Учёт

Решение апелляционной комиссии МФ РК. Возврат НДС, отказ во возврате в связи истечением исковой давности

463

1. Вид спора: налоговые споры

2. Категория налогоплательщика: юридическое лицо 

3. Вид налога: НДС 

Министерством финансов РК (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «V» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов о превышении НДС, относимого в зачет, над начисленным налогом, не подтвержденного к возврату, не подлежащего уплате в бюджет

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «V» по вопросам подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных к возврату, правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за период с 01.01.2015г. по 31.12.2019г., по результатам которой вынесено уведомление о превышении НДС, относимого в зачет, над начисленным налогом, не подтвержденного к возврату, не подлежащего уплате в бюджет в сумме 1 462 482,0 тыс.тенге.

Компания «V» не согласна с данным уведомлением о результатах проверки и при этом приводит следующие доводы.

В жалобе указано, что по результатам налоговой проверки сумма превышения НДС, предъявленная Компанией «V» к возврату за период с 01.01.2015г. по 31.12.2019г. в сумме 1 462 482,0 тыс.тенге, не подтверждена к возврату в связи с истечением срока исковой давности, установленного ст. 48 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах» от 25.12.2017г. (далее - Налоговый кодекс).

Компания «V» считает, что, используя свое право в соответствии со ст. 48 НК, своевременно подало заявление о требовании возврата налогов. Однако, налоговый орган учитывает срок исковой давности по окончанию проверки, а не с даты подачи заявления на возврат НДС, то есть 30.12.2019г.

Как следует из акта налоговой проверки, сумма НДС, не подлежащая к возврату в связи истечением срока исковой давности согласно п.2 и 3 ст. 48 НК, составила 1 462 482,0 тыс.тенге. 

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с нормами ст. 152 НК, тематическая проверка по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, проводится в отношении налогоплательщика, представившего декларацию по НДС с указанием требования о возврате превышения НДС.

В соответствии с п.1 ст. 152 НК тематическая проверка по подтверждению достоверности суммы превышения НДС проводится с применением системы управления рисками в отношении налогоплательщика, представившего:

  • налоговое заявление в связи с применением им п.1 и 2 ст. 432 НК;

  • требование о возврате суммы превышения НДС, указанное в декларации по НДС (далее - требование о возврате суммы превышения НДС).

Пунктом 3 указанной статьи НК установлено, что при проведении тематической проверки с целью подтверждения достоверности предъявленной к возврату суммы превышения НДС в соответствии со ст. 432 НК в проверяемый период включается период времени, начиная с налогового периода, в котором:

  • начато строительство зданий и сооружений производственного назначения;

  • заключен контракт на недропользование в порядке, определенном законодательством РК.

При подтверждении достоверности суммы превышения НДС, предъявленной к возврату в соответствии со ст. 432 НК, учитываются результаты налоговых проверок, проведенных по налоговому заявлению налогоплательщика в соответствии с пп.2) п.3 ст. 145 НК.

При подтверждении достоверности суммы превышения НДС, образованного за налоговые периоды до 1 января 2013 года, учитываются результаты ранее проведенных налоговых проверок налогоплательщика, включая встречные проверки.

Пунктом 1 ст. 432 НК установлено, что в случае, если превышение НДС сложилось по товарам, работам, услугам, приобретенным налогоплательщиком в связи со строительством зданий и сооружений производственного назначения, впервые вводимых в эксплуатацию на территории РК, возврат такому налогоплательщику суммы превышения НДС, сложившейся за период строительства, осуществляется в порядке и сроки, которые установлены п.3 данной статьи.

Положения данного пункта применяются при одновременном соблюдении следующих условий:

1) налогоплательщик является организацией, осуществляющей деятельность на территории специальной экономической зоны или вновь образованной, реализующей инвестиционный приоритетный проект;

2) строительство осуществляется на основании долгосрочного контракта, указанного в п.1 ст. 282 НК;

3) здания, сооружения признаны основными средствами;

4) здания, сооружения приняты в эксплуатацию.

Требование о возврате суммы превышения НДС указывается в очередной декларации по НДС за налоговые периоды, следующие за налоговым периодом, в котором произведен ввод в эксплуатацию зданий, сооружений, с учетом положений ст. 48 НК.

Возврат превышения НДС осуществляется в течение двадцати налоговых периодов равными долями, начиная с налогового периода, в котором подтверждена достоверность предъявленной к возврату накопленной суммы превышения НДС.

В рассматриваемом случае, тематическая проверка Компании «V» проведена на основании требования о возврате превышения НДС, указанного в декларации по НДС за 4 квартал 2019 года, за период с 01.01.2015г. по 31.12.2019г. в сумме 1 462 482,0 тыс.тенге, сформированного по следующим периодам:

  • за 1 квартал 2015г. -  334 538,7 тыс.тенге;

  • за 2 квартал 2015г.  - 377 939,7 тыс.тенге;

  • за 3 квартал 2015г. - 370 663,8 тыс.тенге;

  • за 4 квартал 2015г. - 26 707,6 тыс.тенге;

  • за 1 квартал 2016г. - 236 555,9 тыс.тенге;

  • за 2 квартал 2016г. - 116 076,2 тыс.тенге.

