В соответствии со ст. 35 Конституции РК уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого.
В соответствии с Налоговым кодексом налоговые органы выполняют определенные задачи по обеспечению соблюдения налогового законодательства Республики Казахстан, по обеспечению полноты и своевременности поступления налогов и платежей в бюджет.
Говоря об ответственности за нарушение налогового законодательства, необходимо сказать о явлении, которое именуется «налоговое правонарушение».
Действующее законодательство, в том числе Налоговый кодекс, не содержит специального понятия налогового правонарушения. Вместе с тем в общепринятом понимании, а также с учетом норм международных договоров, посвященных вопросам налогообложения и борьбы с нарушениями налогового законодательства, под налоговым правонарушением понимается противоправное действие или бездействие, которое выражается в неисполнении либо ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязательств перед государственным бюджетом, которое влечет за собой юридическую ответственность.
Анализ причин совершения налоговых правонарушений показывает недостаточный общий уровень правовой и экономической грамотности одних субъектов предпринимательства, стремление других субъектов предпринимательства уклониться от уплаты налогов и платежей, самонадеянность и небрежное отношение третьих, ненадлежащую постановку ведения бухгалтерского и налогового учета, неправильное применение норм налогового законодательства, что в свою очередь не освобождает от дальнейшего исполнения невыполненного или нарушенного обязательства и привлечения к ответственности.
Совершение налогового правонарушения влечет за собой наступление негативных последствий, заключающихся в применении к нарушителю мер административной или уголовной ответственности.
В данном случае административная ответственность за нарушения в области налогообложения предусмотрена в виде предупреждения, административного штрафа, а также дополнительных взысканий: приостановления действия лицензии, конфискации предмета, явившегося орудием либо предметом совершения административного правонарушения, а также имущества, полученного вследствие совершения административного правонарушения.
А уголовная ответственность наступает в виде штрафа, общественных работ, исправительных работ, ограничения либо лишения свободы с применением дополнительных мер наказания.
Так как государство в лице органа государственных доходов вправе требовать от налогоплательщика исполнения его налогового обязательства в полном объеме, привлечение виновного лица к одному из видов юридической ответственности может сопровождаться применением в отношении него способов обеспечения, не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности.
Важным элементом борьбы с налоговыми правонарушениями является широкое разъяснение норм налогового законодательства, в связи с чем разъяснительная работа на сегодняшний день является одним из приоритетных направлений деятельности органов государственных доходов.
Необходимо отметить, что нарушение налогового законодательства влечет за собой административную ответственность, которая реализуются в рамках Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» (которые определены главой 16 Правонарушения в области налогообложения).
Вместе с тем органами государственных доходов правонарушители наиболее часто привлекаются за правонарушения в области налогообложения в виде:
-
непредставления налогоплательщиком в орган государственных доходов налоговой отчетности в срок;
-
невыполнения налогоплательщиком законных требований органов государственных доходов и их должностных лиц;
-
нарушения законодательства Республики Казахстан о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции (статьи 272, 288, 282 КоАП РК).
Дополнительно хотелось бы отметить, что с 01.01.2020 года для правонарушений в области налогообложения предусмотрен Порядок исполнения отдельных видов административных взысканий (без составления протокола об административном правонарушении).
В данном случае «1. Лицо, признавшее факт совершения правонарушения и согласное с уплатой штрафа на основании полученных уведомления и (или) извещения о явке в орган государственных доходов, направленных (врученных) органом государственных доходов в соответствии с законодательством Республики Казахстан, уплачивает штраф в течение десяти суток со дня, следующего за днем получения (вручения) уведомления или извещения, в размере пятидесяти процентов от указанной в санкции статьи Особенной части настоящего Кодекса суммы штрафа» (ч.1 ст. 897 КоАП РК).
Следует обратить внимание, что срок уплаты штрафа конкретизирован, т. е.10 суток. Поэтому в случае неуплаты в течение 10 суток со дня, следующего за днем получения (вручения) уведомления или извещения, производство по делу об административном правонарушении осуществляется в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, т. е. возбуждается протокол об административном правонарушении и выносится постановление о наложении административного штрафа указанной в санкции статьи Особенной части настоящего Кодекса, т. е. в полном объеме.
