Зачем нужны налоговые регистры?

Определение и цель

Налоговый регистр - документ налогоплательщика / налогового агента, содержащий сведения об объектах налогообложения и/или объектах, связанных с налогообложением.

Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета

Налоговые регистры включают в себя:

1. налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком / налоговым агентом самостоятельно по формам, установленным налогоплательщиком / налоговым агентом в налоговой учетной политике

2. налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком / налоговым агентом, формы и правила составления которых утверждаются уполномоченным органом

Содержание налоговых регистров

Налоговые регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1. наименование регистра;

2. идентификационный номер налогоплательщика / налогового агента;

3. период, за который составлен регистр;

4. ФИО лица, ответственного за составление регистра

Установленные формы налоговых регистров

Уполномоченный орган вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения информации по:

1. применению освобождения от налогообложения, уменьшения налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу, инвестиционным налоговым преференциям (см. ссылку);

2. определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам (см. ссылку);

3. производным финансовым инструментам (см. ссылку);

4. суммам управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, отнесенным на вычеты его постоянным учреждением в Республике Казахстан (см. ссылку);

5. имуществу, переданному по договору лизинга;

6. учету предусмотренных подпунктами 8) - 10) пункта 5 статьи 232 Налогового Кодекса Республики Казахстан (НК РК) уменьшений размера требований к должникам (см.ссылку, см. ссылку);

7. учету закупа у лица, занимающегося личным подсобным хозяйством, сельскохозяйственной продукции заготовительной организацией в сфере агропромышленного комплекса, сельскохозяйственным кооперативом и (или) юридическим лицом, осуществляющим переработку сельскохозяйственного сырья, и ее реализации (см. ссылку);

8. услугам туроператора - в разрезе выездного и въездного туризма (см. ссылку);

9. получению денег и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства, а также по расходованию указанных денег и (или) иного имущества (см. ссылку, см. ссылку, см. ссылку);

10. обороту в виде остатков товаров для целей исчисления налога на добавленную стоимость (см. ссылку);

11. налогу на добавленную стоимость, относимому в зачет, по остаткам  товаров (см. ссылку);

12. реализации сельскохозяйственным кооперативом своим членам товаров в соответствии с абзацем шестым подпункта 2) пункта 2 статьи 698 НК РК, а также предоставлению таких товаров в пользование, доверительное управление, аренду (см. ссылку);

13. выполнению (оказанию) сельскохозяйственным кооперативом для своих членов работ (услуг) в соответствии с абзацем пятым подпункта 2) пункта 2 статьи 698 НК РК (см. ссылку).

Налоговые регистры для индивидуальных предпринимателей

Для индивидуальных предпринимателей, которые в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» не осуществляют ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, уполномоченный орган вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения информации по учету:

1. доходов, в том числе полученных путем безналичных расчетов (см. ссылку);

2. приобретенных товаров, работ и услуг (см. ссылку);

3. объектов обложения индивидуальным подоходным налогом с доходов физических лиц, подлежащих налогообложению у источника выплаты, а также социальным налогом и социальными платежами (см. ссылку);

4. налоговых обязательств по плате за:
   

   • эмиссии в окружающую среду (см. ссылку);
     
   • пользование водными ресурсами поверхностных источников (см. ссылку);

5. получению денег и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства, а также по расходованию указанных денег и (или) иного имущества (см. ссылку, см. ссылку, см. ссылку).

Налоговые регистры для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим с использованием фиксированного вычета

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим с использованием фиксированного вычета, уполномоченный орган вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения информации по учету:

1. запасов (см. ссылку);

2. доходов (см. ссылку);

3. объектов обложения индивидуальным подоходным налогом с доходов физических лиц, подлежащих налогообложению у источника выплаты, а также социальным налогом и социальными платежами (с м. ссылку).

Налоговые регистры для плательщиков единого земельного налога

Плательщики единого земельного налога обязаны вести налоговые регистры, предусмотренные пунктом 5 статьи 215 НК РК, за исключением налогового регистра по учету налоговых обязательств по плате за эмиссии в окружающую среду.

