Решение апелляционной комиссии МФ РК. Фиктивные сделки, расходов по фиксированным активам

Документ распечатан с веб-портала:
https://uchet.kz

Решение апелляционной комиссии МФ РК. Фиктивные сделки, расходов по фиксированным активам

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган), рассмотрена жалоба Компании «А» на уведомление о результатах налоговой проверки от 30.12.2019г. Департамента государственных доходов (далее-налоговый орган), о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц – резидентов, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН), налогу на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «А» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, по результатам которой вынесено уведомление от 30.12.2019г. о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (далее-КПН) в сумме 4119,5 тыс.тенге и пени 784,5 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 3437,2 тыс.тенге и пени 814,6 тыс.тенге.

Компания «А», не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось, что в нарушение пункта 3 статьи 100, пункта 1 статьи 256 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. необоснованно отнесены на вычеты и в зачет НДС, расходы по взаиморасчетам с контрагентами ТОО «А», ТОО «Р», ТОО «Д», ТОО «С».

Основанием для начисления налогов явилось исключение из вычетов и зачета НДС взаиморасчетов с контрагентами ТОО «А», ТОО «V», ТОО «Р», ТОО «Д», ТОО «С».

Проверяющие ссылаясь на сомнительность сделок, исключили всю сумму товаро-материальных запасов (ТМЗ) оприходованных в 2017г. от ТОО «Д», ТОО «А», ТОО «V», в размере 20597,3 тыс.тенге, тогда как стоимость данных ТМЗ отражена Компанией в стоимости основных средств и отнесена на вычеты через амортизационные отчисления по фиксированным активам. Соответственно сумма начисленного КПН за 2017г. должна составить 939,9 тыс.тенге.

Кроме того, Компанией в жалобе отмечено, что по требованию проверяющих представлены оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов, анализ счетов за весь проверяемый период, налоговые регистры. Аналогичные начисления произведены проверяющими и за 2018г.

В жалобе также указано, что по вышеназванным контрагентам вступившие в законную силу судебные акты о признании недействительной сделки также отсутствуют, взаиморасчеты с данными контрагентами подтверждены первичными документами и проверены в ходе документальной налоговой проверки.

Из жалобы следует, что налоговый орган не вправе был исключать из вычетов расходы при наличии соответствующих документов, подтверждающих факт совершения реальной сделки. При этом в жалобе отмечено, что договоры с субподрядчиками были исполнены в полном объеме, все ТМЗ использованы на изготовление основных средств. Также в жалобе отмечено, что не проводились встречные проверки поставщиков, отсутствуют расхождения в аналитическом отчете «Пирамида по поставщикам и покупателям», отсутствуют судебные решения по признанию сделок недействительными.

Проверив доводы Компании «А», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса если иное не предусмотрено главой 34 Налогового кодекса, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -5) данного пункта.

Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Пунктом 6 статьи 56 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию, налоговые формы, налоговую учетную политику, иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, отнесение на вычеты расходов по товарам, работам, услугам производится при наличии подтверждающих первичных документов, фиксирующих факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.

В рассматриваемом случае из представленной информации проверяющего специалиста следует, что все вышеперечисленные поставщики Компании являлись налогоплательщиками, включенные в список неблагонадежных предприятий.

Относительно исключения расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «А», ТОО «Р», ТОО «V», ТОО «Д», ТОО «С».

1.Относительно взаиморасчетов с ТОО «А».

1.1. исключение из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «А» по приобретенным товарам.

В рассматриваемом случае, по взаиморасчетам с ТОО «А» исключены из вычетов расходы за 2017г. и НДС из зачета за 1-2 квартал 2017г. по приобретенным товарам в размере 5836,1 тыс.тенге, НДС в сумме 700,3 тыс.тенге. Основным видом деятельности согласно ИС ИНИС является оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.

В ходе налоговой проверки произведен анализ представленных приложений по форме 300.07, 300.08 к декларациям по НДС ФНО 300.00 за 1-2 кварталы 2017г., где данным контрагентом декларации заполнены с нулевыми значениями, из чего следует, что у него, отсутствует как приобретение, так и реализация товаров.

Кроме того, в органы государственных доходов не представлены Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам по ФНО 320.00, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов ф.328.00 за 2017г., соответственно ТОО «А» не производился импорт товаров, реализованных затем в адрес Компании.

Также следует отметить, что декларация по КПН за 2017г. представлена с нулевыми значениями, декларации по ФНО 700.00 и 200.00 за 2017г. не представлялись.

При этом, данный контрагент снят с учета по НДС с 09.11.2018г., в связи с отсутствием по месту нахождения.

