1. Даудың түрі: салықтық даулар
2. Салық төлеуші санаты: заңды тұлға
3. Салық түрі: КТС және ҚҚС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) ірі кәсіпкерлік субъектілері мен мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін түсімдерді және қосылған құн салығын қоспағанда, мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі – салық органы) заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «G» компаниясының апелляциялық шағымын алды Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге (ҚҚС).
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2017ж. бастап 31.12.2019ж. дейінгі кезең үшін салықтардың және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлері бойынша салық міндеттемесін орындау мәселесі бойынша кешенді салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша КБК: 101110 КТС 74 508,4 мың теңге салық сомасында және өсімпұл сомасы 8 204,9 мың теңге, КБК 105101 ҚҚС салық сомасы 44 509,7 мың теңге және өсімақы сомасы 1 220,2 мың теңге.
«G» компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.
1. 2019 жылғы сатудан түскен кірістің 350 013,4 мың теңге сомасында ұлғаюына және 2019 жылғы 1, 4 тоқсандағы сату бойынша салық салынатын айналымға қатысты 355 837,7 мың теңге сомасында.
«Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 225, 226, 227-баптарын бұзу шағымданушыға салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылды 2019 жылы 350 013,4 мың теңге, 42 700,5 мың теңге сомасында ҚҚС мөлшерінде түскен деректерді тіркеу және беру функциясымен (БКМ).
«G» компаниясының салық органының осы тұжырымымен келіспеймін, себебі 2019 жылы сатудан түскен табыс 350 013,4 мың теңге сомасында және 2019 жылғы 1, 4 тоқсанда сату бойынша салық салынатын айналым 355 837,7 мың теңге сомасында қолма-қол ақшаны есепке алу кітабының (z-бақылау есебінің) деректеріне сәйкес негізсіз ұлғайтылды - касса машинасы).
Шағымда «G» компаниясы қызметінің ерекшелігі - шаруа қожалықтары мен жеке тұлғалардың атына химиялық реактивтер саудасы екенін көрсетеді, бұл ретте сату ішінара алдын ала төлем бойынша жүзеге асырылады, ал түпкілікті есептеуді сатып алушылар егін жинағаннан кейін жүзеге асырады.
«G» компаниясы шағымда алдын ала төлем мөлшерінде екенін түсіндіреді 20%, 30%, 40%, 50% сатылған тауар үшін 2019 жылғы 1-3 тоқсанда, ал түпкілікті есеп 2019 жылғы 4 тоқсанда немесе 2020 жылғы 1 тоқсанда қабылданады.
Бұл ретте есептеу әдісіне сәйкес өткізу жөніндегі айналым КТС және ҚҚС бойынша декларацияда іске асыру сәтінде толық көрсетіледі, осыған байланысты «G» компаниясы бухгалтерлік есеп деректері бойынша өткізу жөніндегі айналымдар КТС және ҚҚС бойынша декларацияларда толық көлемде көрсетіледі деп есептейді, бұл іске асырылғаны үшін төлем қандай болмасын тауар бөліктермен жүзеге асырылды.
«G» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 186-бабының 1-тармағына сәйкес дәлелді шешім шығару мақсатында Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі 04.08.2021ж. хатпен 2019 жылғы 01.01.2019ж. бастап 31.12.2019ж. дейінгі кезеңде 2019 жылғы сатудан түсетін кірісті 350 013,4 мың теңге мөлшерінде ұлғайту және 2019 жылғы 1 және 4 тоқсандар үшін сату бойынша салық салынатын айналым мәселесі бойынша тақырыптық тексеру жүргізуді тағайындады. сомасы 355 837,7 мың теңге.
Осы хатты орындау үшін Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігінің Мемлекеттік кірістер комитеті 17.08.2021ж. нұсқаманың негізінде тақырыптық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 18.10.2022ж.тақырыптық тексеру актісі (бұдан әрі – тақырыптық тексеру актісі) жасалды.
Тақырыптық тексеру актісінен мыналар шығады.
Салық кодексінің 225-бабының 1-тармағына сәйкес Қазақстан Республикасының резиденті-заңды тұлғаның жиынтық жылдық табысы осы тұлғаның салық кезеңі ішінде Қазақстан Республикасындағы және одан тысқары жерлердегі көздерден алуға жататын (алған) табыстарынан тұрады.