При этом обращаем внимание, что в части сокращения размера административного штрафа не распространяется на административные правонарушения, предусмотренные статьями 91 (частями шестой, седьмой и восьмой), 92 (частями второй, третьей и четвертой), 92-1, 266, 275 (частями первой, второй и пятой), 278 (частями второй и третьей), 279 (частью первой), 280, 282 (частью пятой), 537, 551 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» (ч. 1-1 ст. 897 КоАП РК).
Кроме того, штраф подлежит уплате лицом, привлеченным к административной ответственности, не позднее тридцати суток со дня вступления постановления о наложении штрафа, предписания о необходимости уплаты штрафа в законную силу.(ч. 2 ст. 893 КоАП РК).
Постановление о наложении штрафа по административным правонарушениям, рассматриваемым органами государственных доходов, а также по иным административным правонарушениям в области налогообложения в отношении индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов исполняется органами государственных доходов в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан (ч. 4 ст. 894 КоАП РК). Таким образом, меры принудительного взыскания производятся в соответствии налоговым законодательством.
Статья 897. Порядок исполнения отдельных видов административных взысканий
1. Лицо, признавшее факт совершения правонарушения и согласное с уплатой штрафа на основании полученных уведомления и (или) извещения о явке в орган государственных доходов, направленных (врученных) органом государственных доходов в соответствии с законодательством Республики Казахстан, уплачивает штраф в течение десяти суток со дня, следующего за днем получения (вручения) уведомления или извещения, в размере пятидесяти процентов от указанной в санкции статьи Особенной части настоящего Кодекса суммы штрафа.
1-1. Положение части первой настоящей статьи в части сокращения размера административного штрафа не распространяется на административные правонарушения, предусмотренные статьями 91 (частями шестой, седьмой и восьмой), 92 (частями второй, третьей и четвертой), 92-1, 266, 275 (частями первой, второй и пятой), 278 (частями второй и третьей), 279 (частью первой), 280, 282 (частью пятой), 537, 551 настоящего Кодекса.
2. Документы, указанные в части первой настоящей статьи, также содержат сведения о дате выдачи, должности, фамилии, инициалах должностного лица, наложившего взыскание, сведения о лице, привлекаемом к административной ответственности, статье настоящего Кодекса, предусматривающей ответственность за данное правонарушение, времени и месте совершения административного правонарушения, сумме административного штрафа, реквизитах для уплаты штрафа.
3. В случае неисполнения требования, установленного частью первой настоящей статьи, производство по делу об административном правонарушении осуществляется в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Статья 893. Добровольное исполнение постановления о наложении штрафа, предписания о необходимости уплаты штрафа
1. Штраф подлежит уплате лицом, привлеченным к административной ответственности, не позднее тридцати суток со дня вступления постановления о наложении штрафа, предписания о необходимости уплаты штрафа в законную силу.
В случае отсрочки, предусмотренной статьей 888 настоящего Кодекса, штраф подлежит уплате лицом, привлеченным к административной ответственности, со дня истечения срока отсрочки.
2. Штраф, наложенный за совершение административного правонарушения, вносится физическим лицом или перечисляется юридическим лицом в государственный бюджет в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
Статья 894. Принудительное исполнение постановления о наложении штрафа на физическое лицо, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката, предписания о необходимости уплаты штрафа
1. Постановление о наложении штрафа или предписание о необходимости уплаты штрафа направляется судом, уполномоченным органом (должностным лицом) администрации организации, где лицо, привлеченное к ответственности, работает либо получает вознаграждение, пенсию, стипендию для удержания суммы штрафа в принудительном порядке из его заработной платы или иных доходов. Удержание штрафа производится в срок, не превышающий шести месяцев. Очередность взыскания штрафа производится в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Республики Казахстан.