Необходимо отметить, что согласно Приказу МФ РК №562 утверждены формы первичных учетных документов, где доверенность, журнал учета выданных доверенностей, приходный ордер запасов, карточка учета запасов, акт выполненных работ (оказанных услуг) отнесены к первичным учетным документам.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета для оформления права лица выступать от имени субъекта при получении активов применяется доверенность. Доверенности выдают лицам, с которыми заключен письменный договор о полной материальной ответственности за хранение денег и активов. Доверенность подписывается руководством субъекта и заверяется печатью.

Одновременно следует отметить, что согласно положениям главы 7 «Правил перевозок грузов автомобильным транспортом», утвержденных Приказом от 22.12.2004г. Министра транспорта и коммуникаций Республики Казахстан, перевозка грузов должна оформляться товарно-транспортными накладными (в четырех экземплярах), которые являются основным перевозочным документом. Списание груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем производится на основании товарно-транспортными накладных.

Следовательно, доверенность, журнал учета выданных доверенностей, приходный ордер запасов, карточка учета запасов, акт выполненных работ (оказанных услуг) относятся к первичным документам и предназначены для оприходования грузов.

Из представленных к жалобе накладной на отпуск запасов на сторону, товарно-транспортной накладной, приходной накладной следует, что в накладной графы - «транспортная организация», «товарно-транспортная накладная», «отпуск разрешил», «по доверенности» не заполнены, ФИО лиц, отпустивших и получивших товар, не расшифрованы. В товарно-транспортной накладной также не заполнены графы: «отпуск разрешил», «сдал», «принял», «по доверенности» не заполнены, ФИО лиц, отпустивших и получивших товар, не расшифрованы, в приходной накладной отсутствует подпись с расшифровкой ФИО отпустившего и получившего товары.

В рассматриваемом случае, из жалобы следует, что приобретенные товары Компанией оприходованы как поступившие ТМЗ на счете 1310 «сырье и материалы» и списаны на ремонт основных средств на сумму 5836,0 тыс.тенге.

При этом, в жалобе отмечено, что согласно Оборотно-сальдовой ведомости за 2017г. по счету 2410 «Основные средства» данные товары отнесены Компанией на приобретение основных средств, как «оборудование специальное» на общую сумму 19345,1 тыс.тенге, на которую Компанией не представлена расшифровка по сумме товаров (какие суммы и по каким контрагентам), отнесенные на изготовление ОС.

Кроме того, как указано выше, у ТОО «А» отсутствуют поставщики, в период взаиморасчетов с Компанией отсутствовали соответствующие активы, транспортные средства, материальные и трудовые ресурсы. Данное предприятие снято с учета НДС по причине отсутствия по месту нахождения и включено в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу. 

Таким образом, учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что документы на поставку ТОО «А»  товаров (договор, счета-фактуры, накладные на отпуск запасов на сторону) составлены формально и не могут достоверно свидетельствовать о фактах совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства РК.

Соответственно, исключение из вычета и зачета НДС по взаиморасчетам указанным контрагентом в сумме 5836,1 тыс.тенге, НДС в сумме 700,3 тыс.тенге по результатам налоговой проверки, является обоснованным.

1.2.Исключение из вычетов расходов по активам, признанным основными средствами.

В адрес Компании ТОО «А» реализовало ТМЦ по счет-фактурам от 06.03.2017г. на сумму 5663,9 тыс.тенге, НДС 679,7 тыс. тенге (катушка шлипсовая, гидроцилиндры подъемные и другие товары), от 14.04.2017г. на сумму 5836,1 тыс.тенге, НДС 700,3 тыс.тенге (гидроцилиндры подъемные, рабочий стол, рабочая площадка, приспособления для отжатия клиньев, комплект клиньев, прокладка, шпилька, гайка, катушка переходная). Оплата произведена безналичным путем.

Приобретенные товары Компанией оприходованы как поступившие ТМЗ на счете 1310 «сырье и материалы» и списаны на ремонт основных средств на сумму 5663,9 тыс.тенге. Из представленной к жалобе Оборотно-сальдовой ведомости по счету 2410 «Основные средства» следует, что данные товары отнесены Компанией на приобретение основных средств, как «головка, герметизирующая ГГ с уплотнением, катушка шлипсовая КШ с клиньями» в сумме 5663,9 тыс.тенге.

Согласно заключенного между Компанией и ТОО «А» договора поставки от 01.03.2017г. (без указания номера), ТОО «А» обязуется поставить товар на сумму 12880,0 тыс.тенге.

При этом, стоимость приобретенных активов в сумме 5663,9 тыс.тенге отнесена Компанией в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости основных средств и признана последующими расходами, увеличивающими стоимостной баланс II и IV группы фиксированных активов. При этом, отнесение на вычеты по фиксированным активам производилось Компанией путем исчисления амортизационных отчислений в соответствии с положениями статьи 120 Налогового кодекса.   

