өлшем бірліктерін қамтуға тиіс (сандық және құндық мәнде). Операцияның немесе оқиғаның сипатына, Қазақстан Республикасы нормативтік құқықтық актілерінің талаптарына және есептік ақпаратты өңдеу тәсіліне қарай бастапқы құжаттарға қосымша деректемелер енгізілуі мүмкін.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 1-бабы 1-тармағының 5) тармақшасына сәйкес есепке алуға қабылданған бастапқы құжаттардағы ақпаратты жинақтау, жүйелеу және жинақтау, оны бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік жүйесінде көрсету үшін Нысандар бухгалтерлік есеп тіркелімдері болып табылады.
Қаралып отырған жағдайда ұсынылған бастапқы бухгалтерлік құжаттар (шарттар, шот-фактуралар, орындалған жұмыстар актілері, жүкқұжаттар) бойынша «D» Компаниясы 2017 жылы тақырыптық тексеру актісінде көрсетілген 33 өнім беруші бойынша 17 019 610,1 мың теңге сомасына тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) және есепке жатқызылатын ҚҚС сомасын сатып алды 1 239 446,8 мың теңге.
2.1 «В» ЖШС, «С» ЖШС, «Т» ЖШС, «А» ЖШС, «К» ЖШС, «KZ» ЖШС жеткізушілерімен өзара есеп айырысу бойынша 2017 жылғы шығыстарды шегеруден және 2017 жылғы 4 тоқсандағы және 2018 жылғы 1-2 тоқсандағы есептен ҚҚС алып тастауға қатысты.
Салықтық тексеру барысында 2017 жылғы шегерімдерден тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) сатып алу бойынша шығыстар алынып тасталды, «В» ЖШС, «С» ЖШС, «Т» ЖШС, «А» ЖШС, «KZ» ЖШС, «К» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша 340 726,9 мың теңге сомасында 8 407 528,9 мың теңге сомасында және ҚҚС есепке жатқызылды.
«Т» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша.
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша тауарларды сатып алу бойынша шығыстар алынып тасталды (темірбетон тірегі, СВ 110-3-5, sot 29 бандаж ілгегі, so 158 якорь қысқышы 1. 157.1, SO 274 С, ұялы қағаз қыстырғыш 36, ұялы 37 бандаждық болат таспа, SZ 56 діңгекті ажыратқыш, so 79,1 қашықтық бандажы, жерге тұйықтау жинағы және басқалары (Бухгалтерлік сымдар Дт1330 «тауар» Кт 3310 «кредиторлық берешек»)) 2017 жылғы шегерімдерден 2 076 523,2 мың теңге сомасында, ҚҚС туралы 2017 жылдың 4 тоқсанына «Т» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша 19 336,9 мың теңге сомасында есеп айырысу.
ҚР БСАЖ деректері бойынша «Т» ЖШС:
- 2018 жылдан 05.05. бастап Мемлекеттік кірістер басқармаларында орналасқан жері бойынша тіркеу есебінде тұрады;
- «Қандай да бір нақтылаусыз тауарлардың кең ассортиментімен көтерме сауда» қызметінің түрі;
- тәуекел дәрежесі «жоғары».
Сайтқа сәйкес kgd.gov.kz:
Мемлекеттік кірістер органының тексеру актілеріне сәйкес заңды мекен-жайы бойынша жоқ.
«Т» ЖШС 2022ж.01.04. бастап банкрот деп танылды, мәжбүрлеп тарату басталды (азаматтық істер жөніндегі сот алқасы 2022ж. 01.04., 2021ж. 28.12. СМЭС шешімінің күшін жою туралы қаулы шығарды. Мемлекеттік кірістер органының өтінішін қанағаттандыру туралы іс бойынша жаңа шешім шығару. «Т» ЖШС банкрот деп танылсын. «Т» ЖШС таратыңыз және оның барлық филиалдарын есептік тіркеуден шығарыңыз. «Т» ЖШС-не қатысты банкроттық рәсімін қозғау).
ҚҚС бойынша тіркеу есебіне қою күні 2016ж.01.08., орналасқан жері бойынша болмауына байланысты 29.06.2019 ж. ҚҚС бойынша есептен алынды.
«Т» ЖШС басшысы және құрылтайшысы Қазақстан Республикасының резиденті емес Ш.К. болып табылады.
СОНО АЖ мәліметтері бойынша:
- 2017 жылғы КТС бойынша декларация (100.00 ф.) кезекті 2018ж.27.03. ұсынылды, қосымша 2019ж.14.02. жылдық жиынтық табыс (бұдан әрі-МКҚ) 3 443 090,3 мың теңге сомасында, 3 274 041,6 мың теңге сомасында шегерімдер, 253 539,3 мың теңге сомасында салық салынатын табыс, 21,6 сомасындағы салықтар мың теңге, тіркелген активтер 0 теңге, қызметкерлердің есептелген кірістері және жеке тұлғаларға төленетін өзге де төлемдер бойынша 370,4 мың теңге сомасында шығыстар, алдыңғы салық кезеңдерінен 253 534,8 мың теңге сомасында келтірілген залалдар;
- Қазақстан Республикасының азаматтары бойынша жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларациялар (200.00-нысан):
2017 жылы еңбекақы төлеу қоры 370,4 мың теңге сомасында, қызметкерлер саны 1;
2018ж.01.01. бастап 2018ж.30.06. дейінгі кезеңде еңбекақы төлеу қоры 192,6 мың теңге сомасында, қызметкерлер саны 1.
ҚҚС бойынша декларацияның деректері бойынша (н.300.00) «Т» ЖШС 2017ж.01.01. бастап 2017ж.31.12. аралығында 3 279 810,6 мың теңге сомасына тауарлар (жұмыстар, қызметтер), 393 577,3 мың теңге сомасында ҚҚС сатып алынды.
«D» Компаниясының ҚҚС (ф.300.00) бойынша декларациясының деректері бойынша 2017 жылғы 1-4 тоқсанда «Т» ЖШС-ден 2 076 523,2 мың теңге сомасына тауарлар (жұмыстар, қызметтер), 249 182,6 мың теңге сомасында ҚҚС сатып алынды, 2018 жылғы 1 тоқсанда 181 972,1 мың теңге, 21 836,6 мың теңге.
Азаматтық істер жөніндегі сот алқасының 2022ж.01.04. қаулысынан салық органы 2020 жылы 2014ж.01.01. бастап 2018ж.31.12. дейінгі кезеңде салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді дұрыс есептеу және уақтылы төлеу мәселесі бойынша «Т» ЖШС кешенді салықтық тексеру жүргізгені, тексеру нәтижелері бойынша 2020ж.30.09. салықтық тексеру және борышкердің мекен-жайы хабарлама берілді, онда «Т» ЖШС 1 661 195,3 мың теңге сомасында КТС және 472 939,2 мың теңге сомасында өсімпұл есептелді. Мемлекеттік органдардың мәліметтері бойынша борышкерге жылжымайтын және жылжымалы мүлікке құқықтар тіркелмеген. 2021ж.15.03. борышкердің басшысы мен құрылтайшысы Ш.К. тұрғылықты жері бойынша өтініш беруші борышкердің есеп айырысу шоттарында ақшасы, қандай да бір жылжымалы және жылжымайтын мүлкі немесе дебиторлық берешегі жоқ екенін көрсетеді. Уақытша басқарушы У.Б. 2021ж.20.12. қорытындысы бойынша борышкер қаржылық тұрақтылықтың 3-сыныбына жатады, оны банкрот деп тануға негіз бар.
