Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «О» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора в сумме налога (КПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка по вопросу соблюдение налогового законодательства, пенсионного законодательства, закона о социальном страховании за период с 05.02.2015г. по 31.12.2018г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 660 571,6 тыс.тенге и пени 229 005,5 тыс.тенге, уменьшении убытка в сумме 4 459 926,8 тыс.тенге.
Компания «О», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось не соблюдение подпункта 3) пункта 1 статьи 152 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. для применения инвестиционных преференций, в связи с чем начислен КПН с юридических лиц-резидентов в общеустановленном порядке в сумме 660 571,6 тыс.тенге.
С данным выводом налогового органа Компания «О» не согласна так как создано в целях реализации инвестиционного приоритетного проекта «Строительство завода по производству и обработке листового стекла мощностью 197 100 тонн/год» (далее - Проект), в соответствии с которым, Товариществу, была предоставлена инвестиционная налоговая преференция по уменьшению суммы исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов сроком на 10 лет, с 1 января года, в котором заключен Инвестиционный контракт. Предоставление данной преференции не ограничивается никакими условиями или оговорками. Компания считает, что имело право на применение преференций согласно статьи 123-1 Налогового кодекса путем отнесения на вычеты затрат на инжиниринговые работы, технический надзор и выполнение строительно-монтажных работ в 2015 году на сумму 1 210 819,3 тыс.тенге, в 2016 году в сумме 4 459 926,8 тыс.тенге, в 2017 году на сумму 357 103,9 тыс.тенге.
Проверив доводы Компания «О», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
- Относительно начисления КПН в общеустановленном порядке.
Основным видом деятельности Компании «О» по ОКЭД 23110 «Производство листового стекла».
В соответствии с пунктом 1 статьи 152-1 для целей настоящего Кодекса организацией, реализующей инвестиционный приоритетный проект, является юридическое лицо, соответствующее одновременно следующим условиям:
1) вновь созданное юридическое лицо в соответствии с законодательством Республики Казахстан в области инвестиций заключило инвестиционный контракт, предусматривающий реализацию инвестиционного приоритетного проекта и предоставление преференций по налогам, и реализует инвестиционный приоритетный проект;
2) осуществляемые виды деятельности в полном объеме соответствуют перечню приоритетных видов деятельности, определенных для реализации инвестиционного приоритетного проекта;
3) доходы, подлежащие получению (полученные) от осуществления деятельности по реализации инвестиционного приоритетного проекта, составляют не менее 90 процентов совокупного годового дохода юридического лица.
В рассматриваемом случае, Инвестиционный контракт от 21 октября 2015 года №047-10-2015 на реализацию инвестиционного проекта, предусматривающий осуществление инвестиции и предоставление инвестиционных преференций (далее – контракт) заключен между Комитетом по инвестициям Министерства по инвестициям и развитию Республики Казахстан (далее – Уполномоченный орган) и Компанией «О» (далее – Инвестор).
В соответствии с пунктом 1 Контракта одним из основных понятий, используемых в контракте, является доходы – доходы, получаемые от инвестиционной деятельности или связанные с ней, независимо от формы, в которой они выплачиваются, включая прибыль, дивиденды и другие вознаграждения.
Согласно пункту 3 Контракта предметом является предоставление Инвестору инвестиционных преференций, предусмотренных законодательством Республики Казахстан об инвестициях, в рамках инвестиционного проекта.
В соответствии с пунктом 4 Контракта Инвестору предоставляется следующий вид инвестиционных преференций:
- освобождение от обложения таможенными пошлинами при импорте технологического оборудования и комплектующих к нему на срок действия контракта, но не более 5 лет с момента регистрации контракта согласно приложению 2 к Контракту;
- освобождение от обложения таможенными пошлинами при импорте запасных частей к технологическому оборудованию, сырья и (или) материалов на один месяц, со дня ввода в эксплуатацию фиксированных активов, по рабочей программе, согласно приложению 3 к Контракту;
- государственный натурный грант в виде земельного участка, расположенного на территории Индустриальной зоны, общая площадь – 50 га, кадастровый номер 10-156-032-1246, рыночная стоимость 39 100 тыс.тенге на праве временного безвозмездного землепользования с последующей передачей в собственность, в случае выполнения инвестиционных обязательств в соответствии с Контрактом.