Однако налоговой проверкой не принято во внимание данное обстоятельство и исключена из вычетов вся стоимость приобретения указанных активов, тогда как стоимость указанных активов, полученная безвозмездно является доходом согласно статьи 96 Налогового кодекса.

Так, согласно нормам статьи 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.

Для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.  

Учитывая изложенное, результаты налоговой проверки в части исключения из вычетов расходов на приобретение активов в сумме 5663,9 тыс.тенге, признанных Компанией последующими расходами, увеличивающими стоимостной баланс II и IV группы фиксированных активов, являются необоснованными.

1.3. Исключение НДС из зачета по активам, признанным основными средствами.

По результатам налоговой проверки также исключен НДС из зачета за 1-2 кварталы 2017г. по взаиморасчетам с ТОО «А» по приобретенным товарам в размере 679,7 тыс.тенге.

В ходе налоговой проверки произведен анализ представленных приложений по форме 300.07, 300.08 к деклараций по НДС ФНО 300.00 за 1-2 кварталы 2017г., данным контрагентом декларации заполнены с нулевыми значениями, из чего следует, что отсутствуют как приобретение, так и реализация товаров.

Кроме того, отсутствуют Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам по ФНО 320.00, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов фф.328.00 за 2017г., соответственно ТОО «А» не производился импорт товаров, реализованных затем в адрес Компании.

Также следует отметить, что декларация по КПН за 2017г. представлена с нулевыми значениями, декларации по ФНО 700.00 и 200.00 за 2017г. не представлялись.

При этом, данный контрагент снят с учета по НДС с 09.11.2018г., в связи с отсутствием по месту нахождения.

Необходимо отметить, что согласно Приказу МФ РК №562 утверждены формы первичных учетных документов, где доверенность, журнал учета выданных доверенностей, приходный ордер запасов, карточка учета запасов, акт выполненных работ (оказанных услуг) отнесены к первичным учетным документам.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета для оформления права лица выступать от имени субъекта при получении активов применяется доверенность. Доверенности выдают лицам, с которыми заключен письменный договор о полной материальной ответственности за хранение денег и активов. Доверенность подписывается руководством субъекта и заверяется печатью.

Одновременно следует отметить, что согласно положениям главы 7 «Правил перевозок грузов автомобильным транспортом», утвержденных Приказом от 22.12.2004г. Министра транспорта и коммуникаций Республики Казахстан, перевозка грузов должна оформляться товарно-транспортными накладными (в четырех экземплярах), которые являются основным перевозочным документом. Списание груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем производится на основании товарно-транспортными накладных.

Следовательно, доверенность, журнал учета выданных доверенностей, приходный ордер запасов, карточка учета запасов, акт выполненных работ (оказанных услуг) относятся к первичным документам и предназначены для оприходования грузов.

Из представленных к жалобе накладной на отпуск запасов на сторону, товарно-транспортной накладной, приходной накладной следует, что в накладной графы - «транспортная организация», «товарно-транспортная накладная», «отпуск разрешил», «по доверенности» не заполнены, ФИО лиц, отпустивших и получивших товар, не расшифрованы, в товарно-транспортной накладной также не заполнены графы: «отпуск разрешил», «сдал», «принял», «по доверенности» не заполнены, ФИО лиц, отпустивших и получивших товар, не расшифрованы, в приходной накладной отсутствует подпись с расшифровкой ФИО отпустившего и получившего товары. Акты выполненных работ, доверенность как к проверке, так и к жалобе не приложены.

Кроме того, как указано выше, у ТОО «А» отсутствуют поставщики, в период взаиморасчетов с Компанией отсутствовали соответствующие активы, транспортные средства, материальные и трудовые ресурсы. Данное предприятие снято с учета НДС по причине отсутствия по месту нахождения и включено в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу. 

Таким образом, учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что документы на поставку ТОО «А»  товаров (договор, счета-фактуры, накладные на отпуск запасов на сторону) составлены формально и не могут достоверно свидетельствовать о фактах совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства РК.

Соответственно, исключение из зачета НДС по взаиморасчетам указанным контрагентом в сумме 679,7 тыс.тенге по результатам налоговой проверки, является обоснованным.

 2.Относительно взаиморасчетов с ТОО «V».

В рассматриваемом случае, по взаиморасчетам с ТОО «V» исключены из вычетов расходы за 2017г. и НДС из зачета за 1 квартал 2017г. по приобретенным товарам в размере 5308,9 тыс.тенге, НДС в сумме 637,1 тыс.тенге. Основным видом деятельности согласно ИС ИНИС является предоставление прочих услуг, не включенных в другие группировки.