Аудандық сот өтінішті қанағаттандырудан бас тарта отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша «Т» ЖШС-нің атына тауарларды өткізу расталмады, мәмілелер тауарларға жатқызылды, импорт сомасы бойынша шығыстар шегерімге жатқызуға жатпайтын шығыстар ретінде азайтылды деп есептеді. Банктік үзінділерге сәйкес, «Т» ЖШС есеп шотына Тауарлар үшін төлем түрінде 2017 жылы 8 488 053,2 мың теңге сомасына, 2018 жылы 128 984,7 мың теңге сомасына түсті. Салық борышкердің контрагенттерінде тиісті активтердің, ғимараттардың, қоймалардың, көлік құралдарының, материалдық және еңбек ресурстарының болмауына байланысты есептелген.
Борышкердің төлем қабілетсіздігі сот отырысында расталмаған.
Апелляциялық саты даудың нақты мән-жайларын дұрыс анықтамаған және материалдық құқық нормаларын қолданған аудандық соттың мұндай дәлелдері мен тұжырымдарымен келіспейді. 15.01.2021 Ж. Мемлекеттік кіріс органы «Т» ЖШС атына 1 660 509,9 мың теңге сомасында КТС бойынша салық берешегін және 520 024,7 мың теңге сомасында өсімпұлды өтеу туралы хабарлама қойды, бұл хабарламаға дау айтылмады және 2017ж.25.12. Салық кодексінің 121-бабына сәйкес заңды күшіне енді. Борышкер салық есептілігін тапсырмайды, салық бойынша міндеттемелерді орындамайды, тіркелген жері бойынша мүлкі жоқ, «Т» ЖШС ҚҚС бойынша есептен шығарылған, уақытша басқарушы бухгалтерлік құжаттаманы ұсынбаған, сол арқылы іс жүзінде әрекетсіз кәсіпорын болып табылады.
2017 жылғы 25.12. Салық кодексінің 126-бабының 1-тармағына сәйкес салық төлеуші (салық агенті) 2017ж.25.12. Салық кодексінің 121-бабында көзделген барлық шаралар қабылданғаннан кейін бюджетке берешек сомасын өтемеген жағдайда, салық органы Қазақстан Республикасының оңалту және банкроттық туралы заңнамасына сәйкес оны банкрот деп тану жөнінде шаралар қолдануға құқылы.
«Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасының 2007ж.02.28 №234 заңының 13 және 15-баптарына сәйкес қаржылық жағдайды бағалауға байланысты қаржылық есептіліктің элементтері активтер, міндеттемелер және капитал болып табылады.
Мемлекеттік мекемелердің есептілігін қоспағанда, қаржылық есептілік мыналарды қамтиды: бухгалтерлік баланс; пайда мен залал туралы есеп; ақша қаражаттарының қозғалысы туралы есеп; капиталдағы өзгерістер туралы есеп; түсіндірме жазба.
Осылайша, «Т» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша 2017 жылғы шегерімдерден шығыстарды алып тастаудың негізділігі 2 076 523,2 мың теңге сомасында және 2017 жылғы 4 тоқсандағы есептен ҚҚС 19 336,9 мың теңге сомасында расталады.
«В» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2017 жылғы 1 159 421,9 мың теңге сомасында шегерімдерден қызметтерді (Ақпараттық әйти қызметтер, жабдықтарды жалға алу, маркетингтік қызметтер, (Дт7010 «сатылған өнімнің өзіндік құны, көрсетілген қызметтер» Кт 3310 «кредиторлық берешек»), 2017 жылғы 4 тоқсандағы есептен ҚҚС сатып алу бойынша шығыстар алынып тасталды. «В» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша 139 130,6 мың теңге сомасында.
ҚР БСАЖ деректері бойынша «В»ЖШС:
- 2016 жылғы 25.04. бастап мемлекеттік кірістер органдарында объектінің орналасқан жері бойынша тіркеу есебінде тұрады;
- «Құрылыс пластикалық бұйымдарын өндіру» қызметінің түрі.
Сайтқа kgd.gov.kz сәйкес:
2018 жылғы 15.05., 2018ж.20.07., 2018ж.30.10., 2021ж.22.06. Мемлекеттік кірістер органдарын тексеру актілеріне сәйкес заңды мекенжайы бойынша жоқ.
Орналасқан жері бойынша болмауына байланысты ҚҚС бойынша тіркеу есебіне қою күні 2014ж.01.05., 2018ж.23.06. алынып тасталды.
Өзара есеп айырысу сәтінде басшы Р. Ю. Қазақстан Республикасының резиденті, 2018ж.11.04. бастап, Қазақстан Республикасының резиденті емес («С» ЖШС (50.00%) және «А» ЖШС (50.00%).
СОНО АЖ мәліметтері бойынша:
- 2018 жылғы 02.05. 2017 жылғы КТС бойынша декларация (100.00 н.) нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған;
- Қазақстан Республикасының азаматтары бойынша жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларациялар (200.00-нысан) 2017 және 2018 жыл үшін еңбекақы төлеу қоры 0 теңге, қызметкерлер саны 1, соңғысы 2018ж.13.05. ұсынылған;
- көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларациялар (700.00-нысан) 2017-2018жж.ұсынылмаған;
- импортталған тауарлар бойынша жанама салықтар бойынша декларация (н.320.00), сондай-ақ тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініштер (н.328.00) 2018 жылға ұсынылмаған.
ҚҚС бойынша Декларация (н.300.00):
- 2017 жылы 2 091 201,5 мың теңге сомасында ҚҚС, 250 331,5 мың теңге сомасында ҚҚС, Қазақстан Республикасында ҚҚС-пен сатып алынған тауарлар, жұмыстар, қызметтер, 2 057 532,5 мың теңге, 246 698,5 мың теңге сомасында ҚҚС салынатын өткізу бойынша айналым;
-2018 жылдың 1 тоқсанында 2018ж.25.05. (соңғысы) ҚҚС салынатын сату бойынша айналым 3 395 906,7 мың теңге, ҚҚС сомасы 407 508,8 мың теңге, Қазақстан Республикасында ҚҚС-пен сатып алынған тауарлар, жұмыстар, қызметтер 3 395 916,1 мың теңге, ҚҚС сомасы 407 508,8 мың теңге.
Материалдық-техникалық база, жылжымайтын мүлік, көлік құралдары, қойма үй-жайлары жоқ, Салық төлеуші СЭҚ-қа қатысушы болып табылмайды, яғни импорт бойынша тауар айналымы жоқ.
«В» ЖШС негізгі жеткізушілері сайтта жарияланған сенімсіз салық төлеушілер болып табылады kgd.gov.kz (жеткізушілермен өзара есеп айырысудың жалпы сомасының 92,8% үлес салмағы):
- «О» ЖШС (2 деңгей) өзара есеп айырысу сомасы 3 708 082,0 мың теңге, ҚҚС сомасы 444 969,8 мың теңге (заңды мекенжайы бойынша болмауына байланысты 2018ж.18.09. ҚҚС бойынша тіркеу есебінен алынды). «Тұрғын үй ғимараттарын салу» қызметінің түрі.