Салық кодексінің 226-бабының 1-тармағымен жылдық жиынтық табысқа салық төлеуші табысының барлық түрлері, оның ішінде сатудан түскен табыс енгізілетіні айқындалған.
Салық кодексінің 227-бабына сәйкес Салық кодексінің 228 – 240-баптарына сәйкес жылдық жиынтық табысқа енгізілетін кірістерден, сондай-ақ Салық кодексінің 258-бабының 4-тармағында көрсетілген кірістерден басқа, шығыстар сомасынан аспайтын бөлігінде тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу кезінде туындайтын табыстың сомасы сатудан түсетін табыс деп танылады. Салық кодексінің 258-бабының 1-тармағында көрсетілген.
Сатудан түскен табыс оған қосылған құн салығы мен акциздің сомасын қоспай, өткізілген тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің құны мөлшерінде айқындалады.
Бұл ретте сатудан түскен табысты тану күні Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және (немесе) Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалады.
Сондай-ақ, Салық кодексінің 370-бабында көрсетілген салық салынбайтын айналымды қоспағанда, салық кодексінің 369-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу бойынша қосылған құн салығын төлеуші жасайтын айналым салық салынатын айналым болып табылады.
Салық Кодексінің 372-бабының 1-тармағында тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу жөніндегі айналым тауарды сатуды, тауарды тиеп-жөнелтуді қоса алғанда, оның ішінде төлемді бөліп төлеу шарттарында және (немесе) басқа тауарларға, жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге айырбастауға тауарға меншік құқығын беруді білдіретіні айқындалған.
Салық кодексінің 190-бабының 3-тармағына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделетінін атап өткен жөн. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Бұл ретте «бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі – Бухгалтерлік есеп туралы Заң) 6-бабының 3-тармағында операциялар мен оқиғалар бухгалтерлік есеп жүйесінде көрсетілетіні белгіленген, бұл ретте бухгалтерлік жазбаларды бастапқы құжаттардың түпнұсқаларымен барабар нығайтуды және бухгалтерлік жазбаларда барлық операциялар мен оқиғалардың көрсетілуін қамтамасыз етуге тиіс.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп регистрлерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған сәтте не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуы тиіс.
Бұл ретте, Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабы 3-тармағының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер, атап айтқанда операция жасауға (оқиғаны растауға) және оның (оның) ресімделуінің дұрыстығына жауапты адамдардың лауазымдарының атауы, тегі, аты-жөні және қолдары болуға тиіс.
Айта кету керек, ҚЕХС кеңесі шығарған қаржылық есептіліктің тұжырымдамалық негіздерінің 2.16-тармағында есептеу әдісі бойынша есепке алу операциялардың әсерін, сондай-ақ Есеп беретін ұйымның экономикалық ресурстарына және осы әсер пайда болған кезеңдерде оған қойылатын талаптарға көрсетілген басқа оқиғалар мен жағдайларды көрсететіні анықталды. тиісті ақшалай түсімдер мен төлемдер басқа кезеңде орын алады.
Бұл ретте, «сатып алушылармен жасалған шарттар бойынша түсім» 15 ХҚЕС (IFRS) 31 және 33-тармақтарына сәйкес ұйым уәде етілген тауарды немесе қызметті (яғни активті) сатып алушыға беру арқылы орындау міндетін орындаған кезде (немесе оған қарай) ұйым түсімді тануға тиіс. Актив сатып алушы осындай активті бақылауға алған кезде (немесе сол кезде) беріледі.
Оларды алу және пайдалану кезінде тауарлар мен қызметтер активтер болып табылады, тіпті егер олар бір сәтте болса да (көптеген қызметтер сияқты).
Осылайша, жылдық жиынтық табысқа және салық салынатын айналымға осы мәмілелерді растайтын бастапқы құжаттар болған кезде өткізілген тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) құны енгізіледі, бұл ретте бастапқы есепке алу құжаттамасын жүргізу бухгалтерлік есеп туралы Заңның талаптарына сәйкес, оның ішінде операция не оқиғаны жасау фактісін тіркеу бойынша жүзеге асырылады.