В ходе налоговой проверки произведен анализ представленных деклараций по КПН за 2017г., которая представлена с нулевыми значениями, декларации по ФНО 700.00 за 2017г. не представлялись, в декларации по ФНО 200.00 количество работников отсутствует.

При этом, данный контрагент снят с учета по НДС с 04.08.2017г., восстановлен с 31.08.2017г. по 02.12.2018г., с 02.12.2018г. снят с учета, в связи с отсутствием по месту нахождения. Единственным поставщиком данного контрагента являлось ТОО «СЮЗ», признанный банкротом и ликвидированный.

Необходимо отметить, что согласно Приказу МФ РК №562 утверждены формы первичных учетных документов, где доверенность, журнал учета выданных доверенностей, приходный ордер запасов, карточка учета запасов, акт выполненных работ (оказанных услуг) отнесены к первичным учетным документам.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета для оформления права лица выступать от имени субъекта при получении активов применяется доверенность. Доверенности выдают лицам, с которыми заключен письменный договор о полной материальной ответственности за хранение денег и активов. Доверенность подписывается руководством субъекта и заверяется печатью.

Одновременно следует отметить, что согласно положениям главы 7 «Правил перевозок грузов автомобильным транспортом», утвержденных Приказом от 22.12.2004г. Министра транспорта и коммуникаций Республики Казахстан, перевозка грузов должна оформляться товарно-транспортными накладными (в четырех экземплярах), которые являются основным перевозочным документом. Списание груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем производится на основании товарно-транспортными накладных.

Следовательно, доверенность, журнал учета выданных доверенностей, приходный ордер запасов, карточка учета запасов, акт выполненных работ (оказанных услуг) относятся к первичным документам и предназначены для оприходования грузов.

Следует отметить, что в Договоре поставки №10 от 10.03.2017г., заключенным между Компанией и ТОО «V» подпунктами 3.1. и 3.2.  предусмотрено, что условия и порядок поставки согласовывается сторонами в Спецификации. Поставка товара осуществляется в сроки, установленные в Спецификации. Однако данная Спецификация к жалобе не приложена.

Как было отмечено выше, доставка груза оформляется товарно-транспортной накладной и предназначена для оприходования груза, кроме того, должны подтверждаться другими первичными документами, перечисленных ранее согласно Приказу МФ РК №562.

При этом, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, доверенность к проверке и к жалобе не представлены.

Из представленной накладной на отпуск запасов на сторону, приходной накладной следует, что в накладной графы - «транспортная организация», «товарно-транспортная накладная», «отпуск разрешил», «по доверенности» не заполнены, ФИО лиц, отпустивших и получивших товар, не расшифрованы, в товарно-транспортной накладной также не заполнены графы: «отпуск разрешил», «сдал», «принял», «по доверенности» не заполнены, ФИО лиц, отпустивших и получивших товар, не расшифрованы, в приходной накладной отсутствует подпись с расшифровкой ФИО отпустившего и получившего товары.

 В рассматриваемом случае, приобретенные товары Компанией оприходованы как поступившие ТМЗ на счете 1310 «сырье и материалы» и списаны на ремонт основных средств на сумму 3788,4 тыс.тенге. При этом, в жалобе отмечено, что согласно Оборотно-сальдовой ведомости за 2017г. по счету 2410 «Основные средства» (далее-ОСВ по счету 2410), данные товары отнесены Компанией на приобретение основных средств.

Тогда как, согласно ОСВ по счету 2410 отсутствуют основные средства по таким наименованиям (арматура 12, швеллер №30У, балка двутавровая №45, уголок 110*110, лист горячекатаный 3,0) в сумме 5308,9 тыс.тенге, отсутствует НДС в сумме 637,1 тыс.тенге.

Кроме того, у ТОО «V» в период взаиморасчетов с Компанией отсутствовали соответствующие активы, транспортные средства, материальные и трудовые ресурсы. Данное предприятие снято с учета НДС по причине отсутствия по месту нахождения и включено в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу. 

Таким образом, учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что документы на поставку ТОО «V» товаров (договор, счета-фактуры, накладные на отпуск запасов на сторону) составлены формально и не могут достоверно свидетельствовать о фактах совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства РК.

Соответственно, исключение из вычета и зачета НДС по взаиморасчетам с указанным контрагентом в сумме 5308,9 тыс.тенге, НДС в сумме 637,1 тыс.тенге по результатам налоговой проверки, является обоснованным.

  1. Относительно взаиморасчетов с ТОО «Д».

В рассматриваемом случае, по взаиморасчетам с ТОО «Д» исключены из вычетов расходы за 2017г. и НДС из зачета за 3 квартал 2017г. по приобретенным товарам в размере 3788,4 тыс.тенге, НДС в сумме 454,6 тыс.тенге. Основным видом деятельности согласно ИС ИНИС является техобслуживание и ремонт автотранспортных средств.