Согласно пункта 6 Контракта объектом инвестиционной деятельности является инвестиционный проект «Строительство завода по производству и обработке листового стекла мощностью 197 100 тонн/год», включающего в себя инвестиции в фиксированные активы (основные средства):
- приобретение оборудования для строительства завода по производству листового стекла (контракт «SInc» от 30 марта 2015 года №1, 12 мая 2015 года) сумма без учета НДС 22 134 342,3 тыс.тенге;
- строительно-монтажные работы по строительству завода по производству листового стекла (контракт «SInc» от 30 марта 2015 года №1, 12 мая 2015 года) сумма без учета НДС 11 111 685,9 тыс.тенге.
В соответствии с пунктом 10 Контракта Инвестор обязуется:
- осуществлять инвестиции, указанные в пункте 6 Контракта, и вводить в эксплуатацию фиксированные активы согласно рабочей программе;
- соблюдать положения Контракта при реализации инвестиционного проекта;
- не изменять вид деятельности, указанный в пункте 5 Контракта, и не нарушать условия инвестиционного проекта, по которому предоставлены инвестиционные преференции;
- внедрять системы непрерывного обучения казахстанских кадров и проводить работу по повышению их квалификации;
- представлять информацию о ходе реализации инвестиционного проекта, затребованную уполномоченным органом, и соблюдать сроки представления отчетов в соответствии с пунктами 20 и 21 Контракта;
- в течение срока действия Контракта не передавать в аренду, не отчуждать и не изменять целевое назначение предоставленного государственного натурного гранта и фиксированных активов, приобретенных в соответствии с рабочей программой инвестиционного контракта.
Согласно пункту 11 Контракта Инвестор обязуется платить налоги и другие обязательные платежи в бюджет в соответствии с действующим налоговым законодательством Республики Казахстан.
Дополнительным соглашением от 29 июля 2016 года №13/1 к Контракту внесены изменения в пункт 4 Контракта путем дополнения следующего содержания:
«преференции по налогам:
- уменьшение суммы исчисленного КПН на 100 процентов сроком на 10 лет, с 1 января года, в котором заключен контракт, и не позднее десяти последовательных лет, которые исчисляются, начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором заключен контракт на реализацию инвестиционного приоритетного проекта;
- применение коэффициента «0» к ставкам земельного налога сроком на 10 лет, с 1 числа месяца, в котором заключен контракт, и не позднее десяти последовательных лет, которые исчисляются, начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором заключен контракт на реализацию инвестиционного приоритетного проекта;
- исчисление налога на имущество по ставке «0» процентов к налоговой базе сроком на 8 лет, с 1 числа месяца, в котором первый актив учтен в составе основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, и не позднее восьми последовательных лет, которые исчисляются, начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором первый актив учтен в составе основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
Согласно статье 82 Налогового кодекса, объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Подпунктами 18) и 19) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса установлено, что в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату и превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы. Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Таким образом, организация, реализующая инвестиционный приоритетный проект, вправе применить уменьшение по КПН на 100 процентов в случае одновременного соблюдения условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 152-1 Налогового кодекса, а именно в случае получения доходов от осуществления приоритетных видов деятельности, указанных в инвестиционном контракте, в размере не менее 90 процентов от совокупного годового дохода.
В рассматриваемом случае, АО «Б» предоставлены денежные средства согласно Договоров банковского займа в сумме 27 686 900,0 тыс.тенге, которые внесены на счета банков второго уровня согласно договоров банковских срочных вкладов с выплатой вознаграждений по депозиту.
Компанией «О» в декларации по КПН отражены совокупный годовой доход за 2015 год составил - 2 525 968,7 тыс.тенге, в том числе:
- вознаграждение по депозиту в сумме 173 851,9 тыс.тенге;
- превышение положительной курсовой разницы над отрицательной в сумме 2 352 116,8 тыс.тенге.