Бұдан әрі, тақырыптық тексеру актісінде сатылған тауар табыс деп танылатыны және ҚҚС бойынша декларацияда (300.00-нысан), ҚҚС бойынша салық салынатын айналымда тауар сатып алушыға жүкқұжат бойынша шығарылған кезде көрсетіледі.
Салық кодексінің 379-бабының 1-тармағына сәйкес осы баптың 2, 5, 7 – 12 және 14-тармақтарында көрсетілген айналымдарды қоспағанда, тауарларды өткізу бойынша айналым жасалған күн:
-
Егер шарттарға сәйкес тауарды жеткізу жөніндегі өнім берушінің (сатушының) міндеті көзделсе-мынадай күндердің бірі: тауарды өнім беруші (сатушы) айқындаған тауарды жеткізуді жүзеге асыратын тұлғаға, оның ішінде оның сенім білдірілген тұлғасына берген күн; тауарды өнім берушінің (сатушының)көлік құралына тиеген күн;
-
Егер тауарды жеткізу жөніндегі өнім берушінің (сатушының) міндеті болмаса: Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасына сәйкес тауарды беру фактісін растайтын құжат ресімделуге жататын болса – өнім берушінің (сатушының) және алушының (сатып алушының) осындай құжатқа қол қойған күні; қалған жағдайларда-азаматтық заңнамаға сәйкес айқындалған Қазақстан Республикасы тауарды алушының (сатып алушының) немесе ол айқындаған, оның ішінде осындай тауарды жеткізуді жүзеге асыратын адамның қарамағына берген күн.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде, өйткені тауарды сату кезінде айналым жасалған күн тауарды алушының қарамағына берген күн ретінде танылады.
Қазақстан Республикасы Салық Кодексінің 372-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес тауарларды өткізу жөніндегі айналым: тауарды сатуды, тауарды тиеп-жөнелтуді, оның ішінде төлемді бөліп төлеу шарттарында және (немесе) басқа тауарларға, жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге айырбастауды қоса алғанда, тауарға меншік құқығын беруді білдіреді.
Осылайша, тауарды сатып алу-сату бойынша сату кезінде, оның ішінде ауызша, жария, яғни кез келген нысанда және жөнелтуде жасалған, сондай-ақ егер сатылған немесе жөнелтілген тауар үшін төлем бөліп төлеумен жүргізілсе, сату бойынша айналым пайда болады, бұл Бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептіліктің бастапқы есеп құжаттарымен расталады. Алынған тауарлар үшін төлем келесі кезеңдерде жүргізіледі.
Айта кету керек, «G» компаниясына 07.09.2021ж. талап берілді, оған 17.10.2021ж. жауап берілді. құжаттармен бірге: салық есебінің тіркелімдері, №1210 «сатып алушылар мен тапсырыс берушілердің қысқа мерзімді дебиторлық берешегі» шоты бойынша айналым-сальдо ведомосы, айналым–сальдо ведомосы бойынша жеке тұлғалардың толық жазылуы, №1330 «тауарлар» шоты бойынша айналым-сальдо ведомосы, 1330 «тауарлар» шоты бойынша материалдық ведомосы, №6010 «тауарлар» шотына талдау Өнімді сатудан және қызмет көрсетуден түскен табыс», №3310 «өнім берушілер мен мердігерлерге қысқа мерзімді берешек» шоты бойынша айналым-сальдо ведомосі, №1010 «Кассадағы ақша қаражаты» шотын талдау, жеке тұлғалар бойынша кассаның толық жазылуы, №1030 «Ағымдағы банктік шоттардағы ақша қаражаты» шотын талдау, БКМ бойынша үзінді көшірме, тауарды өткізу жөніндегі жүкқұжаттар, шарттар, кіріс кассалық құжаттар, салыстыру актілері.
Тақырыптық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, 2019 жылғы 1 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларация деректеріне сәйкес (300.0-нысан) сату бойынша айналым 148 826,4 мың теңге сомасында, ҚҚС 17 859,2 мың теңге сомасында көрсетілген, оның ішінде:
-81 521,5 мың теңге сомасына шот-фактуралар, 9 782,6 мың теңге сомасында ҚҚС жазып бере отырып;
-бақылау-касса машинасы (бұдан әрі - БКМ) бойынша 67 304,9 мың теңге сомасында шот-фактуралар, 8 076,6 мың теңге сомасында ҚҚС жазылмай.