В ходе налоговой проверки произведен анализ представленных приложений по форме 300.07, 300.08 к декларациям по НДС ФНО 300.00 за 3-4 кварталы 2017г., где данным контрагентом декларации заполнены с нулевыми значениями, из чего следует, что отсутствуют как приобретение, так и реализация товаров.

Кроме того, в органы государственных доходов не представлена Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам по ФНО 320.00, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов ф.328.00 за 2017г., соответственно ТОО «Д» не производился импорт товаров, реализованных затем в адрес Компании.

Декларация по КПН за 2017г. представлена с нулевыми значениями, декларации по ФНО 700.00 за 2017г. не представлялись, в декларации по ФНО 200.00 количество работников 1 человек.

При этом, данный контрагент снят с учета по НДС с 21.09.2018г., в связи с отсутствием по месту нахождения.

Необходимо отметить, что согласно Приказу МФ РК №562 утверждены формы первичных учетных документов, где доверенность, журнал учета выданных доверенностей, приходный ордер запасов, карточка учета запасов, акт выполненных работ (оказанных услуг) отнесены к первичным учетным документам.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета для оформления права лица выступать от имени субъекта при получении активов применяется доверенность. Доверенности выдают лицам, с которыми заключен письменный договор о полной материальной ответственности за хранение денег и активов. Доверенность подписывается руководством субъекта и заверяется печатью.

Одновременно следует отметить, что согласно положениям главы 7 «Правил перевозок грузов автомобильным транспортом», утвержденных Приказом от 22.12.2004г. Министра транспорта и коммуникаций Республики Казахстан, перевозка грузов должна оформляться товарно-транспортными накладными (в четырех экземплярах), которые являются основным перевозочным документом. Списание груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем производится на основании товарно-транспортными накладных.

Следовательно, доверенность, журнал учета выданных доверенностей, приходный ордер запасов, карточка учета запасов, акт выполненных работ (оказанных услуг) относятся к первичным документам и предназначены для оприходования грузов.

Следует отметить, что в Договоре поставки №113/2017 от 12.08.2017г., заключенным между Компанией и ТОО «Д» подпунктом 1.1. предусмотрено, что ТОО «Д» обязуется обеспечить поставку Покупателю (Компании) изделия из металлопроката.

Как было отмечено выше, доставка груза оформляется товарно-транспортной накладной и предназначена для оприходования груза, кроме того, должна подтверждаться другими первичными документами, перечисленных ранее согласно Приказу МФ РК №562.

При этом, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, доверенность к проверке и к жалобе не представлены.

Из представленной накладной на отпуск запасов на сторону, приходной накладной следует, что в накладной графы - «транспортная организация», «товарно-транспортная накладная», «отпуск разрешил», «по доверенности» не заполнены, ФИО лиц, отпустивших и получивших товар, не расшифрованы, в товарно-транспортной накладной также не заполнены графы: «отпуск разрешил», «сдал», «принял», «по доверенности» не заполнены, ФИО лиц, отпустивших и получивших товар, не расшифрованы, в приходной накладной отсутствует подпись с расшифровкой ФИО отпустившего и получившего товары.

В рассматриваемом случае, приобретенные товары Компанией оприходованы как поступившие ТМЗ на счете 1310 «сырье и материалы» и списаны на ремонт основных средств на сумму 3788,4 тыс.тенге. При этом, в жалобе отмечено, что согласно Оборотно-сальдовой ведомости за 2017г. по счету 2410 «Основные средства», данные товары отнесены Компанией на приобретение основных средств, как «оборудование специальное» на общую сумму 19345,1 тыс.тенге, на которую Компанией не представлена расшифровка по наименованию товаров (какие суммы и по каким контрагентам), отнесенные на изготовление ОС.

Кроме того, как указано выше, у ТОО «Д» отсутствуют поставщики, в период взаиморасчетов с Компанией отсутствовали соответствующие активы, транспортные средства, материальные и трудовые ресурсы. Данное предприятие снято с учета НДС по причине отсутствия по месту нахождения и включено в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу. 

Таким образом, учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что документы на поставку ТОО «Д» товаров (договор, счета-фактуры, накладные на отпуск запасов на сторону) составлены формально и не могут достоверно свидетельствовать о фактах совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства РК.

Соответственно, исключение из вычета и зачета НДС по взаиморасчетам с указанным контрагентом в сумме 3788,4 тыс.тенге, НДС в сумме 454,6 тыс.тенге по результатам налоговой проверки, является обоснованным.

4.Относительно взаиморасчетов с ТОО «Р».

 4.1.Исключение из вычетов расходов по активам, признанным основными средствами.

