Внесены изменения в условия применения международных договоров при выплате пассивных доходов нерезидентам (дивиденды, роялти вознаграждения). 

Законом  РК от 20 февраля 2020 года № 304-VІ ЗРК «О ратификации Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения», ратифицирована Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения, которая вступила в силу в Республике Казахстан с 1 января 2021 года, в международной практике Multilateral Instrument, -MLI,   (далее – Многосторонняя конвенция), совершенная в Париже 24 ноября 2016 года.

Целью многосторонней конвенции является исключение неналогообложения или пониженного налогообложения посредством избежания или уклонения от уплаты налогов.

Конвенция разработана в рамках совместного проекта Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и G20 - Плана мер по внедрению глобальных налоговых правил по противодействию размыванию налогооблагаемой базы, выводу прибыли из-под налогообложения «Base Erosion and Profit Shifting» (BEPS) и направлена на имплементацию 15 конкретных рекомендаций, 2 из которых предусматривают подписание Конвенции.

Принятие Конвенции позволяет воспрепятствовать выведению из страны прибыли и координировать работу по исполнению BEPS через многосторонние согласования изменений в существующие соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН).

Республика Казахстан планирует распространить действие Конвенции на все заключенные с Республикой Казахстан СОИДН.

Республика Казахстан ратифицировала Конвенцию со следующими ого­воркой и заявлениями:

Республика Казахстан заявляет, что согласно пункту 1 статьи 28 Многосторонней конвенции оставляет за собой право не применять полностью статьи 3, 5 и 11 Многосторонней конвенции ко всем двусторонним международным соглашениям об избежа­нии двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход, заключенным Республикой Казахстан с иностранными государствами.

Многосторонняя конвенция применяется, если оба государства присоединились к данной конвенции и включили государство-партнера по налоговому соглашению в свой список соглашений, на которые будут распространяться положения Многосторонней конвенции. Казахстан в своей позиции указал распространение положений Многосторонней конвенции на 54 ратифицированные налоговые соглашения. 

РК выразила позицию о применении положений статьи 7 Многосторонней конвенции, как «Тест на основную цель» (PPT), так и «Упрощенное положение об ограничении льгот» (SLOB) к 54 заключенным РК налоговым соглашениям.

С 01.01.2023 года внесены изменения в статью 667 Налогового кодекса РК, предполагающие наличие дополнительных условий для применения налоговым агентом двусторонних Налоговых соглашений.

При этом при выплате дохода в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти нерезиденту - взаимосвязанной стороне, являющемуся резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в который внесены изменения многосторонним международным договором, налоговый агент вправе применить положение части первой настоящего пункта при одновременном выполнении следующих условий:

• такой доход подлежит включению в налогооблагаемый доход нерезидента в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, и подлежит обложению налогом без права на исключение такого дохода из налогооблагаемого дохода и (или) уменьшение (корректировка) налогооблагаемого дохода на сумму такого дохода в отчетном периоде, и (или) возврат в отчетном и (или) последующих периодах налога, уплаченного с этого налогооблагаемого дохода;

• номинальная ставка налога, которая применяется при обложении этого дохода в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, в отчетном периоде составляет не менее 15 процентов.

Для целей части третьей настоящего пункта под номинальной ставкой понимается ставка, установленная налоговым законодательством иностранного государства.

В связи с вышеизложенным, изменения в статью 667 Налогового кодекса будут применяться в строгом соответствии положениям международных договоров.