Бұл ретте 2019 жылғы 1 тоқсанда №1010 «Касса» шоты бойынша бухгалтерлік есеп деректеріне сәйкес БКМ арқылы ақшалай қаражаттың түсуі 215 908,0 мың теңгені, оның ішінде 23 133,0 мың теңге сомасында ҚҚС құрайды.
Тақырыптық тексеру актісінде сәйкессіздіктің себебі 2019 жылғы 1 тоқсанда кассаға БКМ арқылы 2018 жылға арналған қорларды босатуға арналған жүкқұжат бойынша өткізілген тауарлар үшін ақшалай қаражат түскені, олар КТС бойынша декларацияда (100.00-нысан) және ҚҚС бойынша декларацияда (ҚҚС) көрсетілгені көрсетілген. 300. 00) 2018 жылға.
Сондай-ақ, тақырыптық тексеру актісінде ҚҚС бойынша декларацияға «есепті салық кезеңі ішінде өткізілген тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шот-фактуралар тізілімі» 300.07 қосымшасының деректері (300.00 – нысан) 2018 жылғы 1-4 тоқсанда өткізу бойынша айналым 2 285 531,3 мың теңгені (274 ҚҚС) құрағаны атап өтілді 197,8 мың теңге), оның ішінде жеке тұлғалармен өзара есеп айырысу бойынша айналым жалпы сомасы 1 001 951,8 мың теңгені (ҚҚС 120 234,2 мың теңге) құрады, ол сондай-ақ №6010 «өнімді сатудан және қызмет көрсетуден түскен табыс» шоты бойынша бухгалтерлік есеп деректерімен расталады.
Атап айтқанда, тақырыптық тексеру актісінде жағдай бойынша №1210 «сатып алушылар мен тапсырыс берушілердің қысқа мерзімді дебиторлық берешегі» шоты бойынша дебиторлық берешектің деректері келтірілген:
- 01.01.2018 ж. - 492 657,9 мың теңге;
- 01.04.2018 ж. - 676 347,0 мың теңге;
- 01.07.2018 ж. - 1370 638,8 мың теңге;
- 01.10.2018 ж. - 1 417 982,5 мың теңге;
- 01.01.2019 ж. - 1 096 432,3 мың теңге.
Бұл ретте жеке тұлғалар құрған дебиторлық берешек:
- 2018 жылдың 1 тоқсанында-81 749,9 мың теңге;
- 2018 жылдың 2 тоқсанында-404 799,2 мың теңге;
- 2018 жылдың 3 тоқсанында - 59 533,2 мың теңге;
- 01.01.2019 ж. – 546 082,2 мың теңге.
Сол сияқты, ҚҚС бойынша декларация деректеріне сәйкес (300.0-нысан) 2019 жылғы 4 тоқсанда айналым 99 448,2 мың теңге сомасын, ҚҚС сомасы 11 933,8 мың теңгені құрайды, оның ішінде:
-шот-фактуралар жазумен-99 435,1 мың теңге, ҚҚС сомасы 11 932,2 мың теңге;
-шот-фактуралар жазылмай-13,1 мың теңге, ҚҚС сомасы 1,6 мың теңге (БКМ бойынша).
Бұл ретте 2019 жылғы 4 тоқсанда №21049500003 камералдық бақылау хабарламасы бойынша БКМ арқылы ақшалай қаражат 02.03.2021 ж. актісі бойынша 348 707,1 мың теңге сомасында, оның ішінде ҚҚС сомасы 37 361,5 мың теңге қабылданды.
Алшақтықтың себебі 2019 жылғы 4-тоқсанда кассаға БКМ арқылы 2019 жыл ішінде тарапқа қорларды босатуға арналған жүкқұжат бойынша өткізілген тауарлар үшін ақшалай қаражат түсті, олар 2019 жылғы КТС бойынша декларацияда (100.00-т.) және ҚҚС бойынша декларацияда (300.00-т.) көрсетілген.