В адрес Компании ТОО «Р» реализовало ТМЦ по счет-фактурам от 06.06.2018г. на сумму 4464,3 тыс.тенге, НДС 535,7 тыс. тенге (крестовина переходная фланцевая, крестовина превентора), оплата произведена безналичным путем.

В рассматриваемом случае, приобретенные товары Компанией оприходованы как поступившие ТМЗ на счете 1310 «сырье и материалы» и списаны на ремонт основных средств на сумму 4464,3 тыс.тенге. Из представленной к жалобе Оборотно-сальдовой ведомости за 2018г. по счету 2410 «Основные средства» следует, что данные товары отнесены Компанией на приобретение основных средств, как «крестовина переходная фланцевая» в сумме 1339,3 тыс.тенге, «крестовина превентора» в сумме 1160,7 тыс.тенге, «крестовина превентора 307*320» в сумме 1071,4 тыс.тенге, «катушка двухфлянцевая превентора» в сумме 892,9 тыс.тенге, всего на 4464,3 тыс.тенге.

Стоимость приобретенных активов в сумме 2379,8 тыс.тенге отнесена Компанией в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости основных средств и признана последующими расходами, увеличивающими стоимостной баланс II и IV группы фиксированных активов. При этом, отнесение на вычеты по фиксированным активам производилось Компанией путем исчисления амортизационных отчислений в соответствии с положениями статьи 120 Налогового кодекса.   

Однако налоговой проверкой не принято во внимание данное обстоятельство и исключена из вычетов вся стоимость приобретения указанных активов, тогда как стоимость указанных активов, полученная безвозмездно является доходом согласно статьи 96 Налогового кодекса.

Так, согласно нормам статьи 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.

Для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.  

Учитывая изложенное, результаты налоговой проверки в части исключения из вычетов расходов на приобретение активов в сумме 4464,3 тыс.тенге, признанных Компанией последующими расходами, увеличивающими стоимостной баланс II и IV группы фиксированных активов, являются необоснованными.

4.2.Исключение НДС из зачета по активам, признанным основными средствами.

В рассматриваемом случае, по взаиморасчетам с ТОО «Р» исключены из вычетов расходы за 2018г. и НДС из зачета за 2 квартал 2018г. по приобретенным товарам в размере 4464,3 тыс.тенге, НДС в сумме 535,7 тыс.тенге. Основным видом деятельности согласно ИС ИНИС является оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.

В ходе налоговой проверки произведен анализ декларации по ФНО 700.00 за 2017г., которая в орган государственных доходов не представлялась, в декларации по ФНО 200.00 количество работников 2 человека, остальные графы не заполнены.

При этом, данный контрагент снят с учета по НДС с 24.10.2018г., в связи с отсутствием по месту нахождения.

Кроме того, у данного контрагента поставщики бездействующие предприятия либо регистрация признана недействительной.

Необходимо отметить, что согласно Приказу МФ РК №562 утверждены формы первичных учетных документов, где доверенность, журнал учета выданных доверенностей, приходный ордер запасов, карточка учета запасов, акт выполненных работ (оказанных услуг) отнесены к первичным учетным документам.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета для оформления права лица выступать от имени субъекта при получении активов применяется доверенность. Доверенности выдают лицам, с которыми заключен письменный договор о полной материальной ответственности за хранение денег и активов. Доверенность подписывается руководством субъекта и заверяется печатью.

Одновременно следует отметить, что согласно положениям главы 7 «Правил перевозок грузов автомобильным транспортом», утвержденных Приказом от 22.12.2004г. Министра транспорта и коммуникаций Республики Казахстан, перевозка грузов должна оформляться товарно-транспортными накладными (в четырех экземплярах), которые являются основным перевозочным документом. Списание груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем производится на основании товарно-транспортными накладных.

Следовательно, доверенность, журнал учета выданных доверенностей, приходный ордер запасов, карточка учета запасов, акт выполненных работ (оказанных услуг) относятся к первичным документам и предназначены для оприходования грузов.

Согласно заключенного между Компанией и ТОО «Р» Договора на поставку от 10.01.2018г., где пунктом 3.2. предусмотрено, что Поставщик обязуется поставить товар до места поставки, указанного в приложении №1 к Договору.

Как было отмечено выше, доставка груза оформляется товарно-транспортной накладной и предназначена для оприходования груза, кроме того, должны подтверждаться другими первичными документами, перечисленных ранее согласно Приказу МФ РК №562.

При этом, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, доверенность к проверке и к жалобе не представлены.

Из представленной накладной на отпуск запасов на сторону, приходной накладной следует, что в накладной графы - «транспортная организация», «товарно-транспортная накладная», в приходной накладной отсутствует подпись с расшифровкой ФИО отпустившего и получившего товары.