- «С» ЖШС (2 деңгей) өзара есеп айырысу сомасы 274 999,9 мың теңге, ҚҚС сомасы 33 000,0 мың теңге (2018ж.31.05., 2019ж.21.05. тексеру актілеріне сәйкес ҚҚС төлеуші болып табылатын тұлғаның қызметін тоқтатуына байланысты 2018ж.04.05. ҚҚС бойынша тіркеу есебінен алынды).
«D» Компаниясы «бастапқы есепке алу құжаттарының нысандарын бекіту туралы» Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2015ж.12.20 №562 бұйрығымен бекітілген Тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) сатып алу жөніндегі растайтын құжаттарды ұсынбаған:
-жеткізушілерден немесе қайта өңдеуден түсетін қорларды есепке алу үшін қолданылатын және кіріс ордерін материалдық жауапты тұлға қоймаға қорлар түскен күні жасауы тиіс деп көзделген ҚР ҚМ 2015 жылғы 20.12. №562 бұйрығына 25-Қосымша;
- қорларды есепке алу карточкасы З-3 нысаны, қоймадағы қорлардың қалдықтарын есепке алу ведомосы З-7 нысаны ҚР ҚМ 2015жылғы 20.12. №562 бұйрығына 27-қосымша, ол материалдардың кірісі мен шығысы бойынша қоймалардағы қорларды есепке алу үшін қолданылады;
- есептен шығарылатын ТМҚ атауы және олардың айрықша белгілері, саны, нақты құны, белгіленген сақтау мерзімі, материалдар түскен күні (айы, жылы) және есептен шығару себептері көрсетілуі тиіс ЖШС басшысы бекіткен ТМҚ есептен шығару жөніндегі актілер.
Жұмыскерлердің орындалған көлемі мен жұмыс істеген сағаттары бойынша ақпаратты көрсете отырып, бастапқы құжаттарды ұсынбау, осындай жұмыскерлердің, активтердің, ТМҚ, сондай-ақ «В» ЖШС активтерінің болмауы сияқты жоғарыда аталған барлық мән-жайлар жүргізілген өзара есеп айырысулардың дұрыстығына күмән келтіреді.
Осылайша, шот-фактуралардың, салыстырып тексеру актілерінің, орындалған жұмыстар актілерінің болуы және олардың белгіленген талаптарға ресми сәйкестігі тараптардың қабылданған міндеттемелерді нақты орындағаны туралы анық куәландыра алмайды және мәміле жасасудың сөзсіз дәлелі болып табылмайды.
Осыған байланысты, «В» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша 2017 жылғы шегерімдерден шығыстарды алып тастау 1 159 421,9 мың теңге сомасында және 2017 жылғы 4 тоқсандағы есептен ҚҚС 139 130,6 мың теңге сомасында расталады.
«А» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша тауарларды сатып алу бойынша шығыстар алынып тасталды (380 В және 220 В шығарумен синхронды генератор басқармасының қалқаны, сүйкімді қағаз, қызмет: айти, жөндеу, өзге де қызметтер (Дт1330 «тауар» Кт 3310 «Кредиторлық берешек» бухгалтерлік жолдау) 2017 жылғы үшін шегерімдерден 1 967 363,8 мың теңге сомасында «А» ЖШС-мен өзара есеп айырысу.
ҚР БСАЖ деректері бойынша «А» ЖШС:
- Мемлекеттік кірістер органдарында объектінің орналасқан жері бойынша тіркеу есебінде 2015ж.16.05. бастап тұрады, қолданыстың аяқталу күні 2018ж.30.03.;
- «Өзге де құрылыс-монтаж жұмыстары» қызметінің түрі;
- Қазақстан Республикасының резиденті емес басшысы және құрылтайшысы Г.Н.;
- тәуекел дәрежесі «Жоғары».
Сайтқа kgd.gov.kz сәйкес:
2018 жылғы 30.03. бастап толық тарату
2019жылғы 16.04. тексеру актісіне сәйкес заңды мекен-жайы бойынша жоқ.
ҚҚС бойынша тіркеу есебіне қою күні 2016ж.01.09., ҚҚС төлеуші болып табылатын қызметтің тоқтатылуына байланысты 2018ж.30.03. алынып тасталды.
«А» ЖШС 2018ж.14.02. бұйрығына сәйкес сенімсіз салық төлеушілер тізімінде тұрған «АІ» ЖШС (құқық қабылдағыш) бірігу жолымен заңды мекенжайы бойынша жоқ қайта ұйымдастыруды жүргізді. «АІ» ЖШС «I»ЖШС-мен бірігу жүргізді.
СОНО АЖ мәліметтері бойынша:
- 2017 жылғы 2018жылғы 12.01. КТС бойынша декларация (100.00 н.) МГҚ сомасы 14 596 631,6 мың теңге, сомасы 14 598 166,5 мың теңге шегерімдер, салық салынатын табыс ( - ) 1 534,8 мың теңге, салықтар 0 теңге, тіркелген активтер 0 теңге, қызметкерлердің есептелген кірістері бойынша шығыстар және Жеке тұлғаларға төленетін өзге де төлемдерге 0 теңге, алдыңғы салық кезеңдерінен келтірілген залалдар 0 теңге;
- Қазақстан Республикасының азаматтары бойынша жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларациялар (200.00-нысан) 2017 жылғы 1 тоқсан үшін еңбекақы төлеу қоры 0 теңге, қызметкерлер саны 0 адам, соңғысы және соңғысы 2017ж.05.06. ұсынылған;
- көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларациялар (700.00-нысан) 2017-2018жж.ұсынылмаған,
- импортталған тауарлар бойынша жанама салықтар бойынша декларация (н.320.00), сондай-ақ тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініштер (н.328.00) 2017 жылға ұсынылмаған.
ҚҚС бойынша Декларация (н.300.00):
- 2017 жылы ҚҚС салынатын сату бойынша айналым 14 596 631,6 мың теңге, ҚҚС сомасы 1 751 595,8 мың теңге, Қазақстан Республикасында ҚҚС-пен сатып алынған тауарлар, жұмыстар, қызметтер 14 598 166,5 мың теңге, ҚҚС сомасы 1 751 799,9 мың теңге;
- 2018 жылы ұсынылған жоқ.
Материалдық-техникалық база, жылжымайтын мүлік, көлік құралдары, қойма үй-жайлары жоқ, Салық төлеуші СЭҚ-қа қатысушы болып табылмайды, яғни импорт бойынша тауар айналымы жоқ.
«А» ЖШС негізгі жеткізушілер сайтта жарияланған сенімсіз салық төлеушілер болып табылады kgd.gov.kz:
- «KZ» ЖШС (2 деңгей) өзара есеп айырысу сомасы 10 320 651,7 мың теңге, ҚҚС 1 238 478,2 мың теңге. ҚҚС төлеуші болып табылатын тұлғаның қызметін тоқтатуына байланысты 2018ж.02.07. ҚҚС бойынша тіркеу есебінен алынды. 2018ж.06.06. тексеру актісіне сәйкес заңды мекенжайы бойынша жоқ. «KZ» ЖШС 2017ж.06.09. бұйрығымен «К» ЖШС-не бірігу жолымен қайта ұйымдастырды. 2018ж.28.09. салықтық тексеруге сәйкес «К» ЖШС заңды мекенжайы бойынша жоқ. Осы мекен-жай бойынша 2018 жылдың мамыр айынан бастап «L» ЖШС тіркелген.
