Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «N» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц-резидентов, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «N» по вопросу соблюдения норм налогового законодательства, полноты и своевременности перечисления пенсионных взносов и социальных отчислений за период с 01.01.2014г. по 31.12.2016г., по результатам которой вынесено уведомление от 14.11.2017г. о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц-резидентов, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 632,4 тыс.тенге и пени в сумме 2,0 тыс.тенге.
Компания «N», не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога, соответствующих пеней явилось, что Компания «N» в нарушение статьи 85 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. занижен доход за проверяемый период в сумме 3 162,2 тыс.тенге.
С данным выводом налогового органа Компания «N» не согласна и не оспаривает получение денежных средств в сумме 3 162,2 тыс.тенге, однако, не согласно с выводами о том, что по результатам налоговой проверки не нашло отражение поступление данных денежных средств через Банк.
Компания «N» утверждает, что поступление данных денежных средств подтверждается данными лицевого счета АО «Казпочта», согласно которому по договору 1 от 28.08.2014г. остатки денежных средств по состоянию на 03.09.2014г. в сумме 1 606,5 тыс.тенге являлись заемными денежными средствами.
Кроме того, Компания «N» отмечает, что согласно договора 2 от 02.09.2014г. заемные денежные средства в сумме 2 162 ,2 тыс.тенге 03.09.2014г. поступили на расчетный счет Компания «N», что подтверждается квитанцией от 02.09.2014г.
Также по договору 3 от 11.09.2014г. еще поступили заемные денежные средства в сумме 1 000,0 тыс.тенге.
По мнению Компании «N», согласно пункту 2 статьи 13 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», а также статьи 26 части 1 пункта 14) Предпринимательского кодекса Республики Казахстан предприятию не запрещено занимать денежные средства, не подлежащие налогообложению.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Из информации налогового органа следует, что Компанией «N» получены денежные средства в сумме 3 162,2 тыс.тенге, при этом из пояснения директора Компании «N», данные денежные средства являются заемными у частных лиц, а также доходом от реализации личного транспортного средства, при этом документально не подтверждены.
В соответствии с пунктом 1 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 28.02.2007г. «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон о бухгалтерском учете) элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.
При этом обязательством признается существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.
В свою очередь, пунктом 2 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете определено, что элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.
Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.
Таким образом, если сумма полученного займа является возвратной в соответствии с условиями договора, то такая сумма займа подлежит признанию в бухгалтерском учете в качестве обязательства.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет - процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Подпунктом 2) пункта 1 статьи 1 Закона о бухгалтерском учете установлено, что первичные учетные документы - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе, факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.
В рассматриваемом случае, из пояснения Компании «N» следует, что причиной расхождения явилось полученные денежные средства в сумме 3 162,2 тыс.тенге в кассу Компания «N» и оприходованные по приходным кассовым ордерам №40 от 03.09.2014г. в сумме 2 162,2 тыс.тенге и №44 от 16.09.2014г. в сумме 1 000,0 тыс.тенге, где указано получение их с расчетного счета Компании «N» в банке, которые согласно выписок банка с расчетного счета не снимались.
Как следует указанного из пояснения Компании «N», при формировании приходного кассового ордера, в строке кассового ордера «Принято» ошибочно набрано банк, вместо «АО «Казпочта», при этом данная запись не повлияла на отражение операции по счетам бухгалтерского учета.
Так, в ходе рассмотрения жалобы установлено, что согласно выпискам из лицевых счетов АО «Казпочта» за период 01.01.2014 по 31.12.2016 гг. с расчетного счета денежные средства в сумме 2 162,2 тыс.тенге и в сумме 1 000,0 тыс.тенге, были сняты директором, которые в последующем были использованы на выдачу дивидендов физическим лицам (облигационерам).
Также, по выпискам из лицевых счетов следует, что на расчетный счет Компании «N» были получены денежные средства:
- в сумме 1 000,5 тыс.тенге от 29.08.2014г;
- в сумме 1 000,5 тыс.тенге от 03.09.2014г;
- в сумме 1 000,5 тыс.тенге от 12.09.2014г.
Далее, следует отметить, что между Компанией «N» и с физическими лицами были заключены Договоры купли – продажи (далее – договор), о продаже дисконтных облигаций, где подпунктом 1.1 пункта 1 договоров оговорено, что на основании вышеуказанного договора, Компания «N» продает, а физические лица покупают принадлежащие Компании «N» дисконтные облигации в количестве 1 146 штук номиналом 1,0 тыс.тенге по цене 873 за одну облигацию на общую сумму 1 000,5 тыс.тенге.
По окончании срока договора Компанией «N» были выкуплены по номинальной стоимости 1,0 тыс.тенге за одну облигацию.
Также следует отметить, что операции при размещении облигации и выкупа облигаций, начисления дисконта по реализованным облигациям были отражены в бухгалтерском учете и имеются расходные кассовые ордера по выплате дисконта и выкупе облигаций.
Так, в рассматриваемом случае по данным бухгалтерского учета из оборотно–сальдовой ведомости следует, что в разделе «Краткосрочные финансовые обязательства» по счетам аналитического учета №3051 и №3052 производилась реализация облигаций, и был начислен дисконт по ним.
Согласно пункту 2 статьи 129 Гражданского кодекса Республики Казахстана (далее ГК РК) к ценным бумагам относятся акции, облигации и иные виды ценных бумаг, определенные в соответствии с данным Кодексом и иными законодательными актами Республики Казахстан.
В соответствии с пунктом 1 статьи 128-1 ГК РК финансовый инструмент — деньги, ценные бумаги, включая производные ценные бумаги, производные финансовые инструменты и другие финансовые инструменты, в результате операций с которыми одновременно возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другой.
В пункте 3 статьи 128-1 ГК РК отмечено, что финансовое обязательство — любое обязательство, которое представляет собой договорную обязанность предоставить деньги или иной финансовый актив другой организации или обменять финансовые активы или финансовые обязательства с другой организацией на потенциально не выгодных для себя условиях, или такой договор, расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами организации и который при этом является таким непроизводным инструментом, по которому у организации есть или может появиться обязанность предоставить переменное число собственных долевых инструментов, или таким производным инструментом, расчет по которому будет или может быть произведен любым иным способом, нежели путем обмена фиксированной суммы денег или иного финансового актива на фиксированное число собственных долевых инструментов организации.
Согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», которые включают категории финансовых обязательств, в том числе финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убытки, если оно приобретается или принимается главным образом с целью продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе.
Таким образом, поскольку полученные суммы за облигации являются обязательствами и отражены в бухгалтерском учете, соответственно, они не могут быть признаны в качестве дохода как безвозмездно полученное имущество. В этой связи, признание доходом в виде безвозмездно полученного имущества и начисление КПН за 2014 год по результатам налоговой проверки являются неправомерными.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа неправомерными.
