Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: физическое лицо
Вид налога: ИПН, НДС
Министерством финансов РК (далее - уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Индивидуального предпринимателя «E» (далее - ИП «E») на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении суммы индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН), налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории РК (НДС).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка ИП «E» по вопросу исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2018г. по 20.05.2021г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении ИПН в сумме 1 122,5 тыс.тенге и пени 649,4 тыс.тенге, НДС в сумме 300,0 тыс.тенге и пени 180,5 тыс.тенге, о сумме уменьшенного убытка в размере 10 139,9 тыс.тенге.
ИП «E» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части взаиморасчетов с ИП «I» и приводит следующие доводы.
В жалобе указано, что в счетах-фактурах №264 от 10.12.2018г., и №266 от 11.12.2018г. ИП «I» допущена ошибка по указанию неверного ИИК покупателя, при этом, договоры на поставку товаров (работ, услуг), указанные в счетах-фактурах были представлены к налоговой проверке.
Взаиморасчеты с указанным поставщиком отражены в бухгалтерском и налоговом учете ИП «E» и в налоговом учете ИП «I».
Из жалобы следует, что выводы проверки о невозможности поставки товаров в силу отсутствия активов, трудовых ресурсов являются несостоятельными, по причине того, что ИП «E» не несет ответственность за деятельность налогоплательщика, при этом данный поставщик не признан лжепредприятием, отсутствует возбужденные уголовные дела. Кроме того, в целях установления достоверности взаиморасчетов встречная проверка поставщика не проводилась.
Далее в жалобе указано, что электронные счет-фактуры поставщика выписаны с соблюдением всех реквизитов, установленных пунктом 2 статьи 412 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) по которому ИП «E» отнесен НДС в зачет.
Из акта налоговой проверки следует, что ИП «E» в нарушение статьи 242, 400 Налогового кодекса необоснованно отнесены на вычеты и НДС в зачет за 4 квартал 2018г. расходы по взаиморасчетам с ИП «I».
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В целях вынесения мотивированного решения по жалобе, Министерством финансов письмом от 31.12.2021г. в соответствии со ст. 181, 186 НК назначена тематическая проверка ИП «E» по вопросу правильности исчисления ИПН и НДС за 2018-2021гг.
Во исполнение данного письма, Комитетом государственных доходов вынесено предписание от 10.01.2022г. №10 на проведение тематической проверки ИП «E», по результатам которой составлен акт тематической проверки от 29.03.2022г. №10 (далее - акт тематической проверки).
Из акта тематической проверки следует:
В соответствии с п. 1 и 3 ст. 242 НК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и ст. 243-263 НК, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Пунктом 1 ст. 400 НК установлено, что суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) п.1 ст. 367 НК, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в подпунктах 1)-4) настоящей статьи Налогового кодекса.
Как следует из акта тематической проверки по результатам налоговой проверки от 14.10.2021г. №287 исключены из вычетов расходы за 2018г. в сумме 13 828,8 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП «I».
Следует отметить, что в ходе тематической проверки в отношении поставщика ИП «E» назначена встречная проверка за период с 01.01.2018 по 20.05.2021гг. по результатам которой составлен акт встречной проверки от 02.03.2022г. №25.
Согласно акту встречной проверки от 02.03.2022г. №25, подтверждена реализация в адрес ИП «E» товаров (сотовые телефоны, прецизионный кондиционер, кондиционеры) за 3-4 квартал 2018г. стоимостью без НДС 18 980,0 тыс.тенге, НДС 2 277,6 тыс.тенге, при этом оплата за товары покупателем не производилась, соответственно у ИП «I» числится дебиторская задолженность в сумме 21 257,6 тыс.тенге.
Также в акте встречной проверки от 02.03.2022г. №25 указано, что товары (прецизионный кондиционер в количестве 1 штука, кондиционеры в количестве в количестве 20 штук) реализованные ИП «E» находятся у ИП «I» на хранении.
Таким образом, тематической проверкой установлено, что приобретенные у ИП «I» товары в сумме 18 980,0 тыс.тенге в проверяемом периоде не были реализованы и согласно предоставленному отчету по движению товаров числятся в остатке.
Вместе с тем, в нарушение Правил составления декларации по ИПН (ф.220.00) за 2018г., утвержденный приказом Министра финансов от 12.02.2018г. №166, в декларации по ИПН за 2018г. (ф.220.00) по ИПН в строке 220.00.011 II (запасы на конец налогового периода) ИП «Э» не отражает наличие остатка товаров сумме 18 980,0 тыс.тенге.
Согласно представленным к проверке документам в соответствии со ст. 242 НК тематической проверкой определены расходы по приобретению товарно-материальных запасов в сумме 25 047,9 тыс.тенге, при этом, отсутствует остаток товаров на начало налогового периода, остаток товаров на конец налогового периода составила в сумме 18 980,0 тыс.тенге, соответственно, расходы по реализованным товарам (работам, услугам), подлежащих отнесению на вычеты за 2018г., составила в сумме 6 067,9 тыс.тенге (25 047,9 - 18 980,0).
Также, по результатам тематической проверки сумма налогов и социальных выплат, подлежащих отнесению на вычеты за данный налоговый период, определена в сумме 34,8 тыс.тенге
Следовательно, общая сумма вычетов за 2018г. составила 6 102,7 тыс.тенге (6 067,9 + 34,8).
Также, тематической проверкой установлено, что ИП «E» в декларации по ИПН (ф.220.00) за 2018г. в соответствии со ст. 342, 346 НК были отражены налоговые вычеты (обязательные пенсионные взносы, стандартные вычеты) в сумме 356,3 тыс.тенге, которая не учтена по результатам предыдущей проверки.
Таким образом, тематической проверкой ИП «E» налогооблагаемый доход за 2018г. определен в сумме 10 713,4 тыс.тенге (17 172,4 – 6 102,7 – 356,3) и начислен ИПН в сумме 1 071,3 тыс.тенге.
При этом, по результатам налоговой проверки от 14.10.2021г. №287 начислен ИПН за 2018г. в сумме 1 122,5 тыс.тенге, соответственно тематической проверкой не подтверждено начисление ИПН на сумму 51,2 тыс.тенге (1 122,5 - 1 071,3).
Также, с учетом результатов встречной проверки от 02.03.2022г. №25, где была подтверждена реализация ИП «I» в адрес ИП «E» товаров (сотовые телефоны, прецизионный кондиционер, кондиционеры) за 3 - 4 кварталы 2018г. и наличие подтверждающих документов, тематической проверкой не подтверждены результаты акта проверки от 14.10.2021г. №287 в части исключения НДС из зачета за 4 квартал 2018г. в сумме 300,0 тыс.тенге.
Следовательно, тематической проверкой не подтверждены результаты акта проверки от 14.10.2021г. №287 в части начисления ИПН за 2018г. в сумме 51,1 тыс.тенге и НДС в сумме 300,0 тыс.тенге.
Таким образом, начисление ИПН за 2018г. в сумме 51,1 тыс.тенге и НДС в сумме 300,0 тыс.тенге по результатам налоговой проверки являются необоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии результаты налоговой проверки в части начисления ИПН в сумме 51,1 тыс.тенге и НДС в сумме 300,0 тыс.тенге признаны неправомерными.