За 2016 год совокупный годовой доход в виде вознаграждений по депозиту составил сумму 361 450,6 тыс.тенге.
За 2017 год совокупный годовой доход составил 2 404 227,8 тыс.тенге, в том числе:
- вознаграждение по депозиту в сумме 209 681,2 тыс.тенге;
- другие доходы в сумме 1 663 209,5 тыс.тенге;
- превышение положительной курсовой разницы над отрицательной в сумме 531 337,1 тыс.тенге.
При этом доход от реализации продукции за период 2015-2017гг. отсутствует, соответственно, удельный вес доходов от осуществления деятельности по реализации инвестиционного приоритетного проекта, составляет нулевое значение процентов от совокупного годового дохода юридического лица.
Следует отметить, что доход от вознаграждения по депозиту и положительной курсовой разницы не являются доходом от осуществления приоритетных видов деятельности, предусмотренных контрактом, удельный вес которых превышает 10 процентов от совокупного годового дохода. Соответственно, Компания «О» как организация, заключившая инвестиционный контракт на реализацию инвестиционного приоритетного проекта, не соответствует требованиям пункта 1 статьи 152-1 Налогового кодекса и не вправе применять положения подпункта 1) пункта 1 статьи 152-2 Налогового кодекса. В этой связи доходы такой организации подлежат обложению корпоративным подоходным налогом в общеустановленном порядке.
Таким образом, учитывая, что доходы от осуществления деятельности по реализации инвестиционного приоритетного проекта, составляют менее 90 процентов совокупного годового дохода юридического лица, соответственно, Компания «О» не вправе применять положения подпункта 1) пункта 1 статьи 152-2 Налогового доходы подлежат обложению корпоративным подоходным налогом в общеустановленном порядке. Следовательно, начисление КПН по результатам налоговой проверки признано обоснованным.
- Относительно исключения расходов, отнесенных на вычеты по инвестиционным налоговым преференциям.
В соответствии с пунктом 2 статьи 123 «Инвестиционные налоговые преференции» к объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствующие одновременно условиям, предусмотренным подпунктами 1) - 6) пункта 2 данной статьи Налогового кодекса.
При этом, подпунктом 6) пункта 2 статьи 123 Налогового кодекса одним из условий предусмотрено, что не являются активами, введенными в эксплуатацию в рамках инвестиционного приоритетного проекта по инвестиционному контракту, заключенному после 31 декабря 2014 года, в соответствии с законодательством Республики Казахстан в области инвестиций.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 6 статьи 123 Налогового кодекса установлено, что не имеют права на применение преференций налогоплательщики, соответствующие одному или более чем одному из следующих условий, в том числе налогообложение налогоплательщика осуществляется в соответствии с разделом 5 Налогового кодекса.
Таким образом, из вышеуказанных норм следует, что налогообложение организаций, реализующих инвестиционный приоритетный проект по инвестиционным контрактам, заключенным, начиная с 1 января 2015 года, производится в соответствии со статьями 152-1, 152-2 «Налогообложение организации, реализующей инвестиционный приоритетный проект» Налогового кодекса, при этом, норма статьи 123 Налогового кодекса не применима.
В рассматриваемом случае, инвестиционный контракт №047-10-2015 заключен 21 октября 2015 года, то есть после 31 декабря 2014 года, следовательно, положение статей 123-125 Налогового кодекса не применимы. Налогообложение Компании «О» как организации, реализующей инвестиционный приоритетный проект, производится в соответствии со статьями 152-1, 152-2 Налогового кодекса, в которых предусмотрено уменьшение суммы исчисленного КПН на 100 процентов сроком на 10 лет, с 1 января года, в котором заключен контракт.
Таким образом, поскольку налогообложение Компании «О» производится согласно положениям статьи 152-1, 152-2 Налогового кодекса, в этой связи исключение данных расходов из вычетов по результатам налоговой проверки признано обоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить уведомление о результатах проверки, а жалобу без удовлетворения.