Тақырыптық тексеру актісінде көрсетілгендей, ҚҚС бойынша декларацияға "есепті салық кезеңі ішінде өткізілген тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шот-фактуралар тізілімі" 300.07 қосымшасының деректеріне сәйкес (300.00 – нысан) 2019 жылғы 1-4 тоқсан үшін сату бойынша айналым 2 132 279 мың теңгені (ҚҚС 255 873,5 оның ішінде жеке тұлғалармен өзара есеп айырысу бойынша айналым жалпы сомасы 482 971,2 мың теңгені (ҚҚС 57 956,5 мың теңге) құрады, ол сондай-ақ №6010 «өнімді сатудан және қызмет көрсетуден түскен табыс» шоты бойынша бухгалтерлік есеп деректерімен расталады.
Сондай-ақ, тақырыптық тексеру актісінде жағдай бойынша №1210 «сатып алушылар мен тапсырыс берушілердің қысқа мерзімді дебиторлық берешегі» шоты бойынша дебиторлық берешектің деректері келтірілген:
- 01.04.2019 ж. - 911 947,8 мың теңге;
- 01.07.2019 ж. – 1 057 854,5 мың теңге;
- 01.10.2019 ж.- - 1 317 744,4 мың теңге.
Бұл ретте, 31.12.2019 ж. жағдай бойынша №1210 «сатып алушылар мен тапсырыс берушілердің қысқа мерзімді дебиторлық берешегі» шоты бойынша дебиторлық берешек 832 913,9 мың теңге соманы, оның ішінде жеке тұлғалар бойынша 4 041,1 мың теңге соманы құрайды.
Тақырыптық тексеру актісінде 2019 жылғы КТС бойынша декларацияның (100.00 – нысан) және 2019 жылғы 1-4 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияның (300.00-нысан) деректері бойынша сатудан түскен табыс пен өткізу бойынша айналым жалпы сомасы 2 144 839,7 мың теңгені құрайтыны атап өтілді.
Демек, «G» компаниясының кассасына, кіріс кассалық ордерлерімен келіп түскен және 2019 жылғы 1 және 4 тоқсандар үшін БКМ арқылы жүргізілген қолма - қол ақша қаражаты 2018 жылы және 2019 жылғы 1-4 тоқсанда төлемді бөліп төлеу шартымен сатып алушыларға жөнелтілген тауарлар бойынша қолма-қол ақшадан тұрады.
Осылайша, тақырыптық тексеру актісі бойынша Мемлекеттік кірістер департаментінің 2019 жылғы 02.03.2021ж. салықтық тексеру нәтижелері 2019 жылғы сатудан түскен кірісті 350 013,4 мың теңге сомасына ұлғайту және 2019 жылғы 1 тоқсанда сату бойынша салық салынатын айналым бөлігінде 43 948,6 мың теңге сомасында және 2019 жылғы 4 тоқсанда 311 889,1 мың теңге сомасында расталмаған, тиісті КТС және ҚҚС есептеу.
Жоғарыда баяндалғандардың негізінде, тақырыптық тексеру нәтижелерін ескере отырып, 2019 жылғы сатудан түскен кірісті 350 013,4 мың теңге сомасына және 2019 жылғы 1 тоқсандағы сату бойынша салық салынатын айналымды 43 948,6 мың теңге сомасында және 2019 жылғы 4 тоқсанда 311 889,1 мың теңге сомасында ұлғайту және шағымданушының нәтижелері бойынша көрсетілген бөлікте КТС және ҚҚС тиісті есептеу 02.03.2021 жылғы салықтық тексерулер негізсіз болып табылады.
2. «К» Компаниясымен өзара есеп айырысуға қатысты.
Салық Кодексінің 372-бабын бұзу салық салынатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылды, 2019 жылғы 3 тоқсандағы ҚҚС бойынша салық салынатын айналым 2019 жылғы 01.08.2019ж. №1157 және 18.09.2019ж. №1342 «К» компаниясын сатып алушының атына жазылған шот-фактуралар бойынша азайтылды.