Кроме того, как указано выше, у ТОО «Р» поставщики сняты с учета по НДС, бездействующие, в период взаиморасчетов с Компанией отсутствовали соответствующие активы, транспортные средства, материальные и трудовые ресурсы. Данное предприятие снято с учета НДС по причине отсутствия по месту нахождения и включено в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу. 

Таким образом, учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что документы на поставку ТОО «Р»  товаров (договор, счета-фактуры, накладные на отпуск запасов на сторону) составлены формально и не могут достоверно свидетельствовать о фактах совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства РК.

Соответственно, исключение из зачета НДС по взаиморасчетам с указанным контрагентом в сумме 535,7 тыс.тенге по результатам налоговой проверки, является обоснованным.

5.Относительно взаиморасчетов с ТОО «С».

5.1.Исключение из вычетов расходов по активам, признанным основными средствами.

В адрес Компании ТОО «С» реализовало ТМЦ по счет-фактуре от 04.06.2018г. на сумму 3581,4 тыс.тенге, НДС 429,8 тыс. тенге (гидравлическое устройство для запрессовки и распрессовки деталей, гидроцилиндры алюминиевые, металлические, лебедка вспомогательная, аппарат воздушно-дыхательный, хомут для спуска труб, насос ГШН, механическая резцовая труборезка), оплата произведена безналичным путем.

В рассматриваемом случае, приобретенные товары Компанией оприходованы как поступившие ТМЗ на счете 1310 «сырье и материалы» и списаны на ремонт основных средств на сумму 2379,8 тыс.тенге. Из представленной к жалобе Оборотно-сальдовой ведомости за 2018г. по счету 2410 «Основные средства» следует, что товары отнесены Компанией на приобретение основных средств по разделу «машины и оборудование» на сумму 1094,1 тыс.тенге и «оборудование специальное» на сумму 1285,7 тыс.тенге.

Стоимость приобретенных активов в сумме 2379,8 тыс.тенге отнесена Компанией в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости основных средств и признана последующими расходами, увеличивающими стоимостной баланс II и IV группы фиксированных активов. При этом, отнесение на вычеты по фиксированным активам производилось Компанией путем исчисления амортизационных отчислений в соответствии с положениями статьи 120 Налогового кодекса.   

Однако налоговой проверкой не принято во внимание данное обстоятельство и исключена из вычетов вся стоимость приобретения указанных активов, тогда как стоимость указанных активов, полученная безвозмездно является доходом, согласно статьи 96 Налогового кодекса.

Так, согласно нормам статьи 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.

Для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.  

Учитывая изложенное, результаты налоговой проверки в части исключения из вычетов расходов на приобретение активов в сумме 2379,8 тыс.тенге, признанных Компанией последующими расходами, увеличивающими стоимостной баланс II и IV группы фиксированных активов, являются необоснованными.

5.2.Исключение НДС из зачета по активам, признанным основными средствами.

В рассматриваемом случае, приобретенные товары Компанией оприходованы как поступившие ТМЗ на счете 1310 «сырье и материалы» и списаны на ремонт основных средств на сумму 2379,8 тыс.тенге. Из представленной к жалобе Оборотно-сальдовой ведомости за 2018г. по счету 2410 «Основные средства» следует, что товары отнесены Компанией на приобретение основных средств по разделу «машины и оборудование» на сумму 1094,1 тыс.тенге и «оборудование специальное» на сумму 1285,7 тыс.тенге, всего на сумму 2379,8 тыс.тенге, НДС 285,6 тыс.тенге.

При этом, данный контрагент снят с учета по НДС с 04.04.2018г., в связи с отсутствием по месту нахождения, поставщики у данного контрагента являются бездействующими предприятиями.

Также следует отметить, что декларация по ФНО 700.00 за 2018г. не представлялась, в декларации по ФНО 200.00 за 2 квартал 2018г. количество работников 1 человек.

Необходимо отметить, что согласно Приказу МФ РК №562 утверждены формы первичных учетных документов, где доверенность, журнал учета выданных доверенностей, приходный ордер запасов, карточка учета запасов, акт выполненных работ (оказанных услуг) отнесены к первичным учетным документам.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета для оформления права лица выступать от имени субъекта при получении активов применяется доверенность. Доверенности выдают лицам, с которыми заключен письменный договор о полной материальной ответственности за хранение денег и активов. Доверенность подписывается руководством субъекта и заверяется печатью.

Одновременно следует отметить, что согласно положениям главы 7 «Правил перевозок грузов автомобильным транспортом», утвержденных Приказом от 22.12.2004г. Министра транспорта и коммуникаций Республики Казахстан, перевозка грузов должна оформляться товарно-транспортными накладными (в четырех экземплярах), которые являются основным перевозочным документом. Списание груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем производится на основании товарно-транспортными накладных.