Из акта проверки следует, что согласно договора от 01.12.2014г., заключенного между Компанией «V» (заказчик) и Компанией «А» (подрядчик), подрядчик выполняет работы «под ключ» и иные строительные работы в точном соответствии с проектно-сметной документацией и приложениями. 

Подпунктом 1) п.7 ст. 48 НК установлено, что в случаях применения п.1 ст. 432 настоящего Кодекса по налоговому обязательству и требованию о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость за период строительства зданий и сооружений производственного назначения – течение срока исковой давности начинается после окончания налогового периода, в котором впервые введены в эксплуатацию на территории РК такие здания и сооружения.

Согласно акта проверки ввод в эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения Компанией «V» произведен 27.06.2016г. 

Следует указать, что ранее согласно требованию Компании «V» о возврате превышения НДС, указанного в декларации по НДС за 2 квартал 2017г., в сумме 1 478 745,6 тыс.тенге проведена тематическая проверка за период с 01.07.2014г по 30.06.2017г., по результатам которой достоверность суммы, предъявленной к возврату, не подтверждена (акт от 24.11.2017г.).

Аналогично актом проверки от 13.11.2019г. не подтверждена достоверность превышения НДС, предъявленного к возврату Компанией «V» в декларации за 2 квартал 2019г., в сумме 1 613 325,0 тыс.тенге за период с 01.07.2014г по 30.06.2019г. 

Следует указать, что данные проверки произведены на основания требования, указанного в декларациях за 2 квартал 2017г и 2 квартал 2019г., при этом, по данным ИС ИНИС налоговые заявления о проведении проверки в соответствии с пп.2) п.3 ст. 145 НК по подтверждению достоверности сумм превышения НДС за период с 01.12.2015г. по 26.06.2016г.  в налоговый орган не поступали.

В соответствии с пп.1) п.1 ст. 48 НК исковой давностью по налоговому обязательству и требованию признается период времени, в течение которого налоговый орган вправе исчислить, начислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налогов и платежей в бюджет.

Согласно п.2 ст. 48 НК (в редакции с 01.01.2020г.), если иное не предусмотрено настоящей статьей, срок исковой давности составляет три года.

Следует указать, что согласно п.6 ст. 48 НК для целей начисления или пересмотра исчисленной, начисленной суммы налога на добавленную стоимость, указанного в пп.1) и 2) пункта настоящей статьи, течение срока исковой давности начинается после окончания налогового периода, в котором налогоплательщиком представлена декларация по налогу на добавленную стоимость с требованием о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость. 

Таким образом, с 01.01.2020г. право требования налогоплательщиком зачета и (или) возврата налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени действует в период 3-летнего срока исковой давности. При этом Налоговым кодексом не предусмотрены случаи продления и приостановления срока исковой давности в части данного права налогоплательщика.

Согласно п.16 Нормативного постановления Верховного суда Республики Казахстан от 29.07.2017г. №4, применительно к праву органа государственных доходов на начисление или пересмотр исчисленной, начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет срок исковой давности исчисляется на дату вынесения уведомлений, предусмотренных пп.1), 2) и 3) п. ст. 607 НК от 10.12.2008г.

С 01.01.2018г. данные уведомления указаны в п.1), 2) и 3) п.2 ст. 114 НК.

В соответствии с п.1 ст. 159 НК, по завершении налоговой проверки в случае выявления нарушений, приводящих к начислению сумм налогов и платежей в бюджет, уменьшению убытков, неподтверждению к возврату сумм превышения налога на добавленную стоимость и (или) корпоративного (индивидуального) подоходного налога, удержанного у источника выплаты с доходов нерезидентов, налоговым органом выносится уведомление о результатах проверки, которое направляется (вручается) налогоплательщику (налоговому агенту) в порядке и сроки, которые установлены в соответствии со ст. 114 и 115 настоящего Кодекса.

В рассматриваемом случае, обжалуемое уведомление о результатах проверки вынесено налоговыми органом 28.07.2020г., следовательно, срок исковой давности на момент вынесения уведомления составляет 3 года.    

Учитывая, что Компанией «V» ввод в эксплуатацию зданий и сооружений произведен 27.06.2016г., срок исковой давности на возврат превышения НДС за период с 1 квартала 2015г. по 2 квартал 2016г. согласно п.2 и 7 ст. 48 НК истек на дату вынесения уведомления о результатах проверки (28.07.2020г.), следовательно, предъявленная к возврату сумма превышения НДС за указанный период в размере 1 462 482,0 тыс.тенге не подлежит возврату в связи с истечением срока исковой давности.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение - оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа без изменения, а жалобу без удовлетворения.


Теги: НДС