Қалалық соттың 2019ж.13.11. қаулысымен Мемлекеттік кірістер органының талап қоюы негізінде 2017ж.26.06. расталған шот-фактураға сәйкес «Б» ЖШС мен «К» ЖШС (бұрынғы атауы «KZ» ЖШС) арасында жасалған 2017ж.26.06. шарт жарамсыз деп танылды.
- «I» ЖШС өзара есеп айырысу сомасы 2 440 981,9 мың теңге, ҚҚС сомасы 292 917,8 мың теңге. Заңды мекенжайы бойынша болмауына байланысты 2018ж.14.08. ҚҚС бойынша тіркеу есебінен алынды.
- «А» ЖШС өзара есеп айырысу сомасы 1 730 217,0 мың теңге, ҚҚС сомасы 207 626,0 мың теңге. Заңды мекенжайы бойынша болмауына байланысты 2019ж.21.10. ҚҚС бойынша тіркеу есебінен шығарылды.
«П» ЖШС өзара есеп айырысу сомасы 105 900,5 мың теңге, ҚҚС сомасы 12 708,1 мың теңге. Заңды мекенжайы бойынша болмауына байланысты 2018ж.17.12. ҚҚС бойынша тіркеу есебінен алынды.
«D» Компаниясы «бастапқы есепке алу құжаттарының нысандарын бекіту туралы»Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2015ж.12.20 №562 бұйрығымен бекітілген Тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) сатып алу жөніндегі растайтын құжаттарды ұсынбаған:
-жеткізушілерден немесе қайта өңдеуден түсетін қорларды есепке алу үшін қолданылатын және кіріс ордерін материалдық жауапты тұлға қоймаға қорлар түскен күні жасауы тиіс деп көзделген ҚР ҚМ 2015ж.20.12. №562 бұйрығына 25-Қосымша;
-қорларды есепке алу карточкасы З-3 нысаны, қоймадағы қорлардың қалдықтарын есепке алу ведомосы З-7 нысаны ҚР ҚМ 2015ж.20.12. №562 бұйрығына 27-қосымша, ол материалдардың кірісі мен шығысы бойынша қоймалардағы қорларды есепке алу үшін қолданылады.
«D» Компаниясы сатып алған тауарлар (жұмыстар, көрсетілетін қызметтер) бойынша тақырыптық тексеру барысында 2017 жылы «А» ЖШС-да шығыстар шегерімдерге және ҚҚС-қа есепке жатқызылған, күмән тудыратын бастапқы бухгалтерлік құжаттар (шот-фактуралар және жүкқұжаттар) ұсынылды.
Жұмыскерлердің орындалған көлемі мен жұмыс істеген сағаттары бойынша ақпаратты көрсете отырып, бастапқы құжаттарды ұсынбау, осындай жұмыскерлердің, активтердің, ТМҚ, сондай-ақ «А» ЖШС активтерінің болмауы сияқты жоғарыда аталған барлық мән-жайлар жүргізілген өзара есеп айырысулардың дұрыстығына күмән келтіреді.
Осылайша, шот-фактуралардың, салыстырып тексеру актілерінің, орындалған жұмыстар актілерінің болуы және олардың белгіленген талаптарға ресми сәйкестігі тараптардың қабылданған міндеттемелерді нақты орындағаны туралы анық куәландыра алмайды және мәміле жасасудың сөзсіз дәлелі болып табылмайды.
Осыған байланысты, тексеру актісі бойынша «А» ЖШС-мен 1 967 363,8 мың теңге өзара есеп айырысу бойынша 2017 жылғы шегерімдерден шығыстарды алып тастау расталады.
«К» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша тауарларды сатып алу бойынша шығыстар алынып тасталды (резервтелген қуат көзі 12В, 1,5 А, тексеру айнасы, 24 аймақтық Арка металл детекторы, су өткізгіш, спирт, анкер, қаптар, шатырлар, Алмаз диктері, кодонаборн панелі, сым, кабель арна, айти қызметі, басқалар (Бухгалтерлік сымдар Дт1330 «тауар» Кт 3310 «Кредиторлық берешек»)) 2017 жылғы шегерімдерден»К» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша 1 075 809,1 мың теңге сомасында.
ҚР БСАЖ деректері бойынша «К»ЖШС:
- 2017жылғы 28.02. бастап 2019ж.12.02. дейін Мемлекеттік кірістер органдарында тіркеу есебінде тұрды.;
- «Тауарлардың кең ассортименті бойынша сауда агенттерінің қызметі»қызметінің түрі;
Сайтқа сәйкес kgd.gov.kz:
2017 жылғы 07.02., 2018ж.29.01., 2018ж.19.09., 2019ж.08.04., 2019ж.16.04., 2021ж.14.09., 2022ж.11.02. Мемлекеттік кірістер органдарын тексеру актілеріне сәйкес заңды мекенжайы бойынша жоқ.
ҚҚС бойынша тіркеу есебіне қою күні 2017ж.01.02., орналасқан жері бойынша болмауына байланысты 2018ж.12.03. алынып тасталды.
«К» ЖШС басшысы және құрылтайшысы Қ.И., ҚР резиденті, 2017ж.12.12. бастап з.д. басшысы, ҚР резиденті емес.
2018 жылғы 14.02. «К» ЖШС заңды мекенжайы бойынша жоқ сенімсіз салық төлеушілер тізімінде көрсетілген «АІ» ЖШС (құқықтық мирасқор) бірігу жолымен қайта ұйымдастыруды жүргізді. «I» ЖШС, «А» ЖШС біріктірілді.
СОНО АЖ мәліметтері бойынша:
- 2017 жылғы КТС бойынша декларация (100.00 н.) 2018ж.09.01. МКД 5 467 191,7 мың теңге сомасына, 5 467 191,7 мың теңге сомасына шегерімдер, салық салынатын табыс 0 теңге, салықтар 0 теңге, тіркелген активтер 0 теңге, қызметкерлердің есептелген кірістері және жеке тұлғаларға төленетін өзге де төлемдер бойынша шығыстар 0 теңге, алдыңғы салық кезеңдерінен өткен шығындар 0 теңге;
- Қазақстан Республикасының азаматтары бойынша жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларациялар (200.00-нысан) 2017 жылғы 1,2 тоқсан үшін еңбекақы төлеу қоры 0 теңге, қызметкерлер саны 0 адам, 2017 жылғы 3 тоқсан еңбекақы төлеу қоры 0 теңге, қызметкерлер саны 0 адам, соңғысы және соңғысы 2017ж.13.11. ұсынылды.;
- көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларациялар (700.00-нысан) 2017-2018жж.ұсынылмаған,
- импортталған тауарлар бойынша жанама салықтар бойынша декларация (н.320.00), сондай-ақ тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініштер (н.328.00) 2017 жылға ұсынылмаған.
ҚҚС бойынша Декларация (н.300.00)
- 2017 жылы ҚҚС салынатын өткізу бойынша айналым 5 467 191,7 мың теңге, ҚҚС сомасы 656 063,0 мың теңге, Қазақстан Республикасында ҚҚС-пен сатып алынған тауарлар, жұмыстар, қызметтер 5 467 063,2 мың теңге, ҚҚС сомасы 656 047,6 мың теңге;
- 2018 жылы ұсынылған жоқ.
Материалдық-техникалық база, жылжымайтын мүлік, көлік құралдары, қойма үй-жайлары жоқ, Салық төлеуші СЭҚ-қа қатысушы болып табылмайды, яғни импорт бойынша тауар айналымы жоқ.
«К» ЖШС негізгі жеткізушілері (жеткізушілермен өзара есеп айырысудың жалпы сомасының үлес салмағы 100,0%):
«I» ЖШС сомасы 5 345 336,6 мың теңге, ҚҚС 641 440,4 мың теңге. Заңды мекенжайы бойынша болмауына байланысты 2018ж.14.08. ҚҚС бойынша тіркеу есебінен алынды.
«П» ЖШС сомасы 107 142,9 мың теңге, ҚҚС сомасы 12 857,1 мың теңге. Заңды мекенжайы бойынша болмауына байланысты 2018ж.17.12. ҚҚС бойынша тіркеу есебінен алынды.
«R» ЖШС сомасы 14 583,7 мың теңге, ҚҚС сомасы 1 750,0 мың теңге. Заңды мекенжайы бойынша болмауына байланысты 2017ж.06.10. ҚҚС бойынша тіркеу есебінен алынды.
«D» Компаниясы «бастапқы есепке алу құжаттарының нысандарын бекіту туралы»Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2015ж.12.20 №562 бұйрығымен бекітілген Тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) сатып алу жөніндегі растайтын құжаттарды ұсынбаған:
-жеткізушілерден немесе қайта өңдеуден түсетін қорларды есепке алу үшін қолданылатын және кіріс ордерін материалдық жауапты тұлға қоймаға қорлар түскен күні жасауы тиіс деп көзделген ҚР ҚМ 2015ж.20.12. №562 бұйрығына 25-Қосымша;
- қорларды есепке алу карточкасы З-3 нысаны, қоймадағы қорлардың қалдықтарын есепке алу ведомосы З-7 нысаны ҚР ҚМ 2015ж.20.12. №562 бұйрығына 27-қосымша, ол материалдардың кірісі мен шығысы бойынша қоймалардағы қорларды есепке алу үшін қолданылады;
- есептен шығарылатын ТМҚ атауы және олардың айрықша белгілері, саны, нақты құны, белгіленген сақтау мерзімі, материалдар түскен күні (айы, жылы) және есептен шығару себептері көрсетілуі тиіс ЖШС басшысы бекіткен ТМҚ есептен шығару жөніндегі актілер.
«D» Компаниясы сатып алған тауарлар (жұмыстар, көрсетілетін қызметтер) бойынша тексеру барысында 2017 жылы «К» ЖШС-де бастапқы бухгалтерлік құжаттар (шот-фактуралар, жүкқұжаттар) ұсынылды, олардың негізінде шығыстар шегерімдерге және ҚҚС-қа есепке жатқызылуға жатады.
Жұмыскерлердің орындалған көлемі мен жұмыс істеген сағаттары бойынша ақпаратты көрсете отырып, бастапқы құжаттарды ұсынбау, осындай жұмыскерлердің, активтердің, ТМҚ, сондай-ақ «К» ЖШС активтерінің болмауы сияқты жоғарыда аталған барлық мән-жайлар жүргізілген өзара есеп айырысулардың дұрыстығына күмән келтіреді.
Осылайша, шот-фактуралардың, салыстырып тексеру актілерінің, орындалған жұмыстар актілерінің болуы және олардың белгіленген талаптарға ресми сәйкестігі тараптардың қабылданған міндеттемелерді нақты орындағаны туралы анық куәландыра алмайды және мәміле жасасудың сөзсіз дәлелі болып табылмайды.
Осыған байланысты, тексеру актісі бойынша 1 075 809,1 мың теңге сомасында «К» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша 2017 жылғы шегерімдерден шығыстарды алып тастау расталады.
«С» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша.
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша қызметтерді сатып алу бойынша шығыстар алынып тасталды (электр Монтаждау жұмыстары, заң қызметтері, Клинингтік қызметтер, жарнамалық қызметтер, дизайнерлік қызметтер, (Дт7010 «Сатылған өнімнің өзіндік құны» Кт 3310 «кредиторлық берешек» бухгалтерлік сымы)) 2017 жылғы шегерімдерден 1 518 828,3 мың теңге сомасында және есептен ҚҚС 2017 жылғы 4 тоқсан «С» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша 182 259,3 мың теңге сомасында.
ҚР БСАЖ деректері бойынша «С» ЖШС:
- 2014 жылғы 25.12. бастап 2017ж.18.04. дейін, 2017ж 18.04.. бастап 2017ж.03.11. дейін, 2018ж.25.04. бастап 2018ж.20.06. дейін, 2017ж.02.11. бастап 2018ж.26.04. дейін Мемлекеттік кірістер басқармаларында тіркеу есебінде тұрды.;
- «Арнайы кәсіптерді талап ететін өзге де құрылыс жұмыстары» қызметінің түрі;
2018 жылғы 31.05. тексеру актілеріне сәйкес, 2019ж.21.05. орналасқан жері бойынша жоқ.
Жетекшісі және құрылтайшысы Я.Е., ҚР резиденті, 2018ж.30.01. бастап З.Д., ҚР резиденті емес.
Сайтқа kgd.gov.kz сәйкес:
ҚҚС бойынша тіркеу есебіне қою күні 2015ж.01.11., ҚҚС төлеуші болып табылатын тұлғаның қызметінің тоқтатылуына байланысты 2018ж.04.05. алынып тасталды.
2018 жылғы 20.06. бұйрығына сәйкес «А» ЖШС «Ж» ЖШС (құқықтық мирасқор) бірігу жолымен қайта ұйымдастырылды, ол өз кезегінде заңды мекенжайы бойынша жоқ сенімсіз салық төлеушілер тізімінде, «Ж» ЖШС 2019ж.25.02. тексеру актісі «С» ЖШС-не бірігу жүргізді.
СОНО АЖ мәліметтері бойынша:
- 2017 жылғы 03.04.2018 жылғы КТС бойынша декларация (100.00 н.) МГҚ сомасы 10 563 381,9 мың теңге, сомасы 10 565 354,5 мың теңге шегерімдер, салықтар 0 теңге, тіркелген активтер 0 теңге, қызметкерлердің есептелген кірістері және жеке тұлғаларға төленетін өзге де төлемдер бойынша шығыстар 100,0 мың теңге,шығындар, алдыңғы салық кезеңдерінен көшірілген 0 теңге, 2018 жылы тарату 2018ж.04.05. нөлдік көрсеткіштермен ұсынылды;
- Қазақстан Республикасының азаматтары бойынша жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларациялар (н.200.00) 2017 жылға еңбекақы төлеу қоры 50 000 теңге, жұмыскерлер саны 0 адам, 2018 жылға еңбекақы төлеу қоры 0 теңге, жұмыскерлер саны 0 адам, соңғысы және соңғысы 2018жылдың 04.05. 2 тоқсанына ұсынылды;
- көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларациялар (700.00-нысан) 2017-2018жж.ұсынылмаған,
- импортталған тауарлар бойынша жанама салықтар бойынша декларация (н.320.00), сондай-ақ тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініштер (н.328.00) 2017 жылға ұсынылмаған.