Следовательно, доверенность, журнал учета выданных доверенностей, приходный ордер запасов, карточка учета запасов, акт выполненных работ (оказанных услуг) относятся к первичным документам и предназначены для оприходования грузов.

Следует отметить, что в Договоре поставки №34 от 01.06.2018г., заключенным между Компанией и ТОО «С» подпунктом 1.1. предусмотрено, что ТОО «С» обязуется поставить товар путем предоставления его в распоряжение Покупателя или Перевозчика на прибывшем транспортном средстве, пунктом 1.5. определено, что моментом перехода прав собственности на товар является момент получения товара на склад Покупателя.

Как было отмечено выше, доставка груза оформляется товарно-транспортной накладной и предназначена для оприходования груза, кроме того, должны подтверждаться другими первичными документами, перечисленных ранее согласно Приказу МФ РК №562.

При этом, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, доверенность к проверке и к жалобе не представлены.

Из представленной накладной на отпуск запасов на сторону, приходной накладной следует, что в накладной графы - «транспортная организация», «товарно-транспортная накладная», «отпуск разрешил», «по доверенности» не заполнены, ФИО лиц, отпустивших и получивших товар, не расшифрованы, в товарно-транспортной накладной также не заполнены графы: «отпуск разрешил», «сдал», «принял», «по доверенности» не заполнены, ФИО лиц, отпустивших и получивших товар, не расшифрованы, в приходной накладной отсутствует подпись с расшифровкой ФИО отпустившего и получившего товары.

Следует отметить, что пунктами 4 Нормативного постановления №4 предусмотрено, что для целей настоящего постановления о недействительности сделки могут свидетельствовать, в том числе, подтвержденные доказательствами доводы органа государственных доходов о невозможности реального осуществления налогоплательщиком операций в силу отсутствия соответствующих активов, зданий, транспортных средств, материальных и трудовых ресурсов, об отсутствии экономического смысла учтенных операций.  

Учитывая изложенное, исключение из зачета НДС по взаиморасчетам указанным контрагентом в сумме 285,6 тыс.тенге по результатам налоговой проверки, является обоснованным.

5.3.Исключение из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «С» по приобретенным товарам.

В рассматриваемом случае, по взаиморасчетам с ТОО «С» исключены из вычетов расходы за 2018г. и НДС из зачета за 2 квартал 2018г. по приобретенным товарам в размере 3581,4 тыс.тенге, НДС в сумме 429,8 тыс.тенге. Основным видом деятельности согласно ИС ИНИС является прочая розничная торговля не в магазинах.

В ходе налоговой проверки произведен анализ декларации по ФНО 700.00 за 2017г., которая в орган государственных доходов не представлялась, в декларации по ФНО 200.00 количество работников 2 человека, остальные значения представлены нулевые, не представлены в органы государственных доходов  Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам по ФНО 320.00, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов ф.328.00 за 2017г., соответственно ТОО «С» не производился импорт товаров, реализованных затем в адрес Компании.

Как указано выше, у данного контрагента и его поставщиков в период взаиморасчетов с Компанией отсутствовали соответствующие активы, транспортные средства, материальные и трудовые ресурсы. Данные предприятия сняты с учета НДС по причине отсутствия по месту нахождения и включены в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу. 

Также, в нарушение Приказа МФ РК №562 не представлены к проверке и к жалобе первичные бухгалтерские документы, перечисленные ранее в пункте 4.1. решения.

В рассматриваемом случае, в ОСВ по счету 2410 «основные средства» за 2018г. товары в качестве приобретенных основных средств не указаны (гидроцилиндр алюминиевый 8 штук, гидроцилиндр металлический 2 шт., хомут для спуска труб ХСТД, всего в сумме 1201,6 тыс.тенге, НДС 144,2 тыс.тенге).

Кроме того, как указано выше, в период взаиморасчетов с Компанией у ТОО «С» отсутствовали соответствующие активы, транспортные средства, материальные и трудовые ресурсы. Данное предприятие снято с учета НДС по причине отсутствия по месту нахождения и включено в список неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу. 

Таким образом, учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что документы на поставку ТОО «С»  товаров (договор, счета-фактуры, накладные на отпуск запасов на сторону) составлены формально и не могут достоверно свидетельствовать о фактах совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства РК.

Соответственно, исключение из вычета и зачета НДС по взаиморасчетам с указанным контрагентом в сумме 1201,6 тыс.тенге, НДС в сумме 144,2 тыс.тенге по результатам налоговой проверки, является обоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление без изменения, а жалобу без удовлетворения.


Рассказать друзьям:

Возврат к списку