Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «В» на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц-резидентов, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН), налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2014г. по 31.12.2018г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме - 248 265,1 тыс.тенге, НДС в сумме 1 431 892,1 тыс.тенге и пени в сумме 507 907,9 тыс.тенге, социального налога в сумме 2,8 тыс.тенге.
Компания «В», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит начисление НДС.
Из жалобы следует, что между Компанией «В», Компаниией «К» и Компанией «Z» заключен долгосрочный договор аренды (концессии) имущественного комплекса от 26.06.1997г., который налоговой проверкой не признан в качестве договора лизинга.
Из жалобы следует, что пунктом 2 статьи 43 Закона Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» №2235 от 24.04.1995г. (далее – Закон о налогах) не предусмотрены обязательные требования по приобретению лизингодателем предмета лизинга у продавца, имеющиеся в настоящее время в статьях 565, 567 Особенной части Гражданского кодекса.
Кроме того, Компания отмечает, что договор аренды соответствует условиям пункта 2 статьи 197 Налогового кодекса, которым определено, что финансовым лизингом является передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством РК, на срок свыше 3-х лет, если она отвечает одному из условий данного пункта.
Также в жалобе указано, что передача имущества в финансовый лизинг согласно статье 251 Налогового кодекса и пункту 1 статьи 398 Налогового кодекса освобождается от НДС в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий: 1) такая передача соответствует требованиям, установленными статьями 78 Налогового кодекса; 2) лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов.
По утверждению Компании «В» договор аренды соответствует требованиям аренды, установленного вышеназванными статьями Налогового кодекса. При этом факт получения ТОО «К» имущества в качестве основного средства не оспаривается актом проверки, соответственно по утверждению в жалобе, Компания правомерно включила суммы вознаграждений по Договору аренды в состав оборотов, освобождаемых от НДС.
Проверив доводы Компании «В», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса, оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма.
Пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса установлено, что размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС.
Таким образом, облагаемым оборотом по НДС является оборот по реализации товаров, работ, услуг, определяемый на основе стоимости реализуемые товаров, работ, услуг.
Аналогичная редакция предусмотрена статьями 369, 372 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В соответствии с пунктом 1 и 2 статья 562 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее-ГК РК), в договоре имущественного найма может быть предусмотрено, что нанятое имущество переходит в собственность нанимателя на условиях, определенных соглашением сторон.
Если условие о выкупе нанятого имущества не предусмотрено в договоре, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной платы за пользование имуществом в выкупную цену.
В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Закона Республики Казахстан «О финансовом лизинге» (далее-Закон о лизинге) лизинговые платежи - периодические платежи, представляющие собой общую сумму платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, которые должны быть рассчитаны с учетом возмещения всей или существенной части стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга и осуществляемые на протяжении срока действия договора лизинга, которые включают в себя:
1) возмещение лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором лизинга;
2) вознаграждение по лизингу.
В рассматриваемом случае, из Договора аренды имущественного комплекса от 26.06.1997г. (далее-Договор аренды) и дополнительных соглашений, где предметом договора в соответствии с пунктом 1.1. Арендодатель (Компания «В») передает в аренду Арендатору (Компания «Z», затем Компания «К») имущественный комплекс согласно перечню на 10 лет с правом переуступки прав и/или передачи в субаренду.
Следует отметить, что условиями представленных дополнительных соглашений за периоды с 1997г. по 2017г. не предусмотрено, что нанятое имущество будет выкуплено или передано в лизинг. В данных соглашениях оговариваются лишь сроки продления аренды и ставка аренды, так, например: подпунктом 1.1. соглашения предусмотрено, что пункт 4.5. Договора аренды изложить в следующей редакции: «4.5. Размер плавающей ставки арендной платы на 2018 год будет составлять 622 161,8 тыс.тенге, которые будут выплачиваться ежемесячно…».
В соответствии со статьей 251 Налогового кодекса передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий:
1) такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 78 Налогового Кодекса;
2) лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов. Аналогичная редакция предусмотрена пунктом 1 статьи 398 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
При этом, ни в одном пункте, как Договора аренды, так и дополнительных соглашений, не предусмотрено возмещение затрат или других расходов, связанных с приобретением основных средств, как предмета лизинга, указанного в жалобе Компании.
Согласно статье 10 Закона о лизинге, иные юридические лица и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, осуществляют лизинговую деятельность в качестве лизингодателя без лицензии после направления уведомления о начале деятельности в уполномоченный орган по финансовому мониторингу в порядке, установленном Законом Республики Казахстан «О разрешениях и уведомлениях».
В ходе рассмотрения жалобы установлено, что Компанией «В» соответствующее уведомление в Комитет по финансовому мониторингу Министерства финансов Республики Казахстан не направлялось. Следовательно, Компанией «В» не соблюдена норма статьи 10 Закона о лизинге.
Кроме этого, следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 383 ГК РК договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законодательством (императивным нормам), действующим в момент его заключения.
Согласно пункту 1 статьи 392 ГК РК при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.
Соответственно, из данных норм ГК РК следует, что договор должен исполняться в соответствии с условиями его содержания.
Как ранее было отмечено, что согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса и подпункту 1) пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса от 25.12.2017г. оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма, кроме договоров лизинга.
Учитывая вышеизложенное, отнесение суммы арендной платы к облагаемому обороту и соответствующее начисление НДС по результатам налоговой проверкой является обоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение - оставить обжалуемое уведомление без изменения, а жалобу без удовлетворения.