ҚҚС бойынша Декларация (н.300.00):
- 2017 жылы 10 563 597,1 мың теңге сомасында ҚҚС, 1 267 631,7 мың теңге сомасында ҚҚС, Қазақстан Республикасында ҚҚС-пен сатып алынған тауарлар, жұмыстар, қызметтер, 10 566 987,9 мың теңге, 1 268 038,5 мың теңге сомасында ҚҚС салынатын өткізу бойынша айналым;
- 2018 жылдың 1 тоқсанында ҚҚС салынатын сату бойынша айналым 275 000,0 мың теңге, ҚҚС сомасы 33 000,0 мың теңге, Қазақстан Республикасында ҚҚС-пен сатып алынған тауарлар, жұмыстар, қызметтер 275 060,9 мың теңге, ҚҚС сомасы 33 007,3 мың теңге 2018ж.04.05. табыс етілді.;
- 2018 жылдың 2 тоқсанында 2018ж.04.05. нөлдік көрсеткішпен ұсынылды.
Материалдық-техникалық база, жылжымайтын мүлік, көлік құралдары, қойма үй-жайлары жоқ, Салық төлеуші СЭҚ-қа қатысушы болып табылмайды, яғни импорт бойынша тауар айналымы жоқ.
«С» ЖШС негізгі жеткізушілер (жеткізушілермен өзара есеп айырысудың жалпы сомасының үлес салмағы 99,9%) болып табылады:
«О» ЖШС сомасы 8 607 493,6 мың теңге, ҚҚС сомасы 1 032 899,2 мың теңге. Заңды мекенжайы бойынша болмауына байланысты 2018ж.18.09. ҚҚС бойынша тіркеу есебінен алынды.
«А» ЖШС сомасы 1 833 223,2 мың теңге, ҚҚС сомасы 219 986,7 мың теңге. ҚҚС төлеуші болып табылатын тұлғаның қызметін тоқтатуына байланысты 2008ж.17.12. ҚҚС бойынша тіркеу есебінен алынды.
«П» ЖШС сомасы 179 534,2 мың теңге, ҚҚС сомасы 21 544,1 мың теңге. Заңды мекенжайы бойынша болмауына байланысты 17.12.2018 ж.ҚҚС бойынша тіркеу есебінен алынды.
«К» ЖШС сомасы 124 535,0 мың теңге, ҚҚС сомасы 14 944,2 мың теңге. Заңды мекенжайы бойынша болмауына байланысты 2018ж.12.03. ҚҚС бойынша тіркеу есебінен алынды.
«D» Компаниясы «бастапқы есепке алу құжаттарының нысандарын бекіту туралы»Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2015ж.12.20 №562 бұйрығымен бекітілген Тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) сатып алу жөніндегі растайтын құжаттарды ұсынбаған:
-жеткізушілерден немесе қайта өңдеуден түсетін қорларды есепке алу үшін қолданылатын және кіріс ордерін материалдық жауапты тұлға қоймаға қорлар түскен күні жасауы тиіс деп көзделген ҚР ҚМ 2015ж.20.12. №562 бұйрығына 25-Қосымша;
- қорларды есепке алу карточкасы З-3 нысаны, қоймадағы қорлардың қалдықтарын есепке алу ведомосы З-7 нысаны ҚР ҚМ 2015ж.20.12. №562 бұйрығына 27-қосымша, ол материалдардың кірісі мен шығысы бойынша қоймалардағы қорларды есепке алу үшін қолданылады;
- есептен шығарылатын ТМҚ атауы және олардың айрықша белгілері, саны, нақты құны, белгіленген сақтау мерзімі, материалдар түскен күні (айы, жылы) және есептен шығару себептері көрсетілуі тиіс ЖШС басшысы бекіткен ТМҚ есептен шығару жөніндегі актілер.
«D» Компаниясы сатып алған тауарлар (жұмыстар, көрсетілетін қызметтер) бойынша тексеру барысында 2017 жылы «К» ЖШС-де бастапқы бухгалтерлік құжаттар (шот-фактуралар, жүкқұжаттар) ұсынылды, олардың негізінде шығыстар шегерімдерге және ҚҚС-қа есепке жатқызылды.
Жұмыскерлердің орындалған көлемі мен жұмыс істеген сағаттары бойынша ақпаратты көрсете отырып, бастапқы құжаттарды ұсынбау, осындай жұмыскерлердің, активтердің, ТМҚ, сондай-ақ «К» ЖШС активтерінің болмауы сияқты жоғарыда аталған барлық мән-жайлар жүргізілген өзара есеп айырысулардың дұрыстығына күмән келтіреді.
Осылайша, шот-фактуралардың, салыстырып тексеру актілерінің, орындалған жұмыстар актілерінің болуы және олардың белгіленген талаптарға ресми сәйкестігі тараптардың қабылданған міндеттемелерді нақты орындағаны туралы анық куәландыра алмайды және мәміле жасасудың сөзсіз дәлелі болып табылмайды.
Осыған байланысты, тексеру актісі бойынша 2017 жылғы «С» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша 1 518 828,3 мың теңге сомасында және 2017 жылғы 4 тоқсандағы есептен 182 259,3 мың теңге сомасында ҚҚС шегерімдерден шығыстарды алып тастау расталады.
«KZ» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша.
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша тауарларды (милованная қағаз, электрлік таспа, резистор 0,5, айти қызметі (Дт1330 «Тауар», 7010 «Сатылған өнімнің өзіндік құны» Кт 3310 «Кредиторлық берешек») сатып алу бойынша шығыстар 2017 жылғы шегерімдерден «KZ» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша 609 582,6 мың теңге сомасында Алып тасталды.
ҚР БСАЖ деректері бойынша «KZ»ЖШС:
- 2017 жылғы 12.05. бастап, 2016ж.25.12. бастап 2017ж.12.05. дейін Мемлекеттік кірістер органдарының әртүрлі басқармаларында тіркеу есебінде тұрады.;
- «Мамандандырылмаған дүкендердегі өзге де бөлшек сауда»қызметінің түрі;
- жетекшісі және құрылтайшысы ш.м. ҚР резиденті, 03.07.2017 жылдан бастап г. Н.
Мемлекеттік кірістер органының 2018ж.06.06., 2018ж.20.09., 2020ж.18.08. тексеру актілеріне сәйкес орналасқан жері бойынша жоқ.
Тәуекел дәрежесі «Жоғары» 2019ж.01.01.
Сайтқа kgd.gov.kz сәйкес:
ҚҚС бойынша тіркеу есебіне қою күні 2017ж.01.01., ҚҚС төлеуші болып табылатын тұлғаның қызметін тоқтатуға байланысты 2018ж.02.07. алынып тасталды.
2017 жылғы 06.09. бұйрығына сәйкес «KZ» ЖШС заңды мекенжайы бойынша жоқ сенімсіз салық төлеушілер тізімінде көрсетілген «К» ЖШС (құқықтық мирасқор) болып бірігу жолымен қайта ұйымдастыруды жүргізді. Сондай-ақ, «А» ЖШС мен «П»ЖШС бірігу жұмыстарын жүргізді.