2. В случаях увольнения лица, привлеченного к ответственности, с работы либо невозможности взыскания штрафа из его заработной платы или иных доходов администрация организации в десятидневный срок со дня увольнения или наступления события, влекущего невозможность взыскания, возвращает постановление о наложении штрафа, предписание о необходимости уплаты штрафа суду, органу (должностному лицу), вынесшим постановление, с указанием нового места работы лица, привлеченного к ответственности (если оно известно), причин невозможности взыскания, а также с отметкой о произведенных удержаниях (если таковые производились).
3. Если физическое лицо, подвергнутое штрафу, не работает или взыскание штрафа из заработной платы или иных доходов невозможно по другим причинам, постановление о наложении штрафа, предписание о необходимости уплаты штрафа направляются судом, уполномоченным органом, вынесшими постановление, судебному исполнителю для принудительного исполнения в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан.
4. Постановление о наложении штрафа по административным правонарушениям, рассматриваемым органами государственных доходов, а также по иным административным правонарушениям в области налогообложения в отношении индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов исполняется органами государственных доходов в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.
Статья 128 НК Взыскание налоговой задолженности налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой
1. В случаях неуплаты или неполной уплаты физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, налоговой задолженности в размере более 1-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, по истечении тридцати рабочих дней со дня вручения уведомления о налоговой задолженности физических лиц налоговый орган выносит налоговый приказ о взыскании задолженности физического лица (далее – налоговый приказ) по форме, установленной уполномоченным органом, и не позднее пяти рабочих дней со дня его вынесения направляет физическому лицу.
2. При непогашении физическим лицом налоговой задолженности налоговый орган не позднее пяти рабочих дней со дня вручения налогового приказа, подлежащего вручению физическому лицу в порядке, установленном пунктом 1 статьи 115 настоящего Кодекса, направляет такой налоговый приказ в соответствующие органы юстиции по территориальности либо в региональную палату частных судебных исполнителей для принудительного исполнения в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей.
3. Налоговый приказ отменяется вынесшим его налоговым органом в случаях:
1) погашения физическим лицом налоговой задолженности – не позднее одного рабочего дня со дня погашения налоговой задолженности;
2) если налоговая задолженность, за непогашение которой вынесен налоговый приказ, образована в результате некорректного исчисления (начисления) налогов – не позднее одного рабочего дня со дня внесения корректировок в лицевой счет налогоплательщика;
3) нарушения порядка вынесения налогового приказа, установленного настоящей статьей, – не позднее трех рабочих дней со дня выявления такого факта.
Налоговый приказ о взыскании задолженности физического лица
форма
"____" ________________ 20___ года № _______
В соответствии со статьей 128 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс)
(далее – Налоговый кодекс)
__________________________________________________________________________
(наименование органа государственных доходов)
ПРИКАЗЫВАЕТ:
Взыскать с_________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество (при его наличии) налогоплательщика,
индивидуальный идентификационный номер (ИИН), адрес)
Сумму налоговой задолженности по следующим видам налогов:
тенге
|
вид налога |
основной долг |
пени |
итого |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 114 Налогового кодекса налогоплательщику "___" __________ 20__ года вручено уведомление о (дата вручения уведомления) налоговой задолженности физических лиц _______________________________ (дата и № уведомления)
В соответствии с пунктом 2 статьи 128 Налогового кодекса при непогашении физическим лицом налоговой задолженности налоговый орган не позднее пяти рабочих дней со дня вручения налогового приказа, подлежащего вручению физическому лицу в порядке, установленном пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса, направляет такой налоговый приказ в соответствующие органы юстиции по территориальности либо региональную палату частных судебных исполнителей для принудительного исполнения в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей.
В соответствии со статьями 187, 188 Налогового кодекса налогоплательщик или его уполномоченный представитель имеют право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц органов государственных доходов вышестоящему органу государственных доходов или в суд в порядке, предусмотренном законами Республики Казахстан.
Руководитель (заместитель руководителя) государственного органа
_________________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество (при его наличии), подпись)
Налоговый приказ о взыскании задолженности физического лица получил:
_________________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество (при его наличии) налогоплательщика, подпись, дата)
_________________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество (при его наличии), должностного лица органа
исполнительного производства, подпись, дата)