Салық органының осы қорытындысымен «G» компаниясы тексеру барысында 01.07.2019ж. бастап 30.09.2019ж. аралығындағы кезеңде «К» компаниясы өзара есеп айырысулар бойынша 699,0 мың теңге сомасына ҚҚС азайтылға» компаниясы талап қою бойынша негізсіз байыту сомасын өндіріп алу туралы Мамандандырылған ауданаралық экономикалық соттың 04.05.2021ж. ұйғарымына (СМЭС-тің 04.05.2021ж. ұйғарымы) «G» компаниясы «К» компаниясы; дауды (жанжалды) медиация тәртібімен реттеу туралы 03.05.2021ж. келісім қоса берілді.
Тараптар СМЭС-тің 04.05.2021ж. ұйғарымына сәйкес жауапкердің («К» компаниясы) 2019ж. мамыр-шілде айлары аралығында 6 620,2 мың теңге сомасында жүктерді тасымалдағаны үшін талапкер («G» компаниясы) алдында берешегі бар екенін мойындайды. Жауапкер талапкерге 03.05.2021ж. шығыс кассалық ордеріне сәйкес 2 610,2 мың теңге сомасында берешектің бір бөлігін төледі, берешектің қалған бөлігін екі тең траншпен төлейді.
Шағымда сот белгілеген мән-жайлар жұмыстардың (қызметтердің) іс жүзінде орындалғанын және 01.08.2019ж. және 18.09.2019ж. шот-фактуралар жазылғанын көрсетеді, осыған байланысты шағым жасалған тексеру актісінің қорытындыларын қарауды сұрайды.
«G» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Тақырыптық тексеру актісінен 2019 жылғы жылдық жиынтық табыс және 2019 жылғы 3 тоқсандағы ҚҚС бойынша салық салынатын айналым «К» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 5 824,3 мың теңге сомасында азайтылғаны шығады.
Салық кодексінің 143 - бабының 1-тармағына сәйкес салық органы осындай операциялар туралы қосымша ақпарат алу, көрсетілген салық төлеушіні тексеру барысында туындайтын мәселелер бойынша операциялардың фактісі мен мазмұнын растау мақсатында салық органы кешенді немесе тақырыптық тексеру жүргізетін салық төлеушімен (салық агентімен) операцияларды жүзеге асырған адамдарды тексеру қарсы тексеру болып табылады (салық агенті).
Қаралып отырған жағдайда «К» компаниясына қатысты «G» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша қарсы тексеру (25.02.2021ж. актісі) жүргізілді, оның нәтижелері бойынша бастапқы бухгалтерлік құжаттардың болмауына байланысты өзара есеп айырысулар расталмады: жеткізу шарттары, тауар-көлік жүкқұжаттары, жол парақтары, жол парақтарынан үзбелі талондар.
Осылайша, тақырыптық тексеру актісі бойынша Мемлекеттік кірістер департаментінің 2019 жылғы сатудан түскен кірісті және 2019 жылғы 3 тоқсандағы сату бойынша салық салынатын айналымды азайту бөлігінде 02.03.2021ж. салықтық тексерудің нәтижелері 5 824,3 мың теңге сомасына және КТС және ҚҚС-ты тиісті төмендету бойынша расталды.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде тақырыптық тексерудің нәтижелерін ескере отырып, 2019 жылғы сатудан түскен табыстың 5 824,3 мың теңге сомасында және 2019 жылғы 3 тоқсандағы салық салынатын айналымның 02.03.2021 ж. шағым жасалған салықтық тексерудің нәтижелері бойынша 5 824,3 мың теңге сомасына азаюы негізді болып табылады.
Салық Кодексінің 182-бабының 1-тармағына және 186-бабының 5-тармағына сәйкес қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган тақырыптық және (немесе) қайта тақырыптық тексерулердің нәтижелерін және апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады
01.12.2022ж. өткен апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша Мемлекеттік кірістер департаментінің 2019 жылғы сатудан түскен кірісті 350 013,4 мың теңге сомасына ұлғайту және 2019 жылғы 1 тоқсанда өткізу бойынша салық салынатын айналым бөлігінде 43 948,6 мың теңге және 4 тоқсан сомасында тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаның күшін жою туралы шешім қабылданды 2019ж. 311 889,1 мың теңге сомасында, ал қалған бөлігінде өзгеріссіз қалдырылсын.