ҚР БСАЖ ақпараттық салық карточкасының деректері бойынша 2022ж.12.10. «К» ЖШС толық тарату жүргізілді.
Қалалық соттың 2019ж.13.11. қаулысымен Мемлекеттік кірістер басқармасының талап қоюы негізінде 2017ж.26.06. расталған шот-фактураға сәйкес «Б» ЖШС және «К» ЖШС (бұрынғы атауы «KZ» ЖШС) арасында жасалған 2017ж.26.06. шарт жарамсыз деп танылды.
СМЭС-тің 2019ж.16.08. шешімімен жауапкерлер арасында 2017ж.26.06. жеткізу шарты жасалғаны анықталды. осы Шарт шеңберінде «Б» ЖШС 2017ж.26.06. шот-фактура жазып берді. - шаруашылық қызметі негізсіз, өйткені 2017ж.26.05. Ш.М. «KZ» ЖШС-нің 100% үлесін сатты, бұл Ш.М. көрсеткіштерімен және нотариус куәландырған 2017ж.26.05. сатып алу-сату шартымен расталады. Талапкердің осы Шартқа сыни көзқараспен қарау талабы бай емес, өйткені 2017ж.26.05. үлесті сатып алу-сату шарты ешкіммен дауласпайды және жарамсыз деп танылмайды. Осылайша, 2017жылғы 26.06. шартқа қол қойылған кезде Г.Н. «KZ»ЖШС-нің жалғыз құрылтайшысы және басшысы болды. 2017ж.06.09. «KZ» ЖШС қайта құрылды және оның құқықтық мирасқоры «К»ЖШС болып табылады. Талапкер осы дәлелдерді негіздеу үшін ешқандай дәлел келтірмеген. Бұдан басқа, бұл жағдайда шарт бойынша өнім беруші және салық төлеуші мемлекеттік кірістер органында тіркелген «Б» ЖШС болып табылады. Алайда мемлекеттік кірістер органы «Б» ЖШС-не ешқандай шағым берген жоқ.
СОНО АЖ мәліметтері бойынша:
- 2017-2018 жылдарға арналған КТС (100.00-нысан) бойынша декларациялар ұсынылмаған;
- Қазақстан Республикасының азаматтары бойынша жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларациялар (н.200.00) 2017 жылғы 1, 2 тоқсан үшін еңбекақы төлеу қоры 0 теңге, қызметкерлер саны 0 адам, соңғысы және соңғысы 2017 жылғы 2 тоқсан үшін 2017ж.25.07. табыс етілді.;
- көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларациялар (700.00-нысан) 2017-2018жж.ұсынылмаған;
- импортталған тауарлар бойынша жанама салықтар бойынша декларация (н.320.00), сондай-ақ тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініштер (н.328.00) 2017 жылға ұсынылмаған.
ҚҚС бойынша Декларация (н.300.00):
- 2017 жылы 2 680 529,3 мың теңге сомасында ҚҚС, 321 663,5 мың теңге сомасында ҚҚС салынатын өткізу бойынша айналым, Қазақстан Республикасында ҚҚС-пен сатып алынған тауарлар, жұмыстар, қызметтер 2 680 584,2 мың теңге, 321 670,1 мың теңге сомасында ҚҚС, соңғы декларация 2017ж.25.07. 3 тоқсанда табыс етілді.
Материалдық-техникалық база, жылжымайтын мүлік, көлік құралдары, қойма үй-жайлары жоқ, Салық төлеуші СЭҚ-қа қатысушы болып табылмайды, яғни импорт бойынша тауар айналымы жоқ.
«KZ» ЖШС-нің жалғыз жеткізушісі «А» ЖШС болып табылады (үлес салмағы өзара есеп айырысудың жалпы сомасының 100,0% - % құрайды):
«А» ЖШС БСН 130840018166 сомасы 1 277 597,9 мың теңге, ҚҚС сомасы 153 311,7 мың теңге. ҚҚС бойынша тіркеу есебінен шығарылды 2017ж.08.08. байланысты болмауы заңды мекен-жайы бойынша.
«D» Компаниясы «бастапқы есепке алу құжаттарының нысандарын бекіту туралы»Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2015ж.12.20 №562 бұйрығымен бекітілген Тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) сатып алу жөніндегі растайтын құжаттарды ұсынбаған:
-жеткізушілерден немесе қайта өңдеуден түсетін қорларды есепке алу үшін қолданылатын және кіріс ордерін материалдық жауапты тұлға қоймаға қорлар түскен күні жасауы тиіс деп көзделген ҚР ҚМ 2015ж.20.12. №562 бұйрығына 25-Қосымша;
- қорларды есепке алу карточкасы З-3 нысаны, қоймадағы қорлардың қалдықтарын есепке алу ведомосы З-7 нысаны ҚР ҚМ 2015ж.20.12. №562 бұйрығына 27-қосымша, ол материалдардың кірісі мен шығысы бойынша қоймалардағы қорларды есепке алу үшін қолданылады;
- есептен шығарылатын ТМҚ атауы және олардың айрықша белгілері, саны, нақты құны, белгіленген сақтау мерзімі, материалдар түскен күні (айы, жылы) және есептен шығару себептері көрсетілуі тиіс ЖШС басшысы бекіткен ТМҚ есептен шығару жөніндегі актілер.
«D» Компаниясы сатып алған тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша тексеру барысында 2017 жылы «KZ» ЖШС-де бастапқы бухгалтерлік құжаттар (шот-фактура, жүкқұжаттар) ұсынылды, олардың негізінде шығыстар шегерімдерге және ҚҚС-қа есепке жатқызылды.
Жұмыскерлердің орындалған көлемі мен жұмыс істеген сағаттары бойынша ақпаратты көрсете отырып, бастапқы құжаттарды ұсынбау, осындай жұмыскерлердің, активтердің, ТМҚ, сондай-ақ «KZ» ЖШС активтерінің болмауы сияқты жоғарыда көрсетілген барлық мән-жайлар жүргізілген өзара есеп айырысулардың дұрыстығына күмән келтіреді.
Осылайша, шот-фактуралардың, салыстырып тексеру актілерінің, орындалған жұмыстар актілерінің болуы және олардың белгіленген талаптарға ресми сәйкестігі тараптардың қабылданған міндеттемелерді нақты орындағаны туралы анық куәландыра алмайды және мәміле жасасудың сөзсіз дәлелі болып табылмайды.
Осыған байланысты, тексеру актісі бойынша 609 582,6 мың теңге сомасында «KZ» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша 2017 жылғы шегерімдерден шығыстарды алып тастау расталады.
Сондай-ақ, тақырыптық тексеру актісі бойынша 2017 жылғы 8 407 528,9 мың теңге сомасына шегерімдерден шығыстарды алып тастау жоғарыда көрсетілген жеткізушілермен өзара есеп айырысу бойынша расталатындықтан, тиісінше 2017 жылғы 4 тоқсанда 340 726,8 мың теңге сомасында ҚҚС есептелгенін, 2018 жылғы 1 тоқсанда 211 832,1 мың теңге сомасында 2017 жылғы 2 тоқсанда ҚҚС есептелгенін атап өткен жөн 2018 жылдың тоқсаны 152 473,4 мың теңге сомасында.