Налоговые регистры для лиц, занимающихся частной практикой

Для    лица,    занимающегося    частной    практикой,    уполномоченный    орган утверждает формы налоговых регистров по учету:

1. доходов от занятия частной практикой (см. ссылку);

2. расходов, предусмотренных статьями 362, 363, 364 и 365 НК РК (см. ссылку).

Налоговые регистры для экспедиторов

Для раскрытия информации о перевозчиках и (или) поставщиках работ, услуг, оказываемых в рамках договора транспортной экспедиции, а также стоимости таких работ, услуг, экспедитор ведет налоговый регистр, в котором должны быть отражены следующие данные:

1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры перевозчика и (или) поставщика работ, услуг, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость;

2. идентификационный номер налогоплательщика перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;

3. фамилия, имя, отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) или наименование перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;

4. стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком и (или) поставщиком работ, услуг, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, включаемая в размер облагаемого (необлагаемого) оборота, указанного в счете-фактуре;

5. стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком и (или) поставщиком, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, с указанием «Без НДС»;

6. стоимость работ, услуг, являющихся оборотом экспедитора по приобретению работ, услуг от нерезидента.

Оформление и представление налоговых регистров

В случае ведения налоговых регистров на бумажных носителях исправление ошибок в таких налоговых регистрах должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенных исправлений.

Налоговые регистры представляются должностным лицам налоговых органов при проведении налоговых проверок на бумажных носителях и (или) на электронных носителях - по требованию должностных лиц налоговых органов, осуществляющих проверку.

Налогоплательщики в рамках налогового мониторинга представляют налоговые регистры по требованию налоговых органов или их должностных лиц.

При составлении налоговых регистров в электронной форме налогоплательщик/ налоговый агент обязан в ходе налоговой проверки и в рамках налогового мониторинга по требованию налоговых органов или их должностных лиц представить налоговые регистры на электронных носителях и копии таких налоговых регистров на бумажных носителях, заверенные подписями руководителя и лиц (лица), ответственных (ответственного) за составление данных налоговых регистров налогоплательщика / налогового агента, а также печатью налогоплательщика / налогового агента, за исключением случаев, когда у налогоплательщика / налогового агента печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан.

Налоговый регистр должен содержать сведения для расшифровки каждой строки в налоговой отчетности, которую представляет налогоплательщик / налоговый агент в налоговые органы. 

Ведение налоговых регистров:

• позволяет проводить самопроверку учетной системы (данные по регистрам при детальной расшифровке должны совпадать с соответствующей строкой в отчетности);

• значительно упрощает подготовку ответов на уведомления налоговых органов (например, при ведении сравнительного регистра между ФНО 100.00 и ФНО 300.00);

• является дополнительным пунктом в защите позиции налогоплательщика/ налогового агента (например, при проверке налоговыми органами)

Уполномоченным органом, имеющим право устанавливать формы налоговых регистров, является Министерство финансов Республики Казахстан.

Формы налоговых регистров на 2020 год установлены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2018 года № 388 “Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления” (с изменениями по состоянию на 01.01.2020 г.) - см. ссылку

Административная ответственность

Кодексом об административной ответственности предусмотрены следующие административные взыскания (ст. 276. Отсутствие учетной документации и нарушение ведения налогового учета - см. ссылку):

• при отсутствии у налогоплательщика учетной документации и (или) несоблюдении требований по составлению и хранению учетной документации, установленных законодательством РК, выявленные впервые - предупреждение

• повторное выявление в течение года после наложения административного взыскания влечет штраф в следующем размере:

• на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации - 25 МРП

• на субъектов среднего предпринимательства - 50 МРП

• на субъектов крупного предпринимательства - 75 МРП

Лолита Закирова CAP, CIPA

Налоговый консультант 1 категории

Профессиональный бухгалтер РК

Сопредседатель налогового комитета Европейской бизнес-ассоциации (EUROBAK) в РК

Руководитель компании Axisa - бухгалтерский и налоговый аутсорсинг, консультации Аккредитованный партнер Учет.kz