1. Вид спора: налоговые споры
2. Категория налогоплательщика: юридическое лицо
3. Вид налога: КПН
МФ РК (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «V» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц-резидентов, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2014 г. по 31.12.2018 г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 280 982,7 тыс.тенге и пени 75 278,7 тыс.тенге, уменьшением убытка в сумме 1 898,9 тыс.тенге.
Компания «V», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось, что в нарушение п.2 ст. 86 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008 г. налогоплательщиком не включено сумма дохода от выданного займа.
С данным выводом налогового органа Компания «V» не согласна и отмечает, что был заключен Договор от 20.10.2014 г. между Компанией «V» (Займодатель) и физическим лицом С. (Заемщик), где Займодатель передает Заемщику заем в сумме 537 700,0 тыс.тенге, а Заемщик обязуется возвратить в обусловленный Договором срок, с выплатой вознаграждения согласно Дополнительным соглашениям №1 и №2 к Договору.
При этом как отмечено в жалобе, к проверке были предоставлены данные документы кроме Дополнительного соглашения №3 от 30.12.2015г. куда были внесены изменения по срокам возврата займа и процента вознаграждения, в связи с давностью события, смены руководителя и бухгалтера, смены адреса офиса, Дополнительное соглашение №3 к Договору займа от 30.12.2014 г. не было представлено в ходе налоговой проверки.
Также из жалобы следует, что налоговым органом сделан ошибочный вывод, что размер вознаграждения определен по ставке 1% за каждый день пользования суммой займа и по мнению проверяющих специалистов составляет 33,49% годовых, что является по утверждению Компании «V» не реальным и выводы налогового органа не состоятельными.
Кроме этого, в жалобе отмечено, что доводы налогового органа о неправомерно завышенных убытках за 2018 г. в размере 1 898,9 тыс.тенге являются необоснованными.
В ходе рассмотрения жалобы, в целях вынесения мотивированного решения, в соответствии с п.1 ст. 186 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 г. (далее - НК от 25.12.2017 г.), Уполномоченным органом письмом назначена тематическая проверка Компании «V» по вопросу правильности начисления КПН и НДС за 2017-2018 гг.
Во исполнение данного письма вышестоящим государственным органом вынесено предписание на проведение тематической проверки, по результатам которой составлен акт тематической проверки.
Из акта тематической проверки следует, что согласно п.1 ст. 84 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008 г. (далее - НК от 10.12.2008 г.), совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в РК и за ее пределами в течение налогового периода.
В соответствии с пп.2) п.1 ст. 85 НК от 10.12.2008 г. в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход от реализации.
Доходом от реализации, согласно п.1, 2 ст. 86 НК от 10.12.2008 г. является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со ст. 87-98 настоящего Кодекса, а также доходов, указанных в п.2 ст. 111 настоящего Кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в п.1 ст. 111 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании. В стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акциза.
В целях настоящего раздела к доходу от оказания услуг относится также доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту).
Пунктом 6 ст. 56 НК от 10.12.2008 г. определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию, налоговые формы, налоговую учетную политику, иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Согласно п.1 ст. 6 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
В соответствии с п.1 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Согласно п.3 ст. 57 НК от 10.12.2008 г. налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Таким образом, в соответствии с нормами Налогового кодекса от 10.12.2008 г. налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В рассматриваемом случае, к тематической проверке представлены следующие документы:
- Договор займа от 2014 года (далее-Договор);
- Дополнительное соглашение от 2015 года №1 к Договору от 2014 года;
- Дополнительное соглашение от 2015 года №2 к Договору от 2014 года;
- Дополнительное соглашение от 2015 года №3 к Договору от 2014 года;
- платежное поручение от 2014 года №209 на сумму 537 700 000 тенге;
- выписки по счету Компании «V;
- приходные кассовые ордера от 2017 года.
Далее, в акте тематической проверки указано, что Дополнительным соглашением от 30.12.2015 г. к Договору займа от 2014 г. Стороны пришли к соглашению расторгнуть Дополнительное соглашение от 29.12.2015 г. №2. На основании Дополнительного соглашения №3 от 30.12.2015 г. решили применять ставку вознаграждения 1% годовых.
В ходе тематической проверки были представлены пояснения физических лиц Р. (руководитель Компании «V» в период с 16.09.2011 г. по 27.01.2012 г.) и С. (физическое лицо, с которым заключен Договор займа).
Из пояснения физического лица Р. следует, что в 2014 г. заключен Договор займа между Компанией «V» и физическим лицом С. на сумму 537 700, 0 тыс.тенге под 1% годовых с отсрочкой на 3 года. Денежные средства перечислены на расчетный счет С., возврат займа произведен безналичными средствами путем перечисления на расчетный счет Компании «V», в 2017 году заем полностью погашен.
В пояснении физического лица С. отмечено, что согласно заключенному Договору займа от 20.10.2014 г. Компанией «V» представлен заем Компанией «V» в размере 537 700,0 тыс.тенге на покупку акций.
Кроме того, в физического лица С. отмечено, что Компания «V» перечислила сумму займа на расчетный счет в банке. Данный заем предоставлен под 1% годовых, что подтверждается дополнительными соглашениями. В 2017г. сумма основного долга вместе с 1% ставкой годовых вознаграждения погашена полностью. Погашения сумм основного долга и вознаграждения производились в основном из полученных дивидендов и личных сбережений, возврат денежных средств в адрес Компании «V» производился перечислением на банковские счета и наличными средствами в кассу предприятия, при этом акции физического лица С. 06.01.2020г. проданы другим физическим лицам.
Так, в акте тематической проверки отмечено, что согласно оборотно-сальдовой ведомости за 2017 г. Компании «V» по счету 6290 «Прочие доходы» получен доход в сумме 4 074,9 тыс.тенге, в том числе по анализу счета 6290 «Прочие доходы» 3 916,1 тыс.тенге (процент вознаграждения выданного займа за 2017 год) и 158,9 тыс.тенге (списание сомнительных обязательств перед АО «К»). Следует отметить, что вознаграждение в сумме 3916,1 тыс.тенге или 0,85% от оставшегося займа на 01.01.2017 г. в сумме 460193,8 тыс.тенге уплачено физическим лицом С. 27.11.2017 г.
Также из акта тематической проверки следует, что Компанией «V» сумма вознаграждения отнесена в облагаемый оборот по НДС за 4 квартал 2017 г. в сумме 3 916,1 тыс.тенге.
Соответственно, сумма вознаграждения отнесена Компанией «V» самостоятельно как в доход за 2017 г., так и в облагаемый оборот по НДС за 2017 г.
Таким образом, актом тематической проверки не подтверждены результаты налоговой проверки от 2020 г. в части увеличения дохода на сумму вознаграждения в размере 1 406 812,3 тыс.тенге по выданному займу.
Относительно убытка, подлежащее переносу с предыдущих периодов на 2018г. в сумме 1 898,9 тыс.тенге следует отметить.
В акте тематической проверки отмечено, что в соответствии с п.1 ст. 300 НК от 25.12.2017 г., убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы и убытки от реализации объектов незавершенного строительства, неустановленного оборудования, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами РК , переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.
В рассматриваемом случае, как следует из акта тематической проверки, Компанией «V» за 2017 г. получен убыток в сумме 1 898,9 тыс.тенге, что соответствует данным декларации по КПН (ф.100.00) за указанный налоговый период, которая подлежит переносу на 2018г. согласно п.1 ст. 300 НК от 25.12.2017 г.
Соответственно тематической проверкой также не подтверждены результаты налоговой проверки от 2020 г. в части уменьшения убытка, подлежащее переносу с предыдущих налоговых периодов на 2018 г. в сумме 1 898,9 тыс.тенге.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение - отменить обжалуемое уведомление полностью.