Баяндалғанның негізінде 2017 жылғы шегерімдерден шығыстарды және 2017 жылғы 4 тоқсандағы және 2018 жылғы 1-2 тоқсандағы есептен ҚҚС алып тастаудың негізділігі «Т» ЖШС, «В» ЖШС, «А» ЖШС, «К» ЖШС, «С» ЖШС, «KZ» ЖШС-мен 2017 жылғы өзара есеп айырысулар бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 8 407 528,9 мың теңге сомасына жыл расталады.
Осылайша, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, 2017 жылғы шегерімдерден тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) сатып алу бойынша шығыстарды және 2017 жылғы 4 тоқсандағы және 2018 жылғы 1-2 тоқсандағы ҚҚС-тарды «Т» ЖШС, «В» ЖШС, «А» ЖШС, «К» ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша Алып тастау, «С» ЖШС, «KZ» ЖШС салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізді болып табылады.
2.2 2017 жылғы шығыстар шегерімдерінен және 2017 жылғы 4 тоқсандағы және 2018 жылғы 1-2 тоқсандағы басқа өнім берушілер есебінен ҚҚС алып тастауға қатысты.
Салықтық тексеру барысында 2017 жылғы 27 өнім беруші бойынша шегерімдерден «Т» ЖШС, «К» ЖШС, «А» ЖШС-мен өзара есеп айырысулар бойынша 2017 жылғы 4 тоқсандағы есебінен 8 612 081,2 мың теңге сомасына және ҚҚС-ға тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) сатып алу бойынша шығыстар алып тасталды», «M» ЖШС, «Э» ЖШС, «AT» ЖШС, «ТМ» ЖШС, «AZ» ЖШС, «I» ЖШС, «MC» ЖШС, «Г» АҚ, «Ш» ЖК, «Б» ЖШС, «И» ЖШС, ЖК Л.В., ЖК С.А., И.Г., «П» ЖШС, «С» АҚ ЕБ филиалы, «Н» АҚ, «Б» АҚ филиалы, ЖК «О», «Е» АҚ, «К» АҚ, «АА» АҚ филиалы, «Т» ЖШС, «АБ» ЖШС.
Тақырыптық салықтық тексеру барысында «D» Компаниясы бастапқы бухгалтерлік құжаттарды (шарттар, шот-фактуралар, жүкқұжаттар, орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актілері және т.б.) табыс етті - сальдо ведомостары, №1010 «Кассадағы ақша қаражаты», №1020 «Валюталарды айырбастау кезіндегі ақша қаражаты», №1030 «Ағымдағы банктік шоттардағы ақша қаражаты», №1050 «Жинақ шоттарындағы ақша қаражаты», №1210 «Сатып алушылар мен тапсырыс берушілердің қысқа мерзімді дебиторлық берешегі», №1251 «Қысқа мерзімді есепті тұлғалардың берешегі», №1253 «Қызметкерлерге берілген қарыздар бойынша қысқа мерзімді берешек», №1274 «Өзге қысқа мерзімді берешек», №1310 «Шикізат және материалдар», №1330 «Тауарлар», №1410 «Корпоративтік табыс салығы», №1421 «Өтеуге қосылған құн салығы», №2410 «Негізгі құралдар», №2420 «Негізгі құралдардың амортизациясы», №3110 «Төлеуге жататын корпоративтік табыс салығы», №3120 «Жеке табыс салығы», №3130 «Қосылған құн салығы», №3150 «Әлеуметтік салық», №3211 «Әлеуметтік аударымдар бойынша міндеттемелер», №3213 «Әлеуметтік медициналық сақтандыруға аударымдар бойынша міндеттемелер», №3220 «Зейнетақы аударымдары бойынша міндеттемелер», №3310 «Өнім берушілер мен мердігерлерге қысқа мерзімді берешек», №3350 «Еңбекақы төлеу бойынша қысқа мерзімді берешек», №6010 «Өнімді сатудан және қызмет көрсетуден түсетін табыс», №6110 «Сыйақылар бойынша кірістер», №6250 «Бағамдық айырмадан түсетін кірістер», №7010 «Сатылған өнім мен көрсетілген қызметтердің өзіндік құны», №7430 «Бағамдық айырма бойынша шығыстар», №7480 «Өзге шығыстар» шоттарының карточкасы, субконтоны талдау контрагенттер, сымдар туралы есептер. «D» Компаниясы салық есептілігі нысандарында және «D» Компаниясының салық тіркелімдерінде көрсетілген тауарлар (жұмыстар, қызметтер) сатылды және сатып алынды.
2017 жылғы 01.01. бастап 2017жылғы 31.12. дейінгі кезеңдегі тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 27 өнім беруші бойынша 2017 жылғы шегерімдерден тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) сатып алу жөніндегі шығыстарды алып тастау расталмайды және 2017 жылғы 4 тоқсандағы және 2018 жылғы 1-2 тоқсандағы есептен ҚҚС бастапқы бухгалтерлік құжаттарға сәйкес расталады.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, 2017 жылғы шегерімдерден тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) сатып алу бойынша шығыстарды алып тастау. ҚҚС 2017 жылдың 4 тоқсанына және 2018 жылдың 1-2 тоқсанына «T» ЖШС «К» ЖШС, «А» ЖШС, «M» ЖШС, «Э» ЖШС, «AT» ЖШС, «ТМ» ЖШС, «AZ» ЖШС, ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша «I», «MC» ЖШС, «Г» АҚ, «Ш» ЖК, «Б» ЖШС, «И» ЖШС, Л.В. ЖК, С.А. ЖК, И.Г. ЖК, «П» ЖШС, «С» АҚ ЕБ филиалы, «Н» АҚ филиалы «Б», ЖК «О», «Е» АҚ, «К» АҚ, «АА» АҚ филиалы, «Т» ЖШҚ, «АБ» ЖШС және шағымданған салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша КТС-ты тиісті есептеу негізсіз болып табылады. Бұл ретте 2017 жылғы 4 тоқсанда есепке жатқызылатын ҚҚС 898 719,9 мың теңгені құрайды.
2023 жылы 26.06. өткен Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шешім қабылданды - «Т» ЖШС, «К» ЖШС, «А» ЖШС, «М» ЖШС, «Э» ЖШС, «AT» ЖШС, «ТМ» ЖШС, «AZ» ЖШС, ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша шегерімдерден және ҚҚС-тан шығыстарды алып тастау бөлігінде тексеру нәтижелері туралы шағымданатын хабарламаның күші жойылсын «I», «MC» ЖШС, «Г» АҚ, «Ш» ЖК, «Б» ЖШС, «И» ЖШС, Л.В. ЖК, С.А. ЖК, И.Г. ЖК, «П» ЖШС, «С» АҚ ЕБ филиалы, «Н» АҚ филиалы «Б», ЖК О., «Е» АҚ, «К» АҚ, «АА» АҚ филиалы, «Т» ЖШҚ, «АБ» ЖШС, сондай-ақ 2017 жылғы тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) және басқа да кірістерді сатудан түсетін кірісті азайту және 2017 жылғы өтеусіз алынған мүліктің құны түріндегі кірісті ұлғайту, ал қалған бөлігінде өзгеріссіз қалдырыңыз